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1、外币折算关键考点及例题解析以前年度考题同顾【例题单选题】（2020年）企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易 发生日即期汇率折算的是（）oA.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款答案及解析【正确答案】C【答案解析】选项A、D,属于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即 期汇率折算；选项B,未分配利润”项目的金额是按照所有者权益变动表中相关项目计算 得出，不按照特定的汇率直接折算。以前年度考题同顾【例题单选题】（2019年）甲企业的记账本位币为人民币,2X18年分次收到某投资者以美 元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元=6.94元人民币。其
2、中2X18年 12月10日收到第一笔投资1 000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.93元人民币；2X 18年12月20日收到第二笔投资IOe）O元美元，当日的即期汇率为1美元=6.96元人民币。 2X18年12月31日的即期汇率为1美元=6.95元人民币。2X18年12月31日，甲企业资 产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（）万元。A.13 890B.13 880C.13 900D,13 700答案及解析【正确答案】A【答案解析】资产负债表中该投资者的所有者权益金额= IOOOX6.93 + 10006.96=13 890 （万元人民币）。以前年度考题同顾【例题单选题】（2019年
3、）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期 汇率折算。2X18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 OOo股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元 =7.85元人民币。2X18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇 率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2X18年营业利润影响金额为（）o A.减少76.5万元人民币B.减少28.5万元人民币C.增加2.5万元人民币D.减少79万元人民币答案及解析【正确答案】A【答案解析】外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价
4、值变动和 汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2X18年营业利润影响金 额=4X10X7.9-5X10X7.85=-76.5 （万元人民币），选项A正确。以前年度考题同顾【例题单选题】（2018年）对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即 期汇率进行折算的是（）。A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积答案及解析【正确答案】A【答案解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇 率折算。以前年度考题回顾【例题单选题】（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现 净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司
5、进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇 率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可 变现净值为90万美元。当口即期汇率为1美元= 6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年 12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。A.减少52B.增加52C.减少104D.增加104答案及解析【正确答案】A【答案解析】2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失= 200X50%X 6.1-906.2=52 （万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。【例题单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财
6、务费用的是（）。A.应付账款B.应收账款C.交易性金融资产D.债权投资模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，而不是计入财 务费用。【例题单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.债权投资D.其他权益工具投资模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】选项A,计入财务费用；选项B,计入公允价值变动损益；选项C,计入财务 费用；选项D,计入其他综合收益。【例题单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。甲 公司2021年3月10日进口一批设备，价款总额为
7、1000万美元（不考虑增值税），合同规定 购货方应于4个月后支付货款，购入设备时的市场汇率为1美元=6.85元人民币。3月31日 市场汇率为1美元=6.86元人民币，4月30日市场汇率为1美元=6.84元人民币，5月31日 市场汇率为1美元=6.87元人民币。甲公司2021年5月对该项外币债务确认的汇兑收益为 （）万元人民币。A.-30B.-20C.2OD.3O模拟演练答案及解析【正确答案】A【答案解析】甲公司2021年5月对该项外币债务确认的汇兑收益=10OOX （6.84-6.87） =-30 （万元人民币）。【例题单选题】某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核
8、算。该企业上月月末持有20C）OO美元，上月月末市场汇率为1美元=6.90元人民币。本月15 日将其中的3 000美元出售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=6.80元人民币， 卖出价为1美元=6.84元人民币，当日市场汇率为1美元=6.82元人民币。企业售出该笔美 元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。A.0B.200C.60D.140模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】企业售出该笔美元应确认的汇兑损失=3 000 X （6.82-6.80）=60（元人民币）。【例题单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）0A.货币资金B.预付款项C.长期应付款D.债权投资模拟演练答案
9、及解析【正确答案】B【答案解析】选项B,属于非货币性项目。【例题单选题】关于外币财务报表折算差额，下列说法不正确的是（）。A.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因 汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益B.处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益C.部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额 （即其他综合收益），转入处置当期损益，因此选项C不正确。【例题
