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1、海关及进出口税费计算,问题一,当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？,1、海关关税,一、关税概述,（一）关税概念,1、关税关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。2、关税制度关税制度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海关管理的基本制度之一。,（二
2、）关税的课税标准与缴纳方式,1、课税标准,从量税,从价税,复合税,从量关税税额=商品进口数量*从量关税税率（单位税额）,税额=商品总值*从价税率,复合关税税额=商品进口数量*从量关税税率+完税价格*从价关税税率,2、进出口税费的缴纳方式,进出口地纳税,属地纳税,指货物在设有海关的进出口地纳税,指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款,3、关税的缴纳期限,纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15天内缴纳，逾期则日征收1的滞纳金。,3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。,关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关总署提出申请。,4、进出口税费的缴纳凭
3、证,海关专用缴款书,海关行政事业收费专用收据,主要用作进出口关税和进口环节税的缴纳凭证和滞纳金的缴纳凭证。,用作监管手续费的缴纳凭证和滞报金的缴纳凭证。,（二）货物原产地的确定与适用税率,1、原产地规则我国在税率适用的原则上采用国际通行的原产地规则。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产地规则。WTO原产地规则协议将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。,（一）优惠原产地规则,以下产品视为在一国“完全获得”（完全获得标准）,1,4,2,9,8,7,6,5,3,在该国领土或领海开采的矿产品。,在该国领土或领海收获或采集的植物
4、产品。,在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。,在该国领土或领海狩猎或捕捞所得产品。,该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品。,该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。,在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品。,该国加工制造过程中产生的废碎料。,该国利用上述8项所列产品加工所得的产品。,（一）优惠原产地规则,对于非完全在某一受惠获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（增值标准）,1,2,货物的最后加工制造工序在受惠国完成。,用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例。,在不同的协议框架下
5、，增值标准各有不同,不同协议的增值标准,（二）非优惠原产地规则,以下几种产品视为在一国“完全获得”,1,4,2,8,7,6,5,3,在该国领土或领海开采的矿产品。,在该国领土或领海收获或采集的植物产品。,在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。,在该国领土狩猎或捕捞所得产品。,从该国船只上卸下的海洋捕捞物以及该国船只在海洋上取得的其他产品。,该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。,在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品。,在该国完全使用上述7项所列产品加工成的制成品。,（二）非优惠原产地规则,产品发生以下改变的视为“实质性改变”。最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性
6、加工的国家为有关货物的原产国,1,在进出口税额中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的,2,加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的,2、原产地证明书,原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文件。它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。,3、原产地预确定制度,进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后150天内，做出原产地预确定决定，并告知申请人。,4、税率适用,我国的关税,特别关税,最惠
7、国关税,特惠关税,协定关税,普通关税,二、关税减免与退补,（一）关税减免的分类,法定减免税,特定减免税,临时减免税,（二）关税的退税与追补税,1、退税退税是指纳税义务的人或其代理人缴纳税款后由海关依法退还误征、溢征和其他应退还款项的行为。,2、追补税追补税是指由海关依法追征或补征的海关短征和纳税人短缴或漏缴税款的行政行为。,追税,补税,2、出口关税的征收与计算,一、海关征收税款的一般作业程序,2,3,4,1,1,4,3,2,审核申报单证，确认单据齐全正确和单货相符,确定归类和适用税率,确定完税价格并计算关税税款,填发税款缴纳证（税款缴纳书）缴纳税义务人并由其缴纳税款,二、出口货物完税价格的规定
