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1、1,财务报表的编制,衡阳师范学院 二一年七月,主讲人：吴越,衡阳市财政局干部教育培训会计专题讲座之七,2,主要内容,财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表,3,一、财务报告概述,财务报告的概念和目标 P47 财务报告又称为财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表是财务报告的核心内容，由会计报表及其附注两部分构成。,4,我国规范财务报表的相关准则 企业会计准则基本准则 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号
2、现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第37号金融工具列报,5,编制财务报告的目标是受托责任和决策有用。企业会计准则-基本准则第四条：企业应当编制财务会计报告（又称财务报告）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,6,财务报告的组成 P48 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，一套完整的财务报告至少应当包括：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者
3、权益（或股东权益）变动表；5.附注。,7,财务报告的分类 P48 1.按编制主体不同，分为个别财务报告和合并财务报告。2.按编报期间不同，分为年度财务报表和中期财务报表。其中中期财务报表可分为月报、季报和半年报等，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。,8,财务报告的列报要求 P49 财务报告的列报既包括会计事项在报表内的列示也包括在附注中的披露，应遵循以下基本要求：1以持续经营为基础，突出客观性和合法性；2可比性；3重要性；4资产和负债，收入和费用不能相互抵销,9,（资产减值的备抵除外）；5比较信息的列报；6财务报表表首的列报要求：编报单位会计期间货币单位是否为合并报表 7时间性
4、要求：至少应按年编报 8形式要求：应编页装订，签字盖章,10,二、资产负债表 P50,资产负债表是反映企业在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。,11,资产负债表的结构和内容 P50 资产负债表有两种基本格式，账户式和垂直式（报告式）。账户式资产负债表是我国应用最广的报表格式。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。一般企业资产负债表标准格式（新准则）,12,资产和负债的列报要求 P51 1.资产的列报要求。2.负债的列报要求。,13,13 基本财务报表,资产负债表各项目的填列方法 P51 1.年初余额根据上年末的“期末
5、数”填列 2.期末数编制方法：,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,根据上年末“资产负债表”上 的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,14,13 基本财务报表,2.期末余额根据相关科目的期末情况填列，具体见填列方法汇总表。P51“应付账款”和“预付款项”填列举例“长期借款”和“一年内到期的非流动负债”填列举例,15,13 基本财务报表,16,“应付账款”和“预付款项”填列举例,总账账户,总账账户,17,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,相加,相加,18,“长期借款”和“一年内到期的非流动负债”填列举例,还款期一年以上,一年内到期,应
6、填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,总 账,明细账,19,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,20,三、利润表 P53,利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。,21,利润表的格式和内容 P53 1.单步式利润表（图示）将所有的收入和收益相加，减去所有的费用和损失合计，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表（图示）通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终净利润的中间信息。中间信息包括：营业利润和利润总额。,22,23,净利润利润总额所得税费用,多步
7、式利润表的编制原理,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,24,25,利润表项目的列报要求 P54 1.收入（狭义）的列报：在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。2.费用（狭义）的列报：仍然采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报。通常分为从事经营业务发生的成本（不再区分主营业务和其他业务，全部归为“营业成,26,本”和“营业税金及附加”）、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等。
8、3.利得和损失的列报：纳入营业利润或利润总额的计算。,13 基本财务报表,27,利润表各项目的填列方法 P54 1.各项目“上期金额”的填列方法 P54,利 润 表 会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,28,2.各项目“本期金额”的填列方法 P54 根据当期有关账户的发生额直接填列 实务解析 根据有关账户的发生额加计汇总填列 实务解析 根据本表的有关数据计算填列 实务解析,29,利 润 表 会企02表,直接填列,
9、损失时用“”填列,30,利 润 表 会企02表,汇总填列,31,利 润 表 会企02表,亏损时用“”填列,营业利润,利润总额,净利润,计算填列,32,四、现金流量表 P55,现金的概念 P55 现金流量表以“现金”为基础编制，现金是指广义的现金及现金等价物。1.现金库存现金以及可以随时用于支付的存款。一般包括：库存现金；银行存款；其他货币资金；2.现金等价物企业持有的期限短（购,33,买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的概念和作用 P55 现金流量表是反映企业在一定会计期间现 金和现金等价物流入和流出的报表。,银行存款都是“现金”吗？权益
