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1、2005.8,1,2,2005.8,重点难点,本章重点是营业税会计处理难点是建筑企业、金融企业、销售不动产会计处理,3,2005.8,主要内容,第一节会计账户的设置第二节营业税会计处理,4,2005.8,注意问题,1。建筑施工企业与金融企业适用会计科目2。不动产转让业务的区分及其适用科目,5,2005.8,课后思考题,1。金融企业与其他企业会计核算的区别2。不同行业适用会计科目,6,2005.8,第一节会计账户的设置,“营业税金及附加”“其他业务成本”“固定资产清理”“营业外支出/收入”“应交税费应交营业税”,7,2005.8,第二节营业税会计处理1,一、营业税基本会计处理（一）应交营业税的处
2、理（二）营业税缴纳的处理（三）年终清算的处理二、建筑业营业税的处理三、房地产开发企业营业税的处理 教【例18】教【例19】教【例20】四、金融企业营业税的处理,8,2005.8,五、旅游饮食服务业营业税的处理 教【例24】教【例25】六、转让无形资产营业税的处理 教【例26】教【例27】七、销售不动产营业税的处理 教【例28】教【例28】附 教【例29】八、租赁业务营业税的会计处理 教【例30】九、减免营业税的处理,第二节营业税会计处理2,9,2005.8,二、建筑业营业税的处理,工程物资、周转材料工程施工（合同成本、合同毛利）、工程结算、机械作业,10,2005.8,二、建筑业营业税的处理1
3、,收到建设单位预付款（材料）：借：银行存款/原材料/工程物资 贷：预收账款领用材料物资等:借:工程施工合同成本 贷:原材料 应付职工薪酬职工工资 银行存款,11,2005.8,与建设单位结算时：借：预收账款/银行存款/应收账款 贷：工程结算期末按完工进度确认合同收入与成本及毛利 预算收入（成本）完工率 借：主营业务成本 工程施工合同毛利贷：主营业务收入,二、建筑业营业税的处理2,12,2005.8,同时申报纳税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税结算其它价外补贴：借：银行存款（应收账款）贷：工程结算月终将“主营业务收入”“主营业务成本”等转入“本年利润”,二、建筑业营业税的处理3,13
4、,2005.8,支付分包工程款：借：应付账款分包工程款 贷：应交税费应交营业税 银行存款工程返修费用支出：借：工程施工（合同成本）贷：有关科目合同完工：借：工程结算贷：工程施工教【例17】,二、建筑业营业税的处理4,14,2005.8,教【例17】,B建筑工程公司承包A企业一项工程，工期6个月，总承包收入800万元，其中：装修工程200万元，分包给丁公司承建。已知工程合同成本550万元，工程在当年10月份如期完工。另外，该工程由甲方（A企业）提供原材料300万元，已收到预付工程款300万元。B公司10月份还取得机械作业收入15万元。上述款项均以银行存款收支。请计算B公司应纳营业税额，并作出相应
5、会计分录,15,2005.8,（1）收到材料和预付工程款借：原材料 3000000 银行存款 3000000 贷：预收账款 6000000（2）B公司完成项目发生成本借：工程施工合同成本 5500000 贷：原材料等 5500000（3）与A企业结算，收到承包款余款借：银行存款 2000000 预收账款 6000000 贷：工程结算 80000000,16,2005.8,（4）分包工程完工结算借：工程施工合同成本 2000000 贷：应付账款-丁 2000000（5）B公司确认收入与成本借：主营业务成本 7500000 工程施工合同毛利 500000贷：主营业务收入 8000000借：银行存款
6、 150000 贷：其他业务收入150000,17,2005.8,（6）计交营业税（800200）3%153%18+0.4518.45（万元）代扣营业税 2003%6（万元）借：营业税金及附加 180000其他业务成本 4500贷：应交税费应交营业税 184500借：应付账款丁公司 60000 贷：应交税费应代扣代交营业税 60000,18,2005.8,（7）缴纳营业税借：应交税费应交营业税 184500 应代扣代交营业税 60000 贷：银行存款 244500（8）支付分包工程款借：应付账款丁公司1940000贷：银行存款1940000（9）对冲工程结算与工程施工借：工程结算 800000
7、0 贷：工程施工合同成本 7500000 合同毛利 500000,19,2005.8,教【例18】,某房地产开发企业3月自建住宅楼一栋竣工，建造成本320万元，5月出售该住宅楼获得价款424万元，其中64.8万元已于上年预收。该省成本利润率7%。建筑业营业税3200000（1+7%）（13%）3%105896.9（元）,20,2005.8,销售不动产营业税42400005%212000（元）已预交营业税6480005%32400（元）预交营业税借：应交税费应交营业税 32400 贷：银行存款 32400,21,2005.8,计缴营业税105896.9+212000317896.9（元）借：营业
8、税金及附加 317896.9 贷：应交税费应交营业税 317896.9应交营业税 317896.932400 285496.9（元）借：应交税费应交营业税 285496.9 贷：银行存款 285496.9,22,2005.8,教【例20】,某房地产开发公司预售商品房一批，按总售价1000万元的60%收取预收款，共计600万元，余款在交房时结清。（1）收到预收款借：银行存款6000000贷：预收账款6000000（2）上交预交款营业税6005%30（万元）,23,2005.8,借：应交税费应交营业税300000贷：银行存款300000（3）交付商品房收入实现借：预收账款6000000应收账款40