8、及计算,（一）审定出口货物完税价格的原则1、我国海关审定出口货物完税价格的主要原则,（1）出口货物应以海关审定的货物售予境外的离岸价格（FOB），扣除出口税后，作为完税价格（2）如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。（3）出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其计入完税价格。,2、审定出口货物完税价格应注意以下几点：,（1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格,（2）离岸价须扣除出口税,（3）离岸价格不包括装船以后发生的费用,（二）、出口货物完税价格的计算,1、以我国FOB价成交 完税价格
9、=离岸价/(1+出口税率)2、以境外口岸CFR价成交完税价格=(CFR价-运费)/(1+出口税率)3、以境外口岸CIF价成交完税价格=(CIF价-保险费-运费)/(1+出口税率)4、成交价为CIFC境外口岸完税价格=(CIFC价-保险费-运费-佣金)/(1+出口税率)完税价格=(CIF价（1-佣金百分比）-保险费-运费)/(1+出口税率),三、出口关税税额的计算步骤,2,3,1,1,3,2,按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号,按照完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成人民币,4,4,按照计算公式正确计算应征税款,出口关税的税额=（离岸价
10、格FOB价/1+出口税率）*出口税率,习题,1、我国出口某货物成交价为CIF纽约US1000(折合人民币约为8000元)，已知运费折合为1500元人民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%，求应征关税税额？,2、泉州钢铁股份有限公司从上海出境合金生铁一批，申报出口数量86T，每吨价格为98美元。已知外汇折算率1美元=6.6RMB，请问如何计算出口关税。,问题二,昆明某进口汽车4S店问：企业从国外进口高级轿车，除了要缴纳进口关税外，是否还需要缴纳其他的税费？是哪些税费需要缴纳？应该向税务机关还是可以直接向海关缴纳？如果此时租用外国籍船舶将汽车从西双版纳运出境，要缴纳船舶吨税吗？,3、进口关税
11、、环节税和其他税费的征收和计算,一、进口货物完税价格的审定,进口货物的完税价格，以海关审定的以实际 成交价格为基础的CIF价格为完税价格。,完税价格是指每一货物单位应纳关税的基价。,（一）进口货物完税价格的审定原则,（二）常见成文价格的进口货物完税价格的计算,1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交 完税价格=CIF价格,2、以境外口岸FOB价成交完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费费率）,注意事项,在征税实践中，进口货物的运费、保险费如不能确定，海关一般直接采用以下方法：1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式进口的，以常数6%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.06
12、2、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公路运输方式进口的，以常数1%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.01,3、以我国口岸CFR价成交完税价格=CFR价/（1-保险费费率）,4、参照国内同类货物的正常批发价格的基本计算公式完税价格=国内批发价格/（1+进口优惠税税率+20%）,如果该项进口货物在进口环节应予征收增值税，则完税价格的计算公式为：,国内批发价格完税价格=（1+进口优惠税税率）*（1+增值税税率）+20%,对于应征进口环节消费税的货物，其组成计税价的计算公式为：,国内批发价格完税价格=1+消费税税率（1+进口优惠税税率）（1+增值税税率）+20%1-消费税税率
13、,3、某公司进口货物的成交价格海关审查未能确定，海关决定用与该批货物相同或类似货物国内市场批发价计征关税，已知该货物国内市场批发价为20000元，进口优惠关税税率为10%，消费税税率为10%，增值税税率为10%，则该批货物应征多少关税？,4、某进口公司从日本以FOB形式购进一批每根6米成捆包装的热轧圆钢，计500吨，其申报的发票价格及有关费用如下：申报运费60元（人民币）/吨，保险费费率0.1%，总额：FOBUSD190000，当时的外汇牌价：1美元=6.799元人民币（买入价）和6.801元人民币（卖出价）。请问应如何计算税款,习题,习题,二、进口关税税额的计算,进口关税=进口货物完税价格（
14、CIF）*关税税率,（一）从 价 关 税 的 计 算程 序,按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号,按照计算公式正确计算应征税款,根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率,根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成人民币,5、上海某远洋渔业向德国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格为CIF境内目的地口岸700000美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知外币折算率为1美元=6.6元人民币，要求计算进口关税。,6、有下列一批货物自日本进口：复印件1台，700000日元；照片放大机1台，300000日元；袖珍电子计