10、性投资算是“现金等价物”吗？,34,现金流量表的作用主要体现在：1.现金流量表可以提供企业现金流量情况，与资产负债表和利润表结合，可对企业整体财务状况及其变动原因做出更客观的评价，有助于投资人和债权人评价企业的支付能力、偿债能力和支付股利的能力。2.现金流量表可以用于预测企业未来获取现金的能力。3.现金流量表有助于分析企业的收益质量，并进行财务造假的侦测。,35,现金流量表的格式和内容 P56 1.一般企业现金流量表标准格式（新准则）2.现金流量表的内容 经营活动产生的现金流量（表内以直接法计算，补充资料中使用间接法）投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 图示,36,37,经营活动产
11、生的现金流量,现金流量表的内容,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业非流动资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,38,现金流量表各项目的填列方法 1.基本部分（表内）P57 经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映，前者为表内反映方式，后者为补充资料的反映方式。直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。,39,采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的
12、现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。（图示）,40,收到的其他与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务收到现金,经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及为职工支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,41,销售商品、提供劳务收到的现金包括：1 本期销售商品和提供劳务收到的现金（包括收到的增值税销项税额，销售材料、代销业务及商业汇票贴现收到的现金等）；2 本期收到前期的应收账款；3 本期收到前期的
13、应收票据；4 本期预收的账款；5 本期收回前期核销的坏账损失；6 本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）。,42,收到的税费返还：反映企业本期实际收到的各种返还的税费金额。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。收到的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。如，企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入等。,43,购买商品、接受劳务支付的现金包括：1 本期购买商品、接受劳务本期支付的现金（含增值税进项税额）；2 本期支付前期的
14、应付账款；3 本期支付前期的应付票据；4 本期预付的账款；5 本期发生购货退回而收到的现金（应从本项目中扣除）。,44,支付给职工以及为职工支付的现金：包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、商业保险金、住房公积金、住房困难补助；以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。但不包括支付给离退休人员的各种费用和在建工程人员的薪酬。,45,支付的各项税费：反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。但不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税、不包括各项税费返还。支付的其他与经营活动有关的现金：如罚款支出、支付的差
15、旅费、经营租赁的租金、支付的业务招待费、广告费、保险费、支付给离退休人员的各种费用等。,46,投资活动产生的现金流量 其现金流入可分为：收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金等。其现金流出可分为：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，支付的其他与投资活动有关的现金等。,47,收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其
16、他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。取得投资收益收到的现金：反映企业当年因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。但不包括股票股利。,48,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去支付的相关税费以及子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。,49,收到的其他与投资活动有关的现金：如收到的属于购
17、买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。但不包括：支付的资本化借款利息、融资租入固定资产所支付的租赁费以及分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项，这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。,50,投资支付的现金：反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。但不包括：购买的现金等价物；购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等，这些现金支出应在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映
18、。,51,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额：反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。支付的其他与投资活动有关的现金：如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。,52,筹资活动产生的现金流量 其现金流入可分为：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金等。其现金流出可分为：偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金等。,53,吸收投资收到的现金：包括发行股票收到的股款净额（发行收入券商直接从发行收入中扣
