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1、Company Logo,经济管理学院会计职业入门与操作欢 迎 您,Company Logo,工作任务 2运用借贷记账法，编制会计分录2.4制造业主要经济业务的核算,Company Logo,模块二 运用借贷记账法,Company Logo,模块二 运用借贷记账法,Company Logo,教学内容,一、会计确认的时间基础二、筹资过程中主要经济业务的核算三、供应过程中主要经济业务的核算四、生产过程中主要经济业务的核算五、销售过程中主要经济业务的核算六、利润及利润分配过程中主要经济业务的核算,Company Logo,教学目的,通过本项目的学习：使学生了解会计确认的时间基础掌握权责发生制确认收入
2、和费用和归属期了解制造企业筹资过程、供应过程、生产过程、销售过程、利润及利润分配过程中主要经济业务掌握各个环节会计核算所需要设置的账户及其结构，掌握主要经济业务的会计核算具备相应的会计核算能力,Company Logo,能力目标：具备应用权责发生制区分收入和费用的归属期。知识目标：（1）收付实现制（2）权责发生制,一、会计确认的时间基础,Company Logo,企业在持续不断的生产经营过程中,将不断取得收入，也将不断发生支出,在会计分期的前提下，当然会遇到以下问题：比如企业于9月15日销售产品一批，10月9日才收到货款，那么这笔收入应作为9月的收入还是作为10月的收入呢？再如企业于12月12
3、日支付第二年度的报刊订阅费，那么这笔支出是作为12月的费用，还是作为第二年度的费用呢？,问 题,Company Logo,要确定收入和费用的归属期，这取决于采取什么样的标准。也就是我们要讲的会计确认的时间基础，简称会计处理基础。目前有两个会计处理基础：收付实现制和权责发生制,总 结,Company Logo,（一）收付实现制,收付实现制,也叫现金收付制，是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。,Company Logo,（1）企业于9月15日销售产品一批，10月9日才收到货款。应作为10月的收入入账。（2）企业于9月20日收到对方购货单位一笔货款，但按合
4、同规定于11月交付商品。应作为9月的收入。（3）企业于12月12日支付第二年度的报刊订阅费。应作为12月费用入账。（4）企业12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月支付。应作为第二年2月的费用入账。,举 例,Company Logo,在收付实现制下，凡在本期收到或支付的款项，不论是否属于这一会计期间，均作为本期的收入或费用处理；凡在本期未收到或未支付的款项，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。,小 结,Company Logo,（二）权责发生制,权责发生制,也叫应收应付制，是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。,Company L
5、ogo,（1）企业于9月15日销售产品一批，10月9日才收到货款。应作为9月的收入入账。（2）企业于9月20日收到对方购货单位一笔货款，但按合同规定于11月交付商品。应作为11月的收入。（3）企业于12月12日支付第二年度的报刊订阅费。应作为第二年的费用入账。（4）企业12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月支付。应作为12月的费用入账。,举 例,Company Logo,在权责发生制下，凡属于本期的收入和费用，不论款项是否已经收到或支付都应作为本期的收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经实际收到或支付，也不能作为本期的收入或费用处理。,小 结,Company Log
6、o,与权责发生制有关的经济事项,应收：属于本期的收入，但款项未收到。应付：属于本期的支出，但款项未支付。预收：是指款项已经收到，但与此相应的义务尚未履行（如产品尚未交付等），该笔收入就不能作为已实现的收入予以确认，只有在以后期间，企业已实际履行了相应的义务时，才能作为收入正式入账。如企业预收货款业务。预付：是指款项已经实际支付，但与此相应的费用尚未发生，则该笔支付不能作为费用来确认，如年末预付第二年的报刊杂志费。,Company Logo,知识点练习练习1、会计核算的基础权责发生制依据的会计假设是 A会计主体 B会计期间 C持续经营 D货币计量2、练习权责发生制与收付实现制的区别资料：东方公司
7、2005年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月15日，现金支付第二季度的房租3000元。（4）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。,Company Logo,能力目标：具备对企业资金筹集业务的核算能力。知识目标：（1）企业筹集资金的渠道（2）所需设置的主要账户及结构（“实收资本”、“银行存款”、“固定资