10、单选题】长江公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率 进行折算，按月计算汇兑损益。2021年5月0日进口商品一批，价款为4500万美元，货 款尚未支付，当口的市场汇率为1美元= 6.75人民币元，5月31日的市场汇率为1美元= 6.78人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=6.77人民币元。不考虑增值税等因素，该 外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为（）万人民币元。A.-90B.45C.-45D.90模拟演练答案及解析【正确答案】C【答案解析】外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=45OoX （6.77-6.78） =-45 （万 人民币元）【例题单选题】某中外合资企业
11、采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的 即期汇率折算。注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。中、外投资者分别于2020 年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2020年4月1日、9月1日1美元 对人民币汇率分别为6.70、6.75,该企业2020年年末资产负债表中“实收资本”项目的金 额为（）万人民币元。A.3 620B.3 635C.3 680D.4 027.5模拟演练答案及解析【正确答案】D【答案解析】实收资本项目金额=450 6.70+150 6.75 =4 027.5 （万人民币元）以前年度考题同顾【例题多选题】（2020年）下列关于外币财务报表折算的表
12、述中，正确的有（）oA.应付债券采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.应付账款采用资产负债表日的即期汇率进行折算C.固定资产采用资产负债表日的即期汇率进行折算D.实收资本采用交易发生时的即期汇率进行折算答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的 即期汇率进行折算（选项A、B、C正确），所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其 他项目采用发生时的即期汇率进行折算（选项D正确）。以前年度考题同顾【例题多选题】（2019年）下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有 （）0A.融资活动获得的币种B.保存从经营活动中收取款
13、项所使用的币种C.销售商品时计价和结算使用的币种D.结算职工薪酬通常使用的币种答案及解析【正确答案】ABCD【答案解析】企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：影响收入所使用的币种； 影响支出所使用的币种；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。以前年度考题同顾【例题多选题】（2019年）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有 者权益的利得或损失有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动D.指定为
14、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额答案及解析【正确答案】CD【答案解析】直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A,计入 公允价值变动损益；选项B,计入财务费用；选项C和D,均计入其他综合收益。以前年度考题同顾【例题多选题】（2019年）企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日 即期汇率进行折算的有（）,A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D .债权投资答案及解析【正确答案】AB【答案解析】选项A、B,属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率 折算；选项C、D,属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇
15、率 折算。以前年度考题同顾【例题多选题】（2018年）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有 （ ）。A. “营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B. “货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C. “长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D. “实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算答案及解析【正确答案】BD【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C 错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用系统合理 的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。以前年度考题同顾【例题多
16、选题】（改自2014年）下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有 （）oA.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益答案及解析【正确答案】ABC【答案解析】出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合 收益。以前年度考题同顾【例题多选题】（2013年）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）oA.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率
17、折算C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D. “未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】对外币报表进行折算时，资产负债表项目中的资产项目，应采用资产负债表日 的即期汇率折算。【例题多选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的有（）。A.预付款项B.债权投资C.长期应收款D.预收款项模拟演练答案及解析【正确答案】AD【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资 产或者取得资产的方式进行结算,不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币 收取模拟演练【例题多选题】下列项目中
18、，不应计入当期损益的有（）A.符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额B.外币兑换业务的折算差额C.外币财务报表折算差额D.符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额答案及解析【正确答案】CD【答案解析】选项A,外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，一律计入财务费用；选 项B,外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。模拟演练【例题多选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）o A.实收资本项目按交易发生时的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算答案及解析【正确答案】
