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1、1,基于新政府收支分类的高校会计科目体系设计,2,一、新政府收支分类的简介,（一）什么是政府收支分类？政府收支分类，就是按照政府收支的内在性质和相互联系，对政府收入和支出进行科学、系统的类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收入的来源和支出的用途。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。也是进行预算编制和执行、会计核算和统计分析等各项预算管理工作的基础和前提。,3,一、新政府收支分类的简介,（二）收入分类1.2006年政府收入分类2.2007年政府收入分类3.2006年收入分类与2007年收入分类比较相对于原收入分类类、款、项三级，新的收入分
2、类设类、款、项、目四级，多了一个层次，四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。税收科目降级，原类款项变成了款项目；加入了社保基金；预算外、基金进了进了非税。,4,一、新政府收支分类的简介,（三）支出分类1.2006年支出分类科目2.2007年支出分类特点：建立了功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动，清楚地反映政府支出的内容和方向。所谓支出功能分类，简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。政府支出按功能分类的目的是核算和统计政府为实现不同的职能而发生的各类支出。,5,政府支出功能科目简表,6,一、新政府收支分类的简介,建立新型的支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体
3、用途。支出经济分类是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明细反映政府的钱究竟是怎么花出去的，是付了人员工资、会议费还是买了办公设备等。2006年一般预算支出科目的目级科目相当于2007年的经济分类科目，但2006年支出目级科目并不完整，不能全面地反映支出的经济性质。,7,一、新政府收支分类的简介,2006年一般预算支出“目级”科目，设置了人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三类，并分别设置了基本工资、津贴、印刷费、邮电费、办公设备购置、专用设备购置、住房补贴等科目。2007年支出经济分类设置了工资福利支出、商品和服务支出、其他
4、资本性支出、对个人和家庭的补助等12类，类下款级科目名称与2006年科目大致相同，基本可以按名称一一对应，但归类有所调整。,8,新政府支出经济科目简表,9,一、新政府收支分类的简介,在2007年经济分类中，基本建设支出和其他资本性支出的实质内容是相同的，但由于发改委的统计与管理需要，用发改委资金进行的资本性支出单列为“基本建设支出”，其他途径资金进行的资本性支出列在“其他资本性支出”中。2007年支出分类科目详表,10,一、新政府收支分类的简介,与教育相关的政府支出功能科目205 教育“教育”类科目反映政府教育事务支出。有关具体事务包括教育行政管理、学前教育、小学教育、初中教育、普通高中教育、
5、普通高等教育、初等职业教育、中专教育、技校教育、职业高中教育、高等职业教育、广播电视教育、留学生教育、特殊教育、干部继续教育、教育机关服务等。,11,一、新政府收支分类的简介,“教育”类科目涵盖的资金范围除包括原“教育事业费”之外，还包括原来专项支出中的各项教育附加支出以及原行政管理费、基本建设支出等安排的用于教育方面的支出，原城市维护费中用于中小学维修的补助费也应列入教育。下设10款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。但对于高校来说，由于其职能主要是实行高等教育，且财政拨款是按高等教育预算的
6、，因此在高校内的上述款级内容，按主要职能类别归集，而不再细列其他款级科目。如大学发生的附属中学、成教、留学生教育等等支出，统一归集在“普通教育高等教育”内。,12,一、新政府收支分类的简介,206 科学技术本科目适用范围仅包括科技部门所属行政事业单位的支出，以及原科技三项费用、科技部门归口管理的科学事业费支出。不包括不属于科技部门归口管理的科研事业单位的相关支出。也就是，除科技部门之外各部门归口管理的科研事业单位，凡由原来科学事业费、科技三项费用开支的部分，列入科学技术类；凡由基本建设支出、部门事业费开支的部分，列入本部门的功能科目，属农业的列农业，属教育的列教育。,13,一、新政府收支分类的
7、简介,政府支出经济分类科目简介301工资福利支出反映单位开支的在职职工和临时聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。该科目下分设7款：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。,14,一、新政府收支分类的简介,302商品和服务支出反映单位购买商品和服务的各项支出，不包括用于购置固定资产的支出。注意事项在支出经济分类中，没有单设“专项业务支出”科目，主要原因是为了使预算细化，增加预算透明度。同时，使预算编制建立在可靠的基础上，提高预算的科学性和准确性。从实际情况看，各类专项业务费都能够细化分解到具体的支出经济分类科目中。,15,一、新政府
