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1、会计从业资格考试,会计基础,2,学习方法 1、全面+重点（考试大纲）2、教材+练习（章节、综合练习）3、理解+记忆,3,第一章 总 论,一、会计概述（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计（关注二者的联系和区别）。,4,（二）会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。1、核算：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。2、监督（控制）：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真
2、实性、合法性和合理性进行审查。核算是监督的基础；监督是核算质量的保障。,5,（三）会计的对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动：,资金投入,资金运用,资金退出,6,二、会计基本假设（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。,7,（二）持续经营指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。会计确认
3、、计量和报告应当以持续经营为前提。（三）会计分期指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度、月度。,8,（四）货币计量指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。企业的会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,9,四项基本假设的关系,
4、会计主体,空间范围,持续经营会计分期,时间长度,货币计量,必要手段,10,三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,11,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。,12,四、会计要素与会计等式（一
5、）会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。,13,反映财务状况的会计要素,1、资产 特征：（1）企业过去的交易或者事项形成（2）企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产（3）预期给企业带来经济利益（最重要特征）资产的确认条件：符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本
6、或者价值能够可靠地计量。例：待处理财产损失、企业的人力资源 资产按流动性分为流动资产、非流动资产,14,2、负债特征：(1)由企业过去的交易或者事项形成;(2)预期会导致经济利益流出企业;(3)企业承担的现时义务。比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认。负债按流动性分为流动负债、非流动负债,15,3、所有者权益（1）定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）来源构成：按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,16,1、收入企业在日常活动中形
7、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入、其他业务收入。2、费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用分为生产费用、期间费用。,反映经营成果的会计要素,17,【例】我国企业会计准则所规定的收入，是指()A、主营业务收入和其他业务收入 B、主营业务收入和投资收益 C、营业收入和投资收益D、营业收入和营业外收入答案：A。解析：收入应当是日常活动中所形成的，投资收益和营业外收入都不是日常经营活动形成的收入。,18,3、利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期
8、利润的利得和损失等。企业利润包括营业利润、利润总额、净利润三个层次。,19,【例】利得和损失一定会影响当期利润。（）,20,（二）会计要素的计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,21,【例】下列不属于会计计量属性的是()。A、历史成本 B、现值C、未来现金流量D、公允价值解析：会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,22,（三）企业会计等式1资产=负债+所有者权益企业的资产来源于所有者的投入
9、资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系也称为第一会计等式，是复式记账法的理论基础和编制资产负债表的依据。,23,经济业务的九种类型,24,【例】下述各项经济业务中，能引起资产和负债同时减少的是（）。A购入甲材料10吨，货款10000元暂欠。B向银行借款10万元，存入银行。C以银行存款3万元支付应交所得税。D收到投资者缴来出资款10万元，存入银行。,25,【例】引起资产内部一个项目增加，另一个项
10、目减少，而资产总额不变的经济业务是（）A用银行存款偿还短期借款 B收到投资者投入的设备 C收到出借物品押金 D收到外单位前欠货款,26,【例】在下列经济业务中，引起会计恒等式左右两方同时发生增减变化的有（）。A 投资者投入资本 B 以银行存款归还借款 C 收到应收账款存入银行 D 从银行提取现金,27,2收入费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系也称为第二会计等式，是企业编制利润表的基础。(收入-费用)+(利得-损失)=利润3.资产=负债+(所有者权益+利润)资产=负债+所有者权益+(收入-费用),28,一、单选：1、下列有关会计的表述中，不正确的是（）。A.经济越发展，会计越重要 B.会计
11、按其报告对象不同分为财务会计与管理会计 C.会计就是记账、算账和报账 D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作2、在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是（）。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量3、下列各资产中，不属于流动资产的是（）。A.短期投资 B.存货 C.预付账款 D.无形资产,现在我们来练习一下.,29,4、下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本公积 B.盈余公积 C.未分配利润 D.应付利润 5、企业向银行借入款项，表现为（）。A.一项资产减少，一项负债减少 B.一项资产减少，一项负债增加 C.一项资产增加，一
12、项负债减少 D.一项资产增加，一项负债增加 6、下列经济业务中，会引起企业的资产和所有者权益变化的是（）。A.企业以银行存款购买存货 B.企业以银行存款支付应付现金股利 C.投资者以现金投资企业 D.企业将资本公积转增资本,30,二、多选：1、下列各项中，属于会计职能的有（）。A、预测经济前景 B、参与经济决策 C、评价经营业绩 D、实施会计监督 2、下列组织可以作为一个会计主体进行会计核算的有（）。A、独资企业 B、民间非营利组织 C、分公司 D、集团公司,31,3、下列各项中，属于“收入”会计要素内容的有（）。A、销售商品收入 B、出租固定资产取得的租金收入 C、购买国库券取得的利息收入
13、D、出售固定资产取得的净收益4、下列会计要素中，称为动态会计要素的有（）。A、资产 B、负债 C、收入 D、费用,32,三、判断：1、会计的监督职能是指对特定对象已发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。（）2、会计上所称的“资产”，仅是指过去的交易或事项形成的、并由企业拥有、预期会给企业带来经济利益流入的资源。（）3、业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定一种货币作为记账本位币，进行会计核算，并编制财务会计报告。（）4、法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（）5、企业取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。（）,33,第二章 会计核算的具体内容
