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1、IASB关于采掘业最新会计准则内容,2,2023/2/7,参考文献,1 国际会计准则理事会.国际财务报告准则第6号矿产资源的勘探与评价.会计研究J，2004.12.2 吴杰，吉寿松.IASB采掘业会计研究项目的最新进展.中国石油大学学报（社会科学版），2008年8月第4期.3 方诚.IASB拟要求采掘业采用国际财务报告准则.中国注册会计师，2003年11月号.4 吴杰，廖洪.国际采掘行业会计研究综述.财会通讯，学术2005年第9期.5 党红.关于石油天然气会计研究的最新进展及其启示.会计研究，2005.1.6 吴虹雁.IASB公允价值计量会计准则评价.福建商业高等专科学校学报，2011年4月第
2、2期.7 财政部会计司.关于就国际会计准则理事会讨论稿采掘活动征求意见的函，财会便201016号.8 吴杰，张自伟.我国石油天然气会计准则的国际比较与协调.国际石油经济，2006.10.9IASB.“IFRS6：ExplorationandEvaluationofMineralResources”2004.12.,3,2023/2/7,讨论：IASB关于采掘业最新会计准则内容,4,2023/2/7,一、IASB关于采掘业会计准则制定的背景,5,2023/2/7,目标（1-2）范围（3-5）勘探和评价资产的确认（6-7）勘探和评价资产的计量（8-14）列报（15-17）减值（18-22）披露（2
3、3-25）生效日期（26）过渡性规定（27）附录（定义术语）,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,6,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,目标（Objective）规范矿产资源勘探和评价的财务报告具体规定（对会计实务进行有限改进、减值、披露）范围（Scope）对主体发生的勘探和评价支出不规范从事矿产资源勘探和评价的主体的其他会计问题（1）在勘探和评价矿产资源之前发生的支出,例如主体在取得一个特定区域的法定勘探权之前所发生的支出。（2）在开采矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明之后发生的支出。与矿产资源开发相关支出不应确认为“勘探和评价资产”。编制和提供财务报
4、表的框架和国际会计准则第38号无形资产提供了确认开发活动中形成的资产的指南。,7,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,制定其会计政策时,适用国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错第10 段的规定。某一项目没有专门适用的国际财务报告准则时,国际会计准则第8号第11 段和12 段规定了管理层在为其制定会计政策时需要考虑的权威性规定和指南的来源。,勘探和评价资产的确认（Recognition of exploration and evaluation assets）,8,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,初始计量：勘探和评价资产应以成本计量。
5、成本构成要素有：（1）勘探权的取得;（2）地形、地质、地球化学和地球物理研究;（3）勘探钻井;（4）开挖;（5）取样;以及（6）与评价矿产资源开采的技术可行性和商业价值有关的活动。考虑弃置成本：特定期间内发生的因从事矿产资源的勘探和评价而导致的所有移除和恢复义务，按IAS37号准备、或有负债和或有资产后续计量：主体应采用成本模式或重估模式对勘探和评价资产进行后续计量会计政策变更：主体应使用国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错作为会计政策变更合理性的判断标准,勘探和评价资产的计量（Measurement of exploration and evaluation assets）,9,2
6、023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,勘探和评价资产的分类：根据取得资产的性质，将勘探和评价资产分为无形资产(例如钻井权）和有形资产(例如运输工具和钻机)勘探和评价资产的再分类：当开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明时,勘探和评价资产就不应再如此分类。主体应在重新分类前对勘探和评价资产进行减值评估,并确认减值损失。PS：从以上可看出，IFRS6 基本上采用成果法处理勘探费用,列报（Presentation）,10,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,减值判断标准：勘探和评价资产的账面金额可能超过其可收回金额时，主体应对勘探和评价资产进行
7、减值评估减值迹象依据：在认定可能发生减值的勘探和评价资产时,仅对勘探和评价资产而言,应适用本国际财务报告准则第20段的减值迹象来判断是否发生减值处理原则：已形成的减值损失应按照国际会计准则第36号资产减值进行计量、列报和披露减值评估的层次：一个现金产出单元或现金产出单元组（注：分配勘探和评价资产的每一现金产出单元或单元组，不应大于主体按照国际会计准则第14号分部报告确定的主要或次要报告形式中的分部）,减值（Impairment）,11,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,总体要求：主体应披露用于认定和解释因矿产资源的勘探和评价而在财务报表中确认的金额的信息。具体要求：主
8、体应披露:（1）勘探和评价支出的会计政策,包括勘探和评价资产的确认。（2）勘探和评价矿产资源所产生的资产、负债、收益和费用,以及经营和投资活动的现金流量的金额。分类披露：主体应将勘探和评价资产作为资产中单独一类来处理,并根据其分类分别按照国际会计准则第16号不动产、厂场和设备或国际会计准则第38号无形资产进行披露。,披露（Disclosure）,12,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,生效日期（Effective date）主体应在2006年1月1日或以后日期开始的年度采用本国际财务报告准则。鼓励提前采用。如果主体在2006年1月1日之前开始的期间采用本国际财务报告准
9、则，应披露这一事实。过渡性规定（Transitional provisions）如果对与2006年1月1日之前开始的年度期间相关的比较信息应用第18 段的要求不切实可行，主体应披露这一事实。国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错解释了术语“不切实可行”。,13,2023/2/7,二、IFRS6矿产资源勘探与评价主要内容,勘探与评价资产（exploration and evaluation assets）指符合主体会计政策确认为资产的勘探与评价支出。勘探与评价支出（exploration and evaluation expenditures）指某一主体开采一项矿产资源的技术可行性和商业
10、价值能够得到证明之前，发生的与矿产资源的勘探与评价有关的支出。矿产资源的勘探与评价（exploration for and evaluation of mineral resources）在主体取得特定区域的法定勘探权后,对矿产资源(包括矿物、石油、天然气和类似的非再生资源)的寻找，以及对矿产资源开采的技术可行性和商业价值的确定。,附录 定义术语（Appendix Defined terms）,14,2023/2/7,三、IASB采掘行业国际会计准则的未来展望,2010年4月6日，国际会计准则理事会（IASB）发布了讨论稿采掘活动向全球征求意见。规范的采掘活动包括开发矿产和石油天然气的上游活动。该讨论稿有可能在未来3年内成为正式的国际准则并取代IFRS 6（1）未来的采掘行业会计准则的内容将受FAS19、FAS69等美 国准则的影响(FAS19石油天然气生产公司的财务会计与报告 FAS69关于石油天然气生产活动的披露)（2）在计量方面，很可能受FAS157公允价值计量的影响（3）在确认方面，改进的概念框架将对矿产资源资产的确认 产生直接的影响（4）在披露方面，矿产资源会计准则受美国的影响较大 石油天然气行业的储量定义和分类标准与采矿行业资源/储量定义与分类准则的趋同，“历史成本+储量数量+储量价值”的披露模式将继续存在，但是，披露内容会有所不同。,Thank You!,