15、算机5个，75000日元。共计1075000日元。贷款优惠5%，实际支付货款总额为FOB价1021250日元。另运费共500元人民币，其中复印机和照片放大机的运费为465.12RMB，保险费费率0.3%，（日元折合率100000日元=5138元人民币。求该批货物的关税额）。,习题,习题,进口关税税额=商品进口数量*从量关税税额,（二）从 量 关 税 的 计算步骤,按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号,根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率,确定其实际进口量,根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格,根据汇率使用原则，将外币折算成人民币,按照计算公式正确计算应征税款,
16、进口关税税额=商品进口数*从量关税税额+完税价格*关税税率,（三）复 合 关 税 的 计算步骤,第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率第三步，确定其实际进口量第四步，根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格第五步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币第六步，按照计算公式正确计算应征税款,7、由东某公司，由日本购进电视摄像机30台其中有10台成交价格为CIF青岛5000美元/台，其中有20台成交价格为CIF青岛10000美元/台，已知当时外币折算率 为1美元=6.6人民币，要求计算进口关税。(原产国日本适用最优惠税率
17、,每台5000美元的关税税率为单一从价税35%每台10000美元的关税税额13280元人民币再加的从价关税),习题,3、进口环节税的征收与计算,（一）增 值 税,现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：,组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额,如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税价格为：,组成计税价格=关税完税价格+关税税额,应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率,习题,8、某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床1台，FOB价格为CHF223343元，运费RMB42240元，保险费费率为0.3%，填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为CHF100=CN
18、Y387.055，试计算数控铣床的增值税。,（二）消 费 税,从价定率征税,实行从量定额征收,实行从量从价定率定额征,应纳税额=组成计税价格*消费税税率,(关税完税价格关税税额)组成计税价格=消费税税率消费税税率,从价定率征税,实行从量定额征收,应纳税额应征消费税消费单位税额,实行从量从价定率定额征,应纳税额应征消费税消费品数量单位税额组成计税价格消费税税率,（三）船舶吨税,船舶吨税是对进出我国港口的外国船舶征收的税种。,船舶吨税税率还分为一般税率和优惠税率。,吨税=净吨数*吨税税率（元/净吨）,净吨位=船舶的有效容积*吨/立方米,习题,9、有一英国籍净吨位为88000吨的轮船，停靠在我国境内
19、某港口装卸货物。纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税。求应征的船舶吨税。,（四）、其 他 税 费,（一）海关监管手续费,1、免税货物,2、按税率减免,3、按征免比例减免,手续费余额=CIF价格*手续费费率,监管手续费金额=货物CIF价格*（1-实征的关税税率/法定的关税税率）*手续费费率,手续费余额=CIF价格*减免比例*手续费费率,（二）、滞纳金,滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款依法应缴纳的款项。,关税滞纳金金额=滞纳关税税额*0.5*滞纳天数,代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额*0.5*滞纳天数,监管手续费滞纳金金额=滞纳监管手续费费额*0.5*滞纳天数,（三）、
20、滞报金,滞报金缴纳,滞报金减免,进口货物滞报金金额=进口货物成交价格*0.5*滞纳天数,习题,10、某一运输工具装载进出口企业购买进口货物于某年11月11日申报进口，但该企业于某年12月2日才向海关申报进口该批货物。该批货物的成交价为CIF境内口岸300000美元（兑换率为：1美元=6.6元人民币）请计算应征滞报金,习题,11、某进出口公司从香港购进柯达胶卷50000卷，成交价格为CIF境内某口岸600000港币，已知当时外币折算率为1港币=0.95人民币元，1卷柯达胶卷=0.05775平方米。计算应征进口关税税额。,12、某公司进口货物一批，经海关审核其口岸12800美元，折合人民币为102400元。已知这批货物的关税税率为20%，消费税税率为17%。请计算应征消费税税额。,13、某公司为装配出口机电产品进口一批料件，折合人民币价格为元，进口保税储存天后未经加工即转运复出口，期间海关应征监管手续费多少？,