14、与一般要求,一、会计核算的具体内容（一）资本的增减资本-投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（二）债权、债务的发生和结算债权-各种应收和预付款项等。债务-各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。,34,（三）款项和有价证券的收付款项-现金、银行存款以及其他货币资金有价证券-股票、债券（四）财物的收发、增减和使用财物-财产、物资的简称，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。,35,（五）收入、支出、费用、成本的计算收入-企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与
15、所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出-企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用-企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本-企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。,36,（六）财务成果的计算和处理财务成果-企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,37,二、会计核算的一般要求（1）按照国
16、家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。（2）必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。,38,（3）发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（4）对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。,39,（6）会
17、计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。,40,一、单选：1、下列有关会计核算一般要求的表述中，不正确的是（）。A企业必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算B企业在不违背国家统一会计制度规定的前提下，可以根据本企业的实际情况，确定应设置的会计科目C企业发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算D外国企业会计记录的文字可以只使用外国文字,练习举例,41,二、多选：1、下列经济业务或事项中，应进行会计核算的有（）。A、车间领用原材料
18、B、外单位捐赠企业设备一台 C、与某单位签订合同拟购入一批原材料 D、本月银行借款应计利息 2、下列各项属于企业债务的有（）。A、企业向银行的借款 B、应收保险公司的赔偿款 C、预付职工的差旅费 D、应交未交的税金,42,三、判断：1、企业必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（）2、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，属于期间费用。（）3、预付款项属于企业的债务，预收款项属于企业的债权。（）,43,第三章 会计科目和账户,一、会计科目（一）会计科目的概念指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类 1、按其所提供信息的详细程度及其统驭关
19、系-总分类科目和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。2、按其所归属的会计要素-资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。,44,（三）会计科目的设置原则 合法性原则-符合国家统一的会计制度的规定。相关性原则-应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。实用性原则-符合单位自身特点，满足单位实际需要。,45,二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。,46,（二）账户的分类 按其反映经济业务的详细程
20、度分类 总分类账户（总账账户、一级账户）明细分类账户（明细账户）按会计要素分类 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户,47,（三）账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。,48,49,50,51,实务中，账户的
21、基本结构（内容）具体包括:账户名称（会计科目）记录经济业务的日期、摘要 增减金额及余额 凭证号数,52,（四）账户与会计科目的联系和区别联系:会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的载体和具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,53,一、单选：1、会计科目是对（）的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对象 B.会计要素 C.资金运动 D.会计账户2、会计科目按其所归属的会计要素不间，分为
22、五大类科目。其中“管理费用”属于（）。A.资产类 B.负债类 C.成本类 D.损益类,现在我们来练习一下.,54,二、多选：1、企业在设置会计科目时，应遵循的原则有（）。A、合法性原则 B、相关性原则 C、实用性原则 D、方便性原则 2、下列属于损益类账户的有（）A、主营业务收入 B、生产成本 C、销售费用 D、实收资本,55,三、判断：1、单位在不违背国家统一会计制度规定的前提下，可以根据需要增设某些会计科目。（）2、“生产成本”和“营业费用”都属于损益类科目。（）3、明细分类科目也叫二级科目，是对总分类科目的进一步分类。（）,56,第四章 复式记账,一、复式记账法（一）概念：复式记账法是以
23、资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。（二）理论依据：资金运动的内在规律性,57,（三）特点和种类：1、特点：在两个或两个以上相互关联的账户中记录；可以试算平衡。2、种类：按记账符号的不同有 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,58,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,59,（三）借贷记账法下的
24、账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。,60,上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额成本类账户结构与资产类账户相同，负债类和损益收入类账户结构与权益类账户基本相同。,61,各类账户的结构,62,例：所有者权益账户的期末余额根据（）计算。A 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额B 借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生
25、额C 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额D 贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,63,例：借贷二字不仅是作为记账符号，其本身的含义也应考虑，“借”只能表示债权增加，“贷”只能表示债务增加。（例：在借贷记账法下，账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于（）A.账户的格式 B.账户的名称 C.账户的用途 D.账户的性质及结构,64,（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。,65,（五）借贷记账法的试算平衡（1）发生额试算平衡法。全
