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1、增值税相关知识,2,增值税概述,增值税的概念增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,增值税,货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内；加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,3,4,【例题1多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A、汽车的租赁 B、汽车的修理C、房屋的装潢 D、委托加工白酒【答案】BD【例题2多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器
2、材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品【答案】AC,小问题,5,增值税概述,6,纳税人（基本规定）,增值税纳税人的基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人、扣缴义务人。,7,纳税人（分类）,增值税纳税人分类的依据 现行增值税制度是以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。划分一般纳税人和小规模纳税人的目的 对增值税纳税人进行分类，主要是为了配合增值税
3、专用发票的管理。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人实行简易的计税方法和征收方法。,8,纳税人（小规模纳税人的认定及管理）,小规模纳税人的认定 小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。细则第 28 条规定小规模纳税人的标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50 万元以下的；（2）除本条第一项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税
4、人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人的管理 小规模纳税人实行简易办法征收增值税，不得使用增值税专用发票，并不得抵扣进项税额。,9,纳税人（一般纳税人的认定及管理）,一般纳税人的认定范围1、增值税暂行条例第13条规定“小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国务院税务主管部门制定。”这里主要是指增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，除另有规定以外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2、小规模纳税人(有固定经营场所，含持续经营和新开业的)会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以
5、向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照条例的有关规定计算应纳税额。,纳税人分类图解,10,11,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站,【答案】C,小问题,12,征税范围,增值税的征税范围增值税征税范围基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。所称在中华人民共和国境内是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境
6、内；（2）提供的应税劳务发生在境内。,13,征税范围（征税范围特殊规定）,视同销售货物行为的规定 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：,14,征税范围,不征收增值税的货物和收入（1）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。（2）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。（3）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。（4）体育彩票发行收入不征收增值税。（5）转让企业全部
7、产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（6）增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,15,征税范围,（7）纳税人代行政部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；三是所收款项全额上缴财政。）（8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌
8、照费，不征收增值税。（9）纳税人销售软件并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费，技术服务费、培训费等不征收增值税。对于纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共有的的不征收增值税。,16,税率及征收率,增值税税率 增值税税率是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。增值税征收率 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售货物或应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。,1
9、7,税率及征收率,18,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果,【答案】AD,小问题,19,税率及征收率,增值税税率的其他规定 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,20,税率及征收率,征收率小规模纳税人增值税征收率的规定：1、小规模纳税人增值税征收率为 3，征收率的调整，由国务院决定。2、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。3、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外
10、的物品，应按3%的征收率征收增值税。,21,税率及征收率,一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率的规定 1、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下(含 5 万千瓦)的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土(仅限于以水泥为原
11、料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更，可自行开具增值税专用发票。,22,税率及征收率,2、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。3、一般纳税人销售自己使用过的物品（1）一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按适用税率征收增值税。（3）一般纳税人销售自己使用过的除
12、固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。,23,税率及征收率图解,24,【例题多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1923元,小问题,【答案】：CD应纳增值税 100000（1+4%）4%50%1923（元）,25,税率及征收率图解,26,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。,【答案】：应纳增值税18000
13、0（13%）2%3495.15（元）,小问题,27,应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额的大小主要取决于这两个因素。计算公式：如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,应纳税额=当期销项税-当期进项税,28,应纳税额的计算,一、销项税额的确定 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额税率注意：第一，计税销售额一定不含增值税；如果是含增值税的销售额，需要进行换算。换算方法
14、：一般纳税人：销售额含税销售额（1+税率）小规模纳税人：销售额含税销售额（1征收率）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。,29,【例题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。计算其销项税额。,【答案】：1、计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38（元）2、销项税额=12389.3813%=1610.62（元）,小问题,30,应纳税额的计算,二、进项税额的确定 纳税人购进货物或者接受应税劳务
15、，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣的进项税额可以根据以下两种方法来确定：一是进项税额体现支付或负担的增值税额，直接在销货方开具的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书上注明的税额，不需要计算。二是购进某些货物或应税劳务时，其进项税额是通过根据支付金额和法定的扣除率计算出来的。,31,应纳税额的计算,不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。3、非正常损失的购进货物及相关
16、的应税劳务。4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。5、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。6、上述2至5项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,32,应纳税额的计算,7、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。8、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 9、已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述2至6规定情形的（免税项
17、目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,33,申报与缴纳,一、增值税纳税义务发生时间 基本规定 增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。（一）是销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）是进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,34,申报与缴纳,二、纳税期限增值税纳税期限的规定 增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限。由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。增值税报缴税款期限的规定 1、纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税：以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2、纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,35,谢谢！Thanks!,