8、产”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等等,二、筹资过程中主要经济业务的核算,Company Logo,企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经营资金，企业资金的来源主要有两个方面：投资者和债权人。投资者投入的资金称为所有者权益，也叫自有资金；从债权人借入的资金称为负债，也叫借入资金。,导入,Company Logo,（一）基本经济业务,【业务一】松桦造纸厂200年1月4日收到一位外商李投入货币资金2 000 000元，存入银行。,Company Logo,这笔业务是筹资业务【业务一】是从所有者筹集资金：资产，所有者权益；资产是“银行存款”，所有者权益是“
9、实收资本”。编制会计分录如下：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000,分 析,Company Logo,【业务二】松桦造纸厂200年1月1日从银行借入期限为3个月的贷款100 000元，存入银行。,Company Logo,这笔业务是筹资业务【业务二】是从银行债权人取得借款：资产，负债；资产是“银行存款”，负债是“短期借款”。编制会计分录如下：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,分 析,Company Logo,（二）拓展经济业务,【业务三】松桦造纸厂200年1月8日收到亚星公司投入机器设备一套，投资各方确认的价值为500 000元。,Com
10、pany Logo,【业务三】是收到一项机器设备投资按照会计要素分类：机器设备属于固定资产，记入“固定资产”账户；编制会计分录如下：借：固定资产 500 000(资产)贷：实收资本 500 000(所有者权益),Company Logo,【业务四】松桦造纸厂200年1月9日收到海华公司投入一项专利技术，评估价值45 000元。,Company Logo,【业务四】是收到一项专利技术投资按照会计要素分类：专利技术属于无形资产，记入“无形资产”账户编制会计分录如下：借：无形资产 45 000(资产)贷:实收资本 45 000(所有者权益）,Company Logo,【业务五】松桦造纸厂200年1月
11、1日从银行借入期限为2年的贷款500 000元存入银行。【业务五】借入的是期限为2年的贷款，按照会计要素分类，属于长期借款，记入“长期借款”账户编制会计分录如下：借：银行存款 500 000（资产）贷：长期借款 500 000（负债）,Company Logo,【业务六】,承【业务二】假设这100 000元短期借款年利率为4.8%，利息于每季末支付1月31日计提应由本月负担的利息400元。编制会计分录如下：借：财务费用 400（费用）贷：应付利息 400（负债）（计提短期借款利息，由于尚未支付，相当于负债，设置“应付利息”账户）,Company Logo,2月28日计提应由本月负担的利息400
12、元。编制会计分录如下：借：财务费用 400（费用）贷：应付利息 400（负债）3月31日用银行存款支付短期借款利息1 200元，其中已预提800元。编制会计分录如下：借：财务费用 400（费用）应付利息 800（负债）贷：银行存款 1 200（资产）3月31日以银行存款偿还该笔借款100 000元。编制会计分录如下：借：短期借款 100 000（负债）贷：银行存款 100 000（资产）,Company Logo,【业务七】，承【业务五】假设这500 000元的长期借款年利率为6%，每年末计息一次，到期一次还本，分期付息，则该年年末计提本年负担的利息费用30 000元。编制会计分录如下：借：财
13、务费用 30 000（费用）贷：应付利息 30 000（负债）,Company Logo,支付利息时：借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000第二年年末计提利息费用30 000元，分录同上。借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 支付利息时：借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000第二年年末以银行存款偿还长期借款本金，编制会计分录如下：借：长期借款 500 000 贷：银行存款 500 000,Company Logo,Company Logo,Company Logo,知识点练习资料：某企业2007年6月发生下列业务：2日，接受国家投入资金3000
14、00，存入银行4日，接受B公司投入设备一台，价5000元，无须安装9日，从建设银行借入3年期的借款600000元，存入银行12日，以银行存款归还到期的半年期借款100000元。15日，接受C公司捐赠的甲材料一批，价5000元25日，从农业银行借入期限为9个月的临时借款50000元，存入银行。要求：编写上述业务的会计分录，并登记“长期借款”账户的“T”型账。（假定5月末的余额为300000元）。,Company Logo,企业的经济活动,三、供应过程中主要经济业务的核算,Company Logo,能力目标 具备对企业供应过程业务的核算能力。知识目标 本次学习，应学习以下知识：（1）固定资产的特征