26、部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,66,总分类账户本期发生额和余额试算平衡表年月,67,例：借贷记账法下的试算平衡公式有（）。A 全部账户借方期初余额合计=全部账户借方期末余额合计 B 借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额本期贷方期末余额 C 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 D 全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计,68,三、会计分录,（一）会计分录的概念标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的一种记录，简
27、称分录。三要素：应借应贷方向、账户（科目）名称、金额（二）会计分录的分类 简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录：由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,69,（三）会计分录的编制步骤 1、分析经济业务事项涉及的会计要素；2、确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；3、确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；4、编制会计分录，并检查是否符合记账规则。借：现金 500 贷：银行存款 500（四）编制会计分录、试算平衡表举例,70,四、借贷记账法的应用,(一)资金筹集业务的核算
28、1、“实收资本”账户：所有者权益类科目，用以核算和监督企业实际收到投资者投入的资本。,71,2、“短期借款”账户：负债类科目，用以核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,72,（二）供应过程业务的核算1、“固定资产”账户：资产类科目,73,2、“在建工程”：资产类科目，用以核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程所发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,74,3、“原材料”账户：资产类科目，核算库存材料的收、发、存。,75,4、“应付账款”：负债类科目,76,（三）生产过程业务的核算1、“生产成本”：成本类科目,77,2、“制造费用”：成本
29、类科目,78,3、“应付职工薪酬”：负债类科目,79,4、“累计折旧”：资产类科目的调整科目,80,5、“库存商品”：资产类科目,81,（四）销售过程业务的核算1、“主营业务收入”2、“应收账款”收入类科目 资产类科目,82,3、“预收账款”：负债类科目,83,4、“主营业务成本”5、“营业税金及附加”支出类科目 支出类科目,84,6、“销售费用”7、“应交税费”支出类科目 负债类科目,85,86,（五）财务成果业务的核算1、“管理费用”2、“财务费用”支出类科目 支出类科目,87,3、“所得税费用”：支出类科目,88,4、“本年利润”：所有者权益类科目,89,（六）利润分配的核算1、“利润分
30、配”：所有者权益类科目,90,2、“盈余公积”3、“应付股利”所有者权益类科目 负债类科目,91,92,五、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。,93,（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记1、平行登记的含义：指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要求：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同（有先有后，但必须在同
31、月、季、年）、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。,94,一、单项选择题1、在借贷记账法下，“贷”方表示（）。A.资产的增加或负债的减少 B.资产的增加或负债的增加 C.资产的减少或负债的增加 D.资产的减少或负债的减少2、“短期借款”账户的期末余额等于（）。A.期初余额+借方发生额-贷方发生额 B.期初余额+借方发生额+贷方发生额 C.期初余额-借方发生额-贷方发生额 D,期初余额-借方发生额+贷方发生额,现在我们来练习一下.,95,3、某公司购入不需要安装的机器设备一台，买价为ll8000元，另支出包装费2000元，运杂费5000元。全部款项已用银行存款支付，应作会
32、计分录为（）。A.借：固定资产 125000 贷：银行存款 l25000B.借：固定资产 l23000 包装物 2000 贷：银行存款 l25000C.借：固定资产 120000 营业费用 5000 贷：银行存放 l25000D.借：固定资产 ll8000 包装物 2000 营业费用 5000 贷：银行存款 l25000,96,4、某公司本月应付职工工资共计60000元，其中生产工人工资50000元。车间管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资6000元，其在分配时，应作的会计分录为（）。A.借：应付工资 60000贷；现金 60000B.借：应付工资 60000贷：生产成本 60000C
33、.借：应付工资 60000贷：生产成本 50000制造费用 4000管理费用 600D.借：生产成本 50000制造费用 4000管理费用 6000贷：应付职工薪酬 60000,97,5、下列费用中。不属于期间费用的是（A）。A.企业生产部门发生的差旅费 B.企业行政管理部门发生的办公费C.企业专设销售机构发生的各项经费 D.企业为筹集资金而发生的有关费用6、企业经销人员报销差旅费800元，原借款1000元，归还现金200元。该项经济业务，应做一笔（D）分录。A.一借一贷 B.多借多贷 C.一借多贷 D.一贷多借,98,二、多选1、账户的借方登记（）。A、负债的增加 B、收入的减少 C、费用的
34、增加 D、所有者权益的减少2、下列属于借贷记账法特点的有（）。A、以“借”、“贷”作为记账符号 B、根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向 C、记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”D、可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡3、下列项目中，构成会计分录要素的有（）。A、借货方向 B、科目名称 C、经济业务内容 D、金额,99,4、有关试算平衡表的编制表述正确的有（）A、试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误 B、所有账户的余额必须已记入平衡表 C、试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确 D、编制试算平衡表的目的，是检查所有账户记录是否正确,100,三、判断1、如所编制的试算平衡表是平
35、衡的，则说明账户记录绝对正确。（）2、一般来说复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。（）3、对每一项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，必须同时全部登记入账。（）4、复合会计分录是指由两个或两个以上对应账户所组成的会计分录。（）5、各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同。（）,101,第五章 会计凭证,一、会计凭证的概念、意义和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。如增值税专用发票、领料单、差旅费报销单、工资单、收款凭证、付款凭证等。,102,（二）会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方
36、法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。,103,（三）会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为：原始凭证-记录经济信息、由经济交易与事项的经办人员填制或取得、编制记账凭证的依据记账凭证-记录会计信息、由会计人员根据原始凭证填制、登记账簿的依据例：记账凭证是由会计部门填制的，原始凭证是由其他业务部门填制的。（）,104,二、原始凭证（一）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。如增