9、00000贷：主营业务收入10000000,24,2005.8,（4）应交营业税10005%50（万元）借：营业税金及附加500000贷：应交税费应交营业税500000（5）结清税款20万元借：应交税费应交营业税200000贷：银行存款200000,25,2005.8,【例】,ABC企业出售一处建筑物，原价200万元，已使用2年，已提取折旧40万元，清理该建筑物清理费用4万元，出售价格180万元，计算企业应纳营业税代理账务处理。（10分）借：固定资产清理 8000000 累计折旧200000 贷：固定资产10000000借：银行存款900000贷：固定资产清理900000借：固定资产清理200
10、00 贷：银行存款20000借：固定资产清理45000 贷：应交税费-营业税45000借：固定资产清理 35000 贷：营业外收入 35000,26,2005.8,金融企业营业税会计处理,一、金融企业会计科目二、金融企业会计处理三、营业税处理 教【例21】教【例22】教【例23】,27,2005.8,金融企业会计科目,资产：存放中央银行款项、存放同业、存出保证金、买入返售金融资产、贴现资产、拆出资金、贷款、贷款损失准备、贵金属、抵债资产 负债：存入保证金、拆入资金、向中央银行借款、吸收存款、同业存放、贴现负债、卖出回购金融资产款 共同：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目 所
11、有者权益：一般风险准备 收入：利息收入、手续费及佣金收入、汇兑损益 支出：利息支出、手续费及佣金支出,28,2005.8,金融企业会计处理,计提贷款应收利息时借：应收利息贷：利息收入（贷款利息）拆入资金投资收益（债券利息）收到利息时借：存入中央银行款项、吸收存款 贷：应收利息,29,2005.8,贷款损失准备,计提贷款损失准备（贷款账面价值贷款预计未来可收回金额的现值）借：资产减值损失计提贷款损失准备贷：贷款损失准备确认呆账损失借：贷款损失准备贷：贷款/贴现资产/拆出资金,30,2005.8,贷款损失准备,已确认转销贷款损失又收回借：贷款/贴现资产/拆出资金贷：贷款损失准备借：吸收存款贷：贷款
12、/贴现资产/拆出资金,31,2005.8,资产减值损失,计提资产减值准备借：资产减值损失贷：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备,32,2005.8,资产减值损失,原计提减值的资产价值恢复，借：贷款损失准备、坏账准备、应收款项债券减值准备、可供出售债券减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备贷：资产减值损失,33,2005.8,资产减值损失,期末余额转入利润借：本年利润贷：资产减值损失,34,2005.8,教【例21】
13、,某银行分理处第二季度结息（6月20日）时发生业务资料如下：前期已纳营业税的应收未收利息6500元，90天后仍未收到本期按时收到贷款利息收入28000元逾期未满90天的应收未收利息22000元逾期90天以上的应收未收利息13000元本期实际收到逾期90天以上的贷款利息8800元发生同业拆借业务收入33000元发生外汇转贷业务利息收入200000元、利息支出88000元发生手续费收入70000元,35,2005.8,借：应收利息 6500 贷：利息收入 6500借：吸收存款 28000 贷：利息收入 28000借：应收利息 22000 贷：利息收入 22000借：应收利息 13000 贷：利息收
14、入 13000借：吸收存款 8800 贷：应收利息 8800,36,2005.8,借：拆出资金 贷：吸收存款 借：吸收存款 33000 贷：利息收入拆出资金利息 33000借：吸收存款 200000 贷：利息收入 200000 借：利息支出 88000 贷：应付账款/吸收存款 88000借：吸收存款 70000 贷：手续费及佣金收入 70000,37,2005.8,本期应税利息收入28000+22000+880065001300039300元应交营业税(39300+20000088000+70000)5%=11065借:营业税金及附加 11065 贷:应交税费应交营业税 11065,38,20
15、05.8,教【例24】,某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，付给对方17000元费用借：库存现金 35000 贷：主营业务收入 18000 应付账款 17000营业税180005%900借：营业税金及附加 900 贷：应交税费应交营业税 900,39,2005.8,教【例25】,某公园5月份营业收入16000元，其中门票收入6000元、卡拉OK歌舞厅收入10000元。门票收入营业税60003%180元歌舞厅收入营业税1000020%2000元借：库存现金 16000 贷：主营业务收入 6000 其他业务收入 10000借：营业税金及附加
16、 180 其他业务成本 2000 贷：应交税费应交营业税 2180,40,2005.8,教【例26】,某公司月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入100000元。该专利权的账面余额为90000元，已计提减值准备10000元。营业税105%0.5万元净收益10（91）0.51.5万元,41,2005.8,借:银行存款 100000 无形资产减值准备 10000 贷:无形资产 90000 应交税费应交营业税 5000 营业外收入 15000也可以采用另外的核算方法,42,2005.8,提取减值准备借：营业外支出1贷：无形资产减值准备1取得转让收入借：银行存款10贷：营业外收入10,43,200