19、除的发行费用）；发行债券收到的现金（发行收入银行等直接从发行收入中扣除的发行费用）。但企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费以及发行债券支付的印刷费等发行费用，不能从本项目中扣除。取得借款收到的现金：反映企业本期实际借入短期借款、长期借款所收到的现金。但本期偿还借款支付的现金不能从本项目中扣除。,54,收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受的现金捐赠等。偿还债务支付的现金：反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。该项目不包括偿还的借款利息、债券利息。分配股利、利润或偿付利息支付的现金：反映企业实际支付的现金股利
20、、利润和支付的借款利息、债券利息等。,55,支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项、捐赠支出现金等。,56,2.补充资料（表外）P58 将净利润调节为经营活动现金流量 按间接法反映经营活动现金流量，即以利润表上的净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制,57,1,2,3,4,实际没有支付现金的费用,间接法：需要调整的项目,实际没有收到现金的收益,不属于经
21、营活动的损益,经营性应收应付项目的增减变动,58,不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动 P59,债务转为资本,不涉及现金收支的重大投资和筹资,1年内到期的可转换公司债券,融资租入固定资产,59,现金及现金等价物净变动情况 P59,现金及现金等价物净变动情况,60,五、所有者权益变动表 P59,所有者权益变动表的概念、结构和内容 1.所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。其在一定程度上体现了企业综合收益的特点。2.所有者权益变动表的结构 P59 一般企业所有者权益变动表标准格式（新准则）：矩阵式,61,62,63,3.所有
22、者权益变动表的内容 P60 因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目；所有者权益项目内部的变动；综合收益导致的所有者权益的变动。企业至少应当单独列示反映的项目信息：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积等。P60,64,所有者权益变动表各项目的填列方法P60 1.本年年初余额：根据企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额填列。2.本年增减变动金额：根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入资本和减少资本、向所有者分配利润、提取盈余公积及所有者权益内部结转等情况分析填列，并分别
23、列入对应的纵标题栏目。,65,3.本年年末余额：根据本表各项目本年年初余额加上本年增加金额，减去本年减少金额后的余额填列。,66,六、报表附注（补充）附注的定义 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。,67,报表附注的作用 附注是为了使报表信息使用者全面了解企业的财务状况、经营成果及现金流量而提供的会计信息，相对于报表而言，附注同样具有重要性，报表使用者应当全面阅读附注。附注的披露内容 附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。附注的
24、披露内容包括：,68,1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.重要报表项目的说明7.或有和承诺事项的说明8.资产负债表日后事项的说明9.关联方关系及其交易的说明,69,例：资产负债表-“应收账款”附注的披露,70,例：利润表-“营业收入”附注的披露,71,思考与练习,一、思考题 1.你认为报表附注属于财务报表的有机组成部分吗？为什么？二、单选题 2.现金流量表编制方法中的“直接法”和“间接法”是用来反映（）。A投资活动的现金流量 B经营活动的现金流量 C筹资活动的现金流量 D上述三种活动的现金流
25、量,72,3如“应收账款”科目所属各明细科目期末出现贷方余额，应在资产负债表（）项目中列示。A应付账款B预付账款 C预收账款D其他应收款三、多选题 4.中期财务报告至少应当包括？A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益（股东权益）变动表 E.附注 5.以下应在B企业2009年度“资产负债表-非流动资产”中反映的有：A.2011年3月到期的二年期债券 B.递延所得税资产 C.2010年6月到期的六年期借款 D.固定资产清理,13 基本财务报表,73,四、判断 6.2009年年末，A企业“应收账款-飞雁公司”科目余额为借方30000元，“预收账款-飞雁公司”科目余额为贷方3000
26、元。则A企业可将以上两个科目余额抵销，在“资产负债表-应收账款”列报项目中列示27000元。7.新准则中的资产负债表为报告式结构，利润表为分步式结构，所有者（股东）权益变动表为矩阵式结构。8.利润表中的营业收入既包括主营业务收入、其他业务收入，也包括营业外收入。9.在现金流量表的列报中，分期付款购买固定资产的首付款应列入投资活动，以后各期付款应列入筹资活动。,74,五、实务题 10.资产负债表的列报：飞腾公司2009年末“应收账款”和“预收账款”的总账账户和明细账账户余额情况如下。要求：在下页资产负债表中的“”栏目中填入相应金额。,75,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,76,11.利润表的编制：华泓企业2009年度有关损益类科目本年累计发生净额见下表。要求：编制利润表（表样见下页）。,77,利 润 表 会企02表,78,主要参考书目 1.财政部：企业会计准则，2006 企业会计准则指南，2006 企业会计准则讲解，2007 4.戴德明、林刚、赵西卜主编：财务会计学，中国人民大学出版社，2007.8 5.张捷主编：基础会计，中国人民大学出版社，2010.2 6.财政部会计资格评价中心：中级会计实务，经济科学出版社，2009.12,79,感谢光临指导！再 见！,