15、与取得成本；（2）原材料及其成本构成；（3）所需设置的主要账户及结构（“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”、“预付账款”、“应付票据”等等）,Company Logo,导入,供应过程是企业生产经营过程的准备阶段。在供应过程中，企业的主要经济业务一方面是建造厂房、购买设备，形成固定资产，另一方面是购买原材料、辅助材料，形成材料储备。在采购过程中需按合同和结算制度规定，与供货单位进行货款结算，支付货款及各种采购费用。因此，供应过程会计核算的主要任务：固定资产购置业务、材料采购业务、结算业务以及采购成本的计算。,Company Logo,（一）基本经济业务,【业务一】松桦造纸厂购买不
16、需要安装的造纸机一台，买价300 000，增值税51 000元，运杂费、包装费及保险费等计10 000元，全部款项以银行存款支付。,Company Logo,这笔是采购业务【业务一】购买的是机器设备，按照会计要素分类，属于固定资产，记入“固定资产”账户。固定资产具备以下特征：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。一方面不是直接用于出售，有别于流动资产；另一方面具备实物形态，有别于无形资产。,分 析,Company Logo,按照会计准则规定，固定资产的计价应当是按照取得时发生的实际成本 包括：购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。如
17、：买价、税金、运杂费、包装费、安装费等。编制会计分录如下：借：固定资产 310 000 应交税费应交增值税（固定资产进项税额）51 000 贷：银行存款 361 000,Company Logo,【业务二】松桦造纸厂向木浆厂购买针叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元;购买阔叶木浆15 000kg，单价20元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;货款税款全部以银行存款支付，材料已验收入库。,Company Logo,【业务二】购买的是直接用于产品生产并构成产品实体的材料，按照会计要素分类，属于原材料，记入“原材料”账户。原材料包括原料
18、及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。其特点：一经投入后，经过加工而改变其原有的实物形态，并构成产品的实体，或被消耗而有助于生产的进行、产品的形成，与此同时，其价值就一次全部地转移到产品中去，成为产品成本的重要组成部分。,Company Logo,按会计准则规定，原材料的实际成本由买价和采购费用构成1、材料的买价包括：供货单位的发票价格2、采购费用包括：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费用支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；应由购入材料负担的税金(不含增值税)、外汇价差和
19、其他费用等。,Company Logo,值得注意的是:对于一般纳税人来说，企业在购进材料时向供应单位支付的增值税，不计入采购材料的成本，而计入“应交税费应交增值税（进项税额）”。,Company Logo,编制会计分录如下：支付货款，材料验收入库时：借：原材料针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000,Company Logo,编制会计分录如下：支付货款时：借：在途物资针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000验收入库时：借：原材料
20、针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000 贷：在途物资针叶木浆 200 000 阔叶木浆 300 000,Company Logo,（二）拓展经济业务,【业务三】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元;货款税款全部以银行存款支付，材料尚未验收。【业务四】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增
21、值税34 000元，货款税款尚未支付，材料尚未验收。【业务五】松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20 000kg，单价15元/kg，货款300 000元，增值税51 000元;购买阔叶木浆10 000kg，单价20元/kg，货款200 000元，增值税34 000元，开出一张付款期限为三个月的商业承兑汇票办理结算，材料尚未验收。,Company Logo,【业务三】是购买材料，支付货款和税款，但材料尚未验收入库，因此只做付款时的会计分录；【业务四】是购买材料，货款和税款尚未支付，按照会计要素分类，应属于应付账款，记入“应付账款”账户；【业务五】是购买材料，开出一张商业汇票办理结算，按照会计要素分类，应