19、BCD【答案解析】选项B,未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期 汇率折算出来的；选项C,资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D,负债项目按 资产负债表口的即期汇率折算。模拟演练【例题多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应计入当期财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额应计入购建长期资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款期末调整发生的汇兑差额应计入当期财务费用答案及解析【正确答案】ACD【答案解析】选项B,外币专门借款产生的汇兑差额,在符
20、合资本化条件的情况下应资本化， 即计入在建工程等。以前年度考题同顾【例题判断题】（2020年）外币货币性资产项目的汇兑差额，企业应当计入当期损益或在 建工程等科目。（）【正确答案】【例题判断题】（2020年）企业外币报表折算差额计入当期损益。（）【正确答案】【答案解析】企业外币报表折算差额应计入其他综合收益。以前年度考题同顾以前年度考题同顾【例题判断题】（2018年）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账 本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。（）【正确答案】以前年度考题同顾【例题判断题】（2018年）企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财 务报表折
21、算差额全额转入当期损益。（）【正确答案】以前年度考题同顾【例题判断题】（2015年）在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难 以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的,境外经营应当选择与企业记账本位币相同的 货币作为记账本位币。（ ）【正确答案】【例题判断题】（2016年）企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资 产负债表日的即期汇率。（）【正确答案】X【答案解析】外币资产负债表中的未分配利润项目是倒挤出来的结果，不是根据资产负债表 日即期汇率折算出来的。以前年度考题同顾模拟演练【例题判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇 率。（）
22、【正确答案】X【答案解析】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率进 行折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易口即期汇率近似的汇率进行折算。 模拟演练【例题判断题】在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民 币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。（）【正确答案】模拟演练【例题判断题】企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易口的即期汇率折算，也 可以采用合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算。（）【正确答案】【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合 同约定汇率和即期汇率的近似汇
23、率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。模拟演练【例题判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的， 除“未分配利润”项目外，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本 位币。（）【正确答案】X【答案解析】在这种情况下，所有报表项目均应当采用变更当日的即期汇率折算为变更后的 记账本位币。【例题计算分析题】甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，开设有外 汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该 公司2020年12月份发生的外币业务及相关资料如下资料一：5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当
24、日即期汇率为1欧元= 8.50人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税243.1万人民币元。 货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。资料二：14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40万美元，当日 即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件 （假定不考虑成本结转的处理）。以前年度考题同顾资料三：16 0,以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元 =8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。资料四：20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，
25、当日即期汇率为1欧元= 8.24人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。资料五：25 0,向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元 =8.51人民币元。资料六：28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币资料七：31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日 有关外币的即期汇率为：1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关外币账户项 目的余额如下表：要求：（I）根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料七，计算甲公司2020年12月31日应确认的汇兑差额，并
26、编制相应的会计分 录。【答案解析】（1）根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录资料一：借：原材料【200X8.5 + 170】 1870应交税费一一应交增值税（进项税额）243.1贷：银行存款人民币170+243.11 413.1应付账款欧元2008.5 1700答案及解析资料二：借：应收账款美元 140X6.34】 253.6贷：主营业务收入253.6资料三：借：银行存款欧元2008.26 1652财务费用8贷：银行存款人民币 （2008.30 1660答案及解析资料四：借：银行存款欧元【1000X8.24】 8 240贷：实收资本8 000资本公积一一资本溢价240资料五:
27、借：应付账款财务费用贷：银行存款欧元 答案及解析 资料五： 借：应付账款财务费用贷：银行存款一欧元 资料六：借：银行存款一一美元财务费用贷：应收账款一美元180 8.5 15301.81808.51 1 531.81808.5 15301.8180 8.51 1 531.840X6.31 252.41.240X6.34 253.6答案及解析（2）根据资料七，计算甲公司2017年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。“银行存款一一美元”汇兑损益=406.3-252.4=0.4 （万元）“银行存款一一欧元”汇兑损益=1 0208.16-8 360.2=-37 （万元）“应付账款一一欧元”汇兑损益= 208.16-170=-6.8 （万元）答案及解析借：应付账款欧元6.8财务费用汇兑差额30.6贷：银行存款美元04欧元37答案及解析