8、收支分类的简介,（2）“差旅费”科目。该科目反映单位工作人员出差的住宿费、旅费、伙食补助费、杂费，干部及大中专学生调遣费，调干家属旅费补助等。公安特勤、办案点食宿支出列入本科目。（3）“劳务费”科目。该科目反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。单位外聘专家、教练、教师等支出列入本科目；执法部门协管人员经费等临时聘请人员劳务支出列入本科目。,16,一、新政府收支分类的简介,（4）“其他商品和服务支出”科目。该科目反映商品和服务支出类下其他科目未包括的公用支出。如行政赔偿费和诉讼费、会员费、来访费、广告宣传、其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。对于
9、一般设备购置费的反映，可分为两种情况：其一，低于固定资产标准的一般设备购置费，可在一般商品和服务支出中的“其他一般商品和服务支出”反映；其二，如果该设备购置满足固定资产的标准，作为“专项商品购置费”，并视其资金是否发改委安排列入基本建设支出或其他资本性支出中的办公设备购置中反映。单位购买的单位价值低于固定资产规定标准的电脑软件支出，列入其他商品和服务科目。,17,一、新政府收支分类的简介,303对个人和家庭的补助该科目反映政府用于对个人和家庭补助方面的支出。该科目下设14款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴
10、、其他对个人和家庭的补助支出。,18,一、新政府收支分类的简介,309基本建设支出该科目反映各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮等方面的基本建设支出。包括：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。在支出功能分类中，发展改革部门集中安排的基本建设支出应该分散在各相关的功能科目中反映。,19,一、新政府收支分类的简介,310其他资本性支出该科目反映除发展与改革部门以外其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设
11、施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。基本建设支出类级科目与其他资本性支出类级科目，下设的款级科目是基本一致的，两者本质上都属于资本性支出。两者的区别在于：基本建设支出反映发改委集中安排的基建支出，而其他资本性支出反映除发改委以外其他部门安排的资本性支出资金。,20,一、新政府收支分类的简介,资本性支出主要是指形成有形资产和无形资产的支出。1997年实施的行政事业单位财务规则明确，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值800元以上、并且使用一年以上、基本保持原物质形态的资产；此外，单位价值未达标准、但使用一年以上的大批同类物资，也作固定资产管理。注意事项：（1）
12、公共基础设施建设支出，要作为资本性支出科目反映。（2）为建筑固定资产的房屋而产生的其他物品支出，都应列入“基本建设支出”或“其他资本性支出”类下的“房屋建筑物购建”科目。（3）学校购置教学及公寓设备支出，属于专用设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“专用设备购置”款级科目;属于一般设备购置的部分，列入“其他资本性支出”类下的“办公设备购置”款级科目。,21,二、基本支出与项目支出的概念,基本支出：反映单位与部门基本运行的各项支出。包括工资福利支出、一般商品和服务支出、对个人和家庭补助支出。项目支出反映单位和部门为实现某项职能、完成某项活动而发生的专项支出。主要包括专项商品和服务支出、对
13、企事业单位补贴、赠与、基建支出、其他资本性支出、其他支出等。,22,二、基本支出与项目支出的概念,为清楚地区分基本支出与项目支出中的商品与服务支出，将行政事业单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务而发生的带共性的、最基本的商品和服务支出称为“一般商品和服务支出”，将项目支出中的商品和服务支出称为“专项商品和服务支出”。,23,二、基本支出与项目支出的概念,对于一般性的设备购置费，在财政部门2007年新预算录入表中已从基本支出类取消。低于固定资产标准的一般设备购置费，在基本支出的“其他一般商品和服务支出”反映；如果该设备购置满足固定资产的标准，可在项目支出的“其他资本性支出”中的办公设备购置中
14、反映。也就是说，为保持与财政口径的一致，所有固定资产支出均列入项目支出。,24,三、高校会计科目的调整,（一）高校会计科目调整与设计的基本思路与政府收支分类及其他财政改革相适应与相关科目的定义和内容协调与政府收支分类、非税管理、国库集中支付要求一致有利于预算管理（编制、执行与分析）预算科目与核算科目协调能直接进行预算执行情况的比较与分类有利于学校财务管理与支出结构分析根据学校特点建立新的支出分类体系,25,三、高校新会计科目体系设计,（二）建立三维立体式科目体系高校预算科目体系用于预算管理预算会计科目预算项目体系主体核算科目体系用于上报政府部门以经济分类为主体设置辅助核算科目体系用于学校收支分