22、属于应付票据，记入“应付票据”账户。,分析比较,Company Logo,编制会计分录如下：【业务三】借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000【业务四】借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款木浆厂 585 000,Company Logo,【业务五】借：在途物资苇浆 300 000 阔叶木浆 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付票据 585 000 附注：应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成
23、的债务。企业采用商业汇票结算方式购买商品时，由本单位或供货单位签发的，由本单位委托的银行承兑的尚未偿付的票据。,Company Logo,【业务六】承【业务三】假设以银行存款支付两种材料的共同运输费3 000元。由于运输费组成材料的采购成本，因此两种材料的采购成本应相应增加。由于3 000元的运输费是两种材料共同发生的，因此要按照一定的标准进行合理分配。分配标准一般有:材料的重量、材料的数量、材料的价款等。,Company Logo,按两种材料的重量进行分配，则分配方法为：（1）计算每kg材料应分配的运费：分配率=运费总额两种材料的总重量=3 000（20 000+10 000）=0.1（元/
24、kg）（2）计算每种材料应分配的运费：苇浆应分配的运费=0.120 000=2 000（元）阔叶木浆应分配的运费=0.110 000=1000（元）编制会计分录如下；借：材料采购苇浆 2 000 阔叶木浆 1 000 贷：银行存款 3 000,Company Logo,如果材料验收入库 则苇浆的实际成本应为302 000元（300 000+2 000），阔叶木浆的实际成本应为201 000元（200 000+1 000），编制会计分录如下：借:原材料苇浆 302 000 阔叶木浆 201 000 贷:在途物资苇浆 302 000 阔叶木浆 201 000,Company Logo,【业务七】承
25、【业务四】以银行存款归还购买材料欠款585 000。因此编制会计分录如下：借：应付账款木浆厂 585 000 贷：银行存款 585 000【业务八】承【业务五】票据到期进行承兑，款项从开户银行划拨出去。因此编制会计分录如下：借：应付票据 585 000 贷：银行存款 585 000,Company Logo,【业务九】松桦造纸厂以银行存款预付给废品回收公司购废纸款40 000元。“预付的款项”按照会计要素的分类，属于预付账款，借记“预付账款”账户。编制会计分录如下：借：预付账款废品回收公司 40 000 贷：银行存款 40 000,Company Logo,假设废品回收公司按合同发来废纸40吨
26、，每吨1 000元，货款共计40 000元，增值税6 800元，结清预付账款，并以银行存款补付货款6 800元，材料已验收入库。（1）采购时的会计分录：借：在途物资废纸 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款废品回收公司 46 800（2）补付货款的会计分录：借：预付账款废品回收公司 6 800 贷：银行存款 6 800（3）材料验收入库的会计分录：借：原材料废纸 40 000 贷：在途物资废纸 40 000,Company Logo,1、购入固定资产、原材料的实际成本：固定资产：买价、税金、运杂费、包装费、安装费等 原材料：买价+采购费用2、增值税（进项税）的处
27、理：借：应交税费应交增值税（进项税额）3、原材料的运费分配4、材料验收入库：借：原材料（买价+采购费用）贷：材料采购（买价+采购费用）,注 意,Company Logo,知识点练习练习3为了正确核算和监督库存材料的增减变化及其结存情况，需要设置的账户为（）。A.材料采购 B.原材料 C.应付账款 D.预付账款,Company Logo,能力目标 具备对企业生产过程业务的核算能力。知识目标（1）成本与费用的关系；（2）产品成本组成；（3）所需设置的主要账户及结构（“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等等）,四、生产过程中主要经济业务的核算,Com
28、pany Logo,导入,生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在制造成本法下，产品的生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用构成。直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，支付给直接从事产品生产工人的薪酬。制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括车间管理人员的薪酬、车间发生的折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费和劳动保护费等。,Company Logo,【业务一】松桦造纸厂本月为生产白卡纸共