37、值税专用发票、领料单、差旅费报销单、工资单、借款单,105,（二）原始凭证的种类1按照来源不同分类（1）外来原始凭证。指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如车票、食宿发票、购买货物时取得的增值税专用发票（2）自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如产品入库单、工资发放明细表,106,2按照填制手续及内容不同分类（1）一次凭证。一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。是一次有效的凭证。如销售发票、领料单。（2）累计凭证。在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。是多次有效的原始凭证
38、。如限额领料单。（3）汇总凭证。对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证，也称原始凭证汇总表。如差旅费报销单,107,3按照格式不同分类（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如本单位的差旅费报销单。,108,例：汇总原始凭证有（）。A工资核算汇总表B.限额领料单C领料单D.耗用材料汇总表例：由于企业使用的发票是从税务部门购入的，所以企业在销售产品时开具的发票属于企业的外来原始凭证。,109,（三）原始凭证的基本内容（1）原始
39、凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。,110,（四）原始凭证的填制要求（1）记录真实。（2）内容完整。（3）手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,111,（4）书写清楚、规范。在金额前要填写人民币符号“￥金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符
40、号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。,112,（5）编号连续。（6）不得涂改、刮擦、挖补。随意涂改原始凭证即为无效凭证。原始凭证的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（7）填制及时。,113,（五）原始凭证的审核内容
41、真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。例：下列各项，属于原始凭证审核内容的是（）。A.凭证反映的内容是否真实 B.凭证各项基本要素是否齐全 C.会计科目的使用是否正确 D.凭证反映的内容是否合法,114,经审核的原始凭证应根据不同情况处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,115,三、记账凭证（一）记账凭证的概念记账凭
42、证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,116,（二）记账凭证的种类1按使用范围分类（1）专用记账凭证 收款凭证-指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。付款凭证-指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。转账凭证-指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。（2）通用记账凭证,117,2按照填列方式分类 复式凭证-指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。单式凭证-指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证
43、。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。,118,（三）记账凭证的基本内容（要素）（1）记账凭证的名称；（2）填制记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证张数；（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。,119,（四）记账凭证的编制要求1基本要求（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（3）记账凭证的书写应清楚、规范。（4）记账凭证可以根据每一张原始
44、凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,120,（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭
45、证。（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,121,2收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。,122,3付款凭证的编制要
46、求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。一定注意：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。,123,4转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。,124,例：下列凭证中，应在左上方填写贷方科目的是（）。A、原始凭证 B、转账凭证 C、付款凭证 D、收款凭证例：企业从银行提取现金，在下列记账凭证中
47、应填制的是（）。A现金收款凭证 B现金付款凭证 C银行存款收款凭证 D银行存款付款凭证,125,（五）记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。,126,四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的
48、传递程序和方法。,127,（二）会计凭证的保管指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。主要有下列要求：（1）定期整理、归类装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。,128,（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始
49、凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。（4）原始凭证较多时可单独装订。每年装订成册的会计凭证在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后移交单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。,129,一、单选1、关于会计凭证的意义和种类，下列表述不正确的是（）。A.记录经济业务，提供记账依据 B.明确经济责任，强化内部控制 C.监督经济活动，控制经济运行 D.会计凭证按照填制程序和经济业务内容不同，可分为原始凭证和记账凭证两类 2、下列各项中，不属于自制原始凭证的是（）。A
50、.限额领料单 B.产品出库单 C.收款单位开出的收款收据 D.物资发放明细表,练习举例,130,3、发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是（）。A.由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章 B.由出具单位重开 C.由出具单位更正，更正处应当加盖出具单位印章 D.由本单位会计人员按划线更正法更正，并在更正处签章 4、出纳人员在办理收款或付款后，应在有关（）上加盖收讫或付讫的记号，以避免重收或重付。A.原始凭证 B.记账凭证 C.现金收款凭证 D.现金付款凭证,131,5、关于原始凭证正确性的审核，下列表述不正确的是（）。A.原始凭证上阿拉伯数字分开填写，不得连写 B.小写金额前