17、5.8,结转成本借：营业外支出8无形资产减值准备1贷：无形资产9营业税借：营业外支出/收入0.5贷：应交税费应交营业税0.5,44,2005.8,【例】,F企业将一项专利技术出售价款60万元，该资产企业尚未摊销。该项无形资产原购入价为50万元。（10分）出售无形资产 借：银行存款 600000 贷：无形资产 500000 应交税费-应交营业税 30000 营业外收入 70000 借：应纳税费-应交营业税 30000 贷：银行存款 30000,45,2005.8,教【例27】？,A公司以其拥有的某项专利权与B公司交换一台设备。A公司该项专利权的账面原价为220万元（未计提减值准备），公允价值为3
18、00万元；B公司设备的账面原价为310万元，已提折旧30万元，已提减值准备20万元，公允价值260万元。A公司向B公司收取补价40万元（假定无其他收支项目）。B公司向A公司开具增值税专用发票 已认证。,46,2005.8,A公司,增值税进项税额260/（1+17%）17%37.78万元应交营业税3005%15万元应交城建税与附加15（7%+3%）1.05+0.451.5万元应确认收益30022080万元固定资产价值30040+15+1.5276.5万元,47,2005.8,借:固定资产 238.72 应交税费应交增值税（进项税）37.78 银行存款 40 贷:无形资产 220 应交税费应交营业
19、税 15 应交城建税 1.05 应交教育附加 0.45 营业外收入 80,48,2005.8,B公司,应纳增值税260/（1+17%）17%37.78万元应交城建税与附加 37.78（7%+3%）2.65+1.133.78万元应确认收益260（3103020）0无形资产价值260+40+37.78+3.78341.56万元,49,2005.8,借:无形资产 341.56 累计折旧 30 固定资产减值准备 20贷:固定资产 310 应交税费应交增值税（销项税）37.78 应交城建税 2.65 应交教育附加 1.13 银行存款 40,50,2005.8,教【例28】,AB公司有一项逾期应收账款20
20、0万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，AB公司支付印花税、契税、过户费等税费11万元。债务重组取得房屋后，AB公司当月将该房屋转让，取得220万元，按0.3支付印花税1100元。房屋入账借：固定资产 2110000 贷：应收账款 2000000 银行存款 110000,51,2005.8,房屋转让借：固定资产清理 2110000 贷：固定资产 2110000借：银行存款 2200000 贷：固定资产清理 2200000相关税费营业税（220200）5%1万元借：固定资产清理 12100 贷：应交税费应交营业税 10000 应交城市维护建
21、设税 700 应交印花税 1100 应交教育附加 300,52,2005.8,结转净损益2202111.217.79借：固定资产清理 77900 贷：营业外收入 77900,53,2005.8,教【例27】附,某企业因搬迁，将原有房屋、建筑物及土地附着物转让给另一企业，作价8000000元。该不动产的账面原值21000000元，已提累计折旧14000000元，清理费支出14000元。营业税=（800-700）5%=5万元净收益=800-700-1.4-5=93.6万元,54,2005.8,借:固定资产清理 800 累计折旧 1400 贷:固定资产 2100 应交税费-应交营业税 5 银行存款
22、1.4 营业外收入 93.6,55,2005.8,教【例29】,ABC公司10月份自建完成房屋一栋，然后出售。其建筑成本为600万元，建筑业同类应税劳务收入为800万元，房屋售价为1000万元。当月公司还将一栋自建别墅奖给引进的高级专业人才，过户给其个人所有。该别墅账面成本为60万元，同类别墅应税建筑劳务收入为80万元，售价为100万元。,56,2005.8,房屋，自建房屋后销售视同提供建筑劳务（1）房屋完工借：固定资产600贷：在建工程600（2）出售房屋借：固定资产清理600贷：固定资产600借：银行存款1000贷：固定资产清理1000,57,2005.8,（3）结转相关税费建筑业营业税8
23、003%24万元销售不动产营业税10005%50万元城建税（2450）7%5.18万元教育附加（2450）3%2.22万元印花税10000.50.5万元,58,2005.8,借：固定资产清理81.9贷：应交税费营业税74城建税5.18印花税0.5 教育附加2.22（4）结转净收益净收益100060081.9318.1万元借：固定资产清理318.1贷：营业外收入318.1,59,2005.8,别墅，自建别墅奖给个人属于捐赠行为，税法规定为视同销售不动产行为，应同时征收提供建筑劳务和销售不动产营业税（1）别墅完工借：固定资产60贷：在建工程60,60,2005.8,（2）奖励别墅建筑业营业税803%2.4万元销售不动产营业税1005%5万元城建税（2.45）7%0.518万元教育附加（2.45）3%0.222万元印花税1000.50.05万元,61,2005.8,借：管理费用8.19贷：应交税费营业税7.4城建税0.518印花税0.05 教育附加0.222（3）期末调增应税所得100608.1931.81万元,62,2005.8,教【例30】,M公司,63,2005.8,64,2005.8,