29、领用针叶木浆10 000kg，单价20元;领用阔叶木浆20 000 kg，单价20元;领用苇浆20 000kg，单价15元;为生产纸口杯原纸共领用针叶木浆5 000kg，单价20元;领用阔叶木浆8 000 kg，单价20元;领用苇浆6 000kg，单价15元，为生产文化用纸领用废纸20吨，单价1 000元。,（一）基本经济业务,Company Logo,【业务一】表示生产产品发生的直接材料成本。根据领用材料的用途是直接用于产品生产，可直接计入产品生产成本。产品生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方；原材料离开仓库进入生产环节，原材料减少，记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下：（直接材料
30、）借：生产成本白卡纸 900 000 口杯原纸 350 000 文化用纸 20 000 贷：原材料针叶木浆 300 000 阔叶木浆 560 000 苇浆 390 000 废纸 20 000,Company Logo,【业务二】松桦造纸厂本月计算应付工人工资情况如下：生产白卡纸工人工资22 800元；生产口杯原纸工人工资14 400元；生产文化用纸工人工资12 000元。,Company Logo,【业务二】表示生产产品发生直接人工成本。由于是生产工人的工资，可直接计入产品的生产成本，因此一方面产品生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方，另一方面由于工资尚未支付，负债增加，记入“应付职工薪酬
31、”账户的贷方。编制会计分录如下：（直接人工）借：生产成本白卡纸 22 800 口杯原纸 14 400 文化用纸 12 000 贷：应付职工薪酬工资 49 200,Company Logo,【业务三】松桦造纸厂本月生产车间为生产产品共发生水费8 560吨，单价1.5元，发生电费46 400度，单价0.58元。水电费尚未支付。,Company Logo,【业务三】由于这是生产车间生产产品共同发生的，因此暂时不能直接计入产品的生产成本中去，而是先记入“制造费用”账户。一方面费用增加，记入“制造费用”账户的借方，另一方面由于水电费尚未支付，负债增加，记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借:制
32、造费用 39 752 贷：应付账款自来水公司 12 840 电力公司 26 912,Company Logo,（二）拓展经济业务 各部门领用原材料,【业务四】假设本月生产车间为创造生产条件领用了其他材料5 000元，行政管理部门也领用了其他材料2 000元。【业务一】松桦造纸厂本月为生产白卡纸共领用针叶木浆10 000kg，单价20元，领用阔叶木浆20 000 kg，单价20元，领用苇浆20 000kg，单价15元，为生产纸口杯原纸共领用针叶木浆5 000kg，单价20元，领用阔叶木浆8 000 kg，单价20元，领用苇浆6 000kg，单价15元，为生产文化用纸领用废纸20吨，单价1 000
33、元。,Company Logo,这笔业务同样是领用材料，原材料减少，但是领用部门和用途不同根据会计制度规定：生产车间为创造生产条件而间接消耗的各种材料，应先记入“制造费用”账户行政管理部门耗用材料应记入“管理费用”账户，即不构成产品的生产成本。编制会计分录如下：借：制造费用 5 000 管理费用 2 000 贷：原材料其他材料 7 000,分析,Company Logo,材料消耗要根据部门和用途不同分别进行核算：对于直接用于某种产品生产的材料，应直接计入该产品的生产成本对于为创造生产条件等需要生产车间间接消耗的各种材料，应先记入“制造费用”账户。对于行政管理部门需要消耗的各种材料，不构成产品的
34、生产成本，记入“管理费用”账户。,小 结,Company Logo,【业务五】假设本月计算应付职工工资中车间管理人员工资4 200元，企业行政管理人员工资8 600元。,Company Logo,支付给职工的工资应按照职员类别分别进行核算，根据会计制度规定：车间管理人员的工资记入“制造费用”账户行政管理人员的工资记入“管理费用”账户，即不构成产品的生产成本。编制会计分录如下：借：制造费用 4 200 管理费用 8 600 贷：应付职工薪酬工资 12 800,Company Logo,【业务六】按规定，本月固定资产应计折旧 60 000元，其中车间固定资产折旧42 000元，行政管理部门固定资产
35、折旧18 000元。,Company Logo,固定资产在整个使用过程中始终保持原有的实物形态，其价值是随着使用而逐渐地发生损耗，而这种损耗在会计上是通过计算折旧来反映的。所谓固定资产折旧就是指固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本和费用中去的那一部分价值。需要运用“累计折旧”账户。按会计制度规定：车间的固定资产计提的折旧记入“制造费用”账户，行政管理部门的固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户,分 析,Company Logo,编制会计分录如下：借：制造费用 42 000 管理费用 18 000 贷：累计折旧 60 000,Company Logo,【业务七】承【业务三】、【业务四】、【业务