15、析按高校职能进行设置,2007年省本级教育部门会计科目体系表,26,三、高校新会计科目体系设计,三维立体科目体系之间的关系,预算科目体系,主体核算科目体系,辅助核算科目体系,控制,相互验证,经济分析传统报表,结构分析教学评估,27,三、高校新会计科目体系设计,（三）主体核算科目体系的调整1.资产、负债、净资产科目的调整特别注意：应交财政专户款应根据2007年政府收支分类科目“收入分类科目”中的“目”级科目并结合具体收费项目进行明细核算，以反映单位各收费项目的征收情况。一是实行非税收入收缴改革、取消了收入过渡帐户的单位，可以根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借方、贷方同时记“应缴预算款”或“
16、应缴财政专户款”科目，也可以设置“备查簿”进行管理。二是未实行非税收入收缴改革或者暂未取消收入过渡户的单位，收取款项时，应根据“非税收入一般缴款书”等原始凭证，借记“银行存款”、贷记本科目；向财政上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。应付工资,28,三、高校新会计科目体系设计,2.收入核算科目的调整与政府收入分类结合（保持含义上的一致性）财政部调整方案事业单位应在事业单位会计制度中增设“406 财政专户返还收入”科目，并在该科目与“401 财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，在“基本支出”和“项目支出”科目下按照政府收支分类科目“支出功能分类科目”的“项”
17、级科目设置明细科目，进行明细核算。,29,三、高校新会计科目体系设计,湖南未根据财政部要求在相关的收入类科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，主要是基于以下考虑：第一，实行国库集中支付和非税收入收缴改革后，各预算单位收到授权支付额度或财政专户拨款时，难以区分哪些将用于基本支出、哪些将用于项目支出；第二，收入类科目应该按照资金来源渠道进行明细核算，而“基本支出”和“项目支出”是基于资金用途的一种支出分类，因此，不宜作为收入类科目的明细核算内容。,30,三、高校新会计科目体系设计,收入科目设置的变化在收入一级科目下根据支出的功能分类的“类”、“款”、“项”级科目分别设置二三四级科目。增加了
18、“财政专户返还收入”总帐科目。该科目核算预算单位从财政专户返还的非税收入款项。调整了“事业收入”的核算内容。改革前，“事业收入”科目核算单位的内容包括非税收入以及与单位事业活动相关的各项收入；改革后，“事业收入”科目仅核算单位不需上交非税收入征收管理局的事业活动收入。比如：改革前，从财政专户返还的高等学校学费收入、住宿费收入等列入“事业收入”科目核算；改革后，从财政返还上述款项就不再列入“事业收入”科目，而是应列入“财政专户返还收入”科目。,31,三、高校新会计科目体系设计,收入科目的应用财政专户返还收入（可不设明细科目）财政补助收入（替换原“教育事业拨款”）按国库网上的预算科目列入各明细科目
19、科研经费拨款非教育类科研经费拨款通过教育厅下拨的科技三项费其他科目后续研究：基建会计与事业会计的合并问题,32,三、高校新会计科目体系设计,3.支出类科目设置原理：在教育支出下设置“基本支出”和“项目支出”二个二级科目，并根据“支出的经济分类”进行具体的明细科目设置。为减少科目级数，将教育支出、基本支出与项目支出合并为一级科目，即设置“教育基本支出”和“教育项目支出”二个一级科目。同时省略政府支出经济分类科目中的类级科目，用其款级科目作为支出类会计科目的二级明细科目，并用三位编码的首位数1、2、3、4分别代表工资福利支出、商品与服务支出、对个人与家庭补助支出、资本性支出。在科研支出下原本也应设
20、置“基本支出”和“项目支出”二个二级科目，但由于高校科研人员的基本支出主要计入了教育基本支出，因此在科研支出中不再反映基本支出的内容。,33,三、高校新会计科目体系设计,原专项业务费的处理按经济分类细化，打破原有在“其他”类中设置专项经费的方法（新的政府收支分类要求）各项业务活动经费报账问题（可设计经费细化的汇总报销凭证）,34,三、高校新会计科目体系设计,实例例1：ABC大学收到上级拨入事业经费860000元。借：零余额帐户用款额度 860000 贷：财政补助收入教育-普通教育-高等教育 860000例2：学校收到从财政专户拨回的学费1,500,000元a、未实行国库集中支付借：银行存款 1
21、500000 贷：财政专户返还收入-教育-普通教育-高等教育 1500000 b、已实行国库集中支付（1500000元为额度）借：零余额帐户用款额度 1500000 贷：财政专户返还收入-教育-普通教育-高等教育 1500000例3：学校用拨款购买客车一辆，价款300000元（通过国库直接支付）。借：教育项目支出其他资本性支出一交通工具购置 300000 贷：财政补助收入教育-普通教育-高等教育 300000借：固定资产 300000 贷：固定基金 300000,35,三、高校新会计科目体系设计,（四）支出辅助核算科目支出辅助核算科目的设计思路参照政府支出功能分类，按照高校各项职能的内容，设置
22、了在职人员支出、离退休支出、教学支出、科研支出、行政管理支出、后勤产业支出、社会保险支出、学生事务支出、其他支出等9类。对于省本级学校来说，类、款级的设置具有强制性，款及科目可以作为参考。设计意义可以反映高校资金的使用方向，在资金有限的情况下，有利于学校明确资金投放重点，提高资金使用效率。有利于预算管理和预算分析有利于教学评估数据的获取,2007年省本级教育部门会计科目体系表,36,三、高校新会计科目体系设计,支出辅助核算科目释义科目表及其含义编码规律核算内容与范围系统取数方式无需单独录入，在按体科目录入时自动提取数据。软件应用,37,2006年一般预算收入科目,返回,38,2006年一般预算支出科目,返回,39,谢谢各位，请批评指正！,