36、五】、【业务六】，假设本月发生的制造费用总额为90 952元（39 752+5 000+4 200+42 000），月末按照产品的生产工时进行分配计入产品生产成本，总工时为30 000小时，其中白卡纸生产工时为16 000小时，口杯原纸生产工时为10 000小时，文化用纸生产工时为4 000小时。,Company Logo,分配过程如下；制造费用分配率=90 95230 0003.032（元/小时）白卡纸应分配的制造费用=16 0003.032=48 512（元）口杯原纸应分配的制造费用=10 0003.032=30 320（元）文化用纸应分配的制造费用=90 952-48 512-30 32
37、0=12 120（元）,Company Logo,制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应将月内发生的制造费用全部分配转入产品的生产成本该经济业务是生产成本增加，记入“生产成本”账户的借方，同时结转制造费用，记入“制造费用”账户的贷方。编制会计分录如下：（制造费用）借：生产成本白卡纸 48 512 口杯原纸 30 320 文化用纸 12 120 贷：制造费用 90 952,Company Logo,【业务八】承【业务一】、【业务二】、【业务七】假设本月投产的产品全部完工并验收入库，其中白卡纸产量为148.6吨，口杯原纸产量为82吨，文化用纸产量为13吨，产品生产成本计算表如下：,Company
38、 Logo,产品完工验收入库，表明库存商品增加，记入“库存商品”账户的借方；另外结转生产成本，记入“生产成本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：库存商品白卡纸 971 312 口杯原纸 394 720 文化用纸 44 120 贷：生产成本白卡纸 971 312 口杯原纸 394 720 文化用纸 44 120,Company Logo,1、生产*产品领用原材料：借：生产成本*产品 贷：原材料*材料2、计算应付生产*产品工人工资、福利费 借：生产成本*产品 贷：应付职工薪酬工资、福利费3、生产车间：领用原材料/支付水电费、办公费/折旧费/应付车间管理人员工资等 借：制造费用 贷:原材料/银行存款
39、、库存现金/累计折旧/应付职工薪酬4、行政管理部门：领用原材料/支付水电费、办公费/折旧费/应付管理人员工资等：借：管理费用 贷:原材料/银行存款、库存现金/累计折旧/应付职工薪酬,注 意,Company Logo,5、月末分配结转制造费用：借：生产成本*产品（3）贷：制造费用（3）（如涉及生产两种产品，按一定的标准进行分配）6、月末结转完工产品：借：库存商品*产品(如全部完工1+2+3)贷：生产成本*产品(如全部完工1+2+3)（如生产成本有借方余额则表示有未完工产品，即在产品,不做会计处理，留至下月继续生产）,Company Logo,知识点练习练习1下列与“制造费用”账户不可能发生对应关
40、系的账户是 a生产成本 b累计折旧 c库存商品 d其他应收款练习2下列费用中不构成产品成本的是 a生产车间机器设备的折旧费 b生产车间的工人的加班奖金 c厂部发生的差旅费 d生产车间人员的差旅费练习3判断：如果某产品月初、月末均无在产品，则本月为该产品所发生的生产费用总和就是该产品本月的完工产品总成本。,Company Logo,五、销售过程中的主要经济业务的核算,能力目标 具备对企业产品销售过程业务的核算能力。知识目标（1）产品销售业务核算的主要内容；（2）产品销售成本的计算；（3）所需设置的主要账户及结构（“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“应收账款”、
41、“应收票据”、“预收账款”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等等）,Company Logo,导入,销售过程是产品价值的实现过程。对于企业来说是销售产品，实现收入，收回货款。为了计算盈亏，还要确定成本，费用和税金等等。此外，也可能发生一些其他经营业务，取得其他业务收入和发生其他业务成本。,Company Logo,（一）基本经济业务,【业务一】松桦造纸厂销售给千秋纸业有限责任公司白卡纸10吨，每吨8 600元，增值税专用发票上注明价款86 000元，增值税额14 620元。货已发出，价款和税款收到存入银行。,Company Logo,这笔业务都是销售业务。【业务一】销售产品收到款项。借方：银
42、行存款增加 贷方：主营业务收入增加、应交税费(增值税)增加。,分 析,Company Logo,分别编制会计分录如下：【业务一】：借：银行存款 100 620 贷：主营业务收入白卡纸 86 000 应交税费应交增值税（销项税额）14 620,Company Logo,【业务二】松桦造纸厂销售给美利纸业有限责任公司口杯原纸15吨，每吨5800元，增值税专用发票上注明价款87 000元，增值税额14 790元。货已发出，价款和税款暂欠。,Company Logo,这笔业务都是销售业务。【业务二】销售产品，款项尚未收到。借方：应收账款增加 贷方：主营业务收入增加、应交税费(增值税)增加。,分 析,C
43、ompany Logo,【业务三】松桦造纸厂出售一批剩余材料，价款2 800元，增值税476元，款项收到存入银行。,Company Logo,这笔业务都是销售业务。【业务三】销售材料收到款项。借方：银行存款增加贷方：其他业务收入增加、应交税费增加。,分 析,Company Logo,【业务三】：借：银行存款 3 276 贷：其他业务收入 2 800 应交税费应交增值税（销项税额）476,Company Logo,（二）拓展经济业务,松桦造纸厂按照合同规定预收华安文化用品公司订购文化用纸的货款4 000元，存入银行。,业务四,Company Logo,这笔业务是属于预收货款销售产品业务。这里只是
44、预收了订货款，产品尚未发出，借方：企业的银行存款增加；贷方：预收账款（属于负债,即以后用产品偿还的负债）增加。编制会计分录如下：借：银行存款 4 000 贷：预收账款华安文化用品公司 4 000,分 析,Company Logo,松桦造纸厂向华安文化用品公司发出文化用纸1吨，单价4 250元，开出增值税专用发票注明价款4 250元，增值税额722.5元。结算预收账款，华安文化用品公司应补付货款972.5元。补付的货款收到存入银行。,业务五,Company Logo,编制会计分录如下：借：银行存款 972.5 贷：预收账款华安文化用品公司 972.5借：预收账款华安文化用品公司 4 972.5
45、贷：主营业务收入文化用纸 4 250 应交税费应交增值税（销项税额）722.5,Company Logo,松桦造纸厂以银行存款支付销售产品的广告费1 000元。,业务六,Company Logo,这笔业务使企业广告费增加，借方:销售费用增加，贷方:银行存款减少编制会计分录如下：借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000,Company Logo,业务七,按规定计算本月应交城市维护建设税4 000元，教育费附加2 000元。,Company Logo,这笔业务使企业负担的税费增加，属于营业税金及附加。借方:营业税金及附加增加；贷方:由于税费暂未交纳，属于企业负债,应交税费增加。编制会计分
46、录如下：借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 4 000 教育费附加 2 000,Company Logo,美利纸业有限责任公司汇来购买口杯原纸欠款101 790元，存入银行。,业务八,Company Logo,编制会计分录如下：借：银行存款 101 790 贷：应收账款美利纸业有限责任公司 101 790,Company Logo,结转本期白卡纸的销售成本为65 364.2 元，口杯原纸的销售成本为72 204.9元，文化用纸的销售成本为3 393.85元。,业务九,Company Logo,取得的收入，减少了库存商品。当取得收入的同时，要计算与之相配比的主营业务成
47、本。白卡纸销售10吨，收入为86 000元；口杯原纸销售15吨，收入为87 000元；文化用纸销售1吨，收入为4 250元：,Company Logo,计算公式如下：本期应结转的主营业务成本=本期销售产品的数量单位产品的生产成本白卡纸的单位生产成本为6 536.42元，销售成本为65 364.2 元；口杯原纸的单位生产成本为4 813.66元，销售成本为72 204.9元；文化用纸的单位生产成本为3 393.85元，销售成本为3 393.85元，,Company Logo,结转本月已销产品成本的会计分录如下：借：主营业务成本白卡纸 65 364.2 口杯原纸 72 204.9 文化用纸 3 3
48、93.85 贷：库存商品白卡纸 65 364.2 口杯原纸 72 204.9 文化用纸 3 393.85,Company Logo,假设本月销售该批材料的成本为2 000元。,业务十,Company Logo,与“其他业务收入”相配比的是“其他业务成本”，借方：其他业务成本增加，贷方：原材料减少。会计分录如下：借：其他业务成本 2 000 贷：原材料 2 000,Company Logo,产品销售业务,1、产品销售收入（贷：主营业务收入）2、应交税费应交增值税（销项税额）（贷方）3、产品销售成本（借：主营业务成本）4、产品销售费用（借：销售费用）5、产品销售税金（借：营业税金及附加）6、货款结
49、算（银行存款、应收账款、预收账款）,主要内容,Company Logo,本月销售产品的数量,本月已销产品的销售成本,单位产品的生产成本,产品销售业务,Company Logo,知识点练习练习1下列属于制造业企业其他业务收入的是 a利息收入 b投资收益 c出售材料收入 d固定资产清理收益练习2销售商品相关分录？,Company Logo,六、利润及利润分配过程中主要经济业务核算,能力目标 具备对利润及利润分配过程中主要经济业务的核算能力。知识目标（1）利润的构成及计算。（2）所得税费用的计算。（3）利润分配的顺序。（4）所需设置的主要账户及结构（“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“本
50、年利润”、“利润分配”、“所得税费用”、“盈余公积”、“应付股利”等等）,Company Logo,引子,企业应在会计期末计算盈亏，即利润或亏损。收入成本费用，差额为利润；收入成本费用，差额为亏损。,Company Logo,利润计算的几个层次,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,Company Logo,（一）投资收益的核算,企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益，除了进行正常的生产经营
