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1、XXX科技学院学生毕业设计（论文）外 文 译 文院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 XXX 学 号 XXX 译 文 要 求1. 外文翻译必须使用签字笔，手工工整书写，或用A4纸打印。2. 所选的原文不少于2万字印刷字符，其内容必须与课题或专业方向紧密相关，注明详细出处。3. 外文翻译书文本后附原文（或复印件）。译 文 评 阅评阅要求：应根据学校“译文要求”，对学生译文的准确性、翻译数量以及译文的文字表述情况等作具体的评价。指导教师评语： 指导教师（签字） 年 月 日译自：杂志算盘建立一个关于会计发展的文化国际系统影响理论S. J. GRAY摘要：研究表明，在世界各
2、地不同的地方有不同的会计模式。有人称，国家制度取决于环境因素。在这方面，文化因素没有得到充分的考虑。本文提出了关于文化特色的确定、会计制度的发展、会计专业的条例、对财务管理和披露的态度这四个假设。该假说没有操作性，实证检验也不可行。这里提出了一个关于会计系统发展的文化影响发展理论作为第一步。关键词：会计政策，文化，财务报告。引言本文探讨了具体参考公司财务报告制度时国际会计很大程度上的差异，可以解释和预测在文化因素中的差异。虽然以前的研究表明，国际会计的不同模式和国家系统的发展往往是一个功能环境因素，该模式的识别和涉及的影响因素是一个颇有争议的问题。在这方面，文化的意义似乎没有被充分认识，因此本
3、文的目的是提出一个与会计发展的文化国际系统链接的框架。该文件的第一部分综述了以前关于国际分类和环境因素的影响的研究。第二部分谈到了文化层面的意义和在会计方面的应用。第三部分提出了一个有关依赖于霍夫斯泰德（1980，1983）跨文化工作建立的文化和会计发展和系统的国际会计的框架和会计假说。第四部分提出了一些文化区分类建议。他们在合并会计态度或价值观的情况下已制定了一个判断依据，决定（a）强行执行会计制度的权限，（b）衡量和披露的会计制度的特点。国际分类及环境因素会计研究的比较提供了一个关于影响会计发展的环境因素的强烈意识。从本研究作出的贡献中日益认识到，由于环境差异而从根本上存在着不同的会计方式
4、，国际分类的差异可能对国际协调和促进经济一体化产生重大影响。在这方面，也有人认为，模式的识别可能会对更好的理解变革潜力是有用的，在任何环境因素中随之改变，以及政策制定者鉴于国家类似的发展模式的经验，可以更好的预测一个国家可能会面对和寻求解决办法可行的问题。在这方面的研究工作已从两个主要方向趋于接近国际分类会计制度。首先，是演绎方式，通过连接这些国家的会计惯例、国际分类或发展模式的建议来识别相关的环境因素。二是归纳的做法，把会计惯例进行了分析，鉴定发展模式，并解释参照了各种建议的经济，社会，政治和文化因素。至于演绎会计分类方法，米勒对环境的分析提供了一个有用的出发点。以市场为主导经济体系的西方国
5、家，米勒确定了四个不同的会计方法，如下：1、 宏观经济模式企业会计与国家经济政策相互密切联系；2、 微观经济模式会计是作为企业经济学的分支；3、 独立学科的方法会计被认为是一种从业务实践中产生的服务功能；4、 统一的会计方法会计被认为是一个高效率的管理和控制手段。虽然这些方法都被认为是密切相关的经济或商业因素，但是影响更为广泛，例如，法律制度，政治制度，社会环境都被视为有关，尽管对会计的发展没有确切的规范。文化因素没有得到明确承认，不过，却被归纳在一套确定的环境因素里。米勒的分析，是在贝斯诺的基础上调整和延长的，贝斯诺利用循序渐进的方法来测量鉴定他的分类在发达的西方国家的做法。诺贝斯通过努力采
6、取分类分层计划，以提供更多微妙和歧视的国家不同的评估。然而，米勒也一样，没有明确提到了文化因素。微观经济和宏观经济系统之间的基本区别与商业经济和根据微观基础分类的业务取向联系在了一起。这一分类系统通过在14个国家的财务报告系统的一个判断分析进行测试。通过对比，归纳的方法来确定的会计模式开始于会计实务的分析。也许这一类型要归功于在44个国家的会计惯例中做了统计分析的奈尔和弗兰克所作出的重大贡献。计量和披露事实之间做出了实证的区别，因为这些被认为有不同发展模式。实证结果，运用因素分析适用于个别的做法，显示在普华永道的数据方面，在做法方面的测量有可能确定五个国家集团与智利作为单国集团。当对披露做法进
7、行了审议时该集团的数目增加至7。该集团披露，另一方面，由于他们的明显的多样性，不能振振有词的说是一个类似领域影响的分类。之后的集团鉴别，奈尔和弗兰克试图用大量的解释变量评估这些集团之间的关系。而关于不同变量的关系已经建立，其中包括语言（作为文化代理），经济结构和贸易关系的各个方面，显然差异和披露事实集团之间存在不同。不过，假设（a）文化和经济变数可能与披露事实密切相关，（b）交易的变数可能与测量方法密切相关是不成立的。奇怪的是在这里指出的语言变量，作为文化代理，被认为是以一种手段获取相似的法律制度，而这却被认为是披露模式的决心。这是有问题的本身，但在任何情况下没有给予语言作为一种文化代理使用的
8、理由。从这部分国际分类的主要研究的简要回顾，很明显到目前为止，只有极广泛的国家集团或会计模式已经确定。同时，环境因素和会计模式这之间非常一般的关系已确立。文化在事先分类研究方面的意义是很不明朗的。这可能是文化的影响在主要关注经济因素方面已得到普遍的归纳，但没有明确。因此，关于会计文化的影响似乎已在很大程度上忽视了对国际分类的发展思路。文化层面文化意义的影响和社会系统行为的解释已在广泛的文学领域中得到了确认和探讨，特别是人类学，社会学和心理学文学。文化被定义为“区别于其他人的心灵寂寞归宿”，“文化”这个词被看做一个整体，或整个国家，而“亚文化” 是用于一个组织，专业或家庭平滑预测法。虽然社会之间
9、的文化融合程度不同，但在一个社会的亚文化与其他亚文化却风格相似。一种社会制度的本质特征被认为是由一个系统纳入社会规范，在一个国家内由一个主要群体共同组成的价值体系。价值已被定义为“大趋势认为比其他人更喜欢某些国家的事务”。 相对于个人层面在集体价值的水平下代表着文化，因此，文化描述了社会或集体的价值观念体系。在会计文化中，然而，文化和历史的重要性基层才刚刚开始得到承认。虽然国际分类文学方面一直缺乏关注，但哈里森和麦金农最近提出了一个可以将企业与国家一级的财务报告的具体规则变化的文化相融合的分析方法框架。这一框架的使用，用以评估对文化形式的影响和参考日本制度设计的会计职能。文化被认为是该框架了解
10、如何改变社会制度的基本要素，因为“文化影响（a）系统的规范和价值观；(b) 组内或者跨系统的互动行为。”哈里森和麦金农方法是互补的，在这里建议将框架纳入文化的方法可能被用来解释和预测会计制度和会计发展模式的国际差异。更确切的说，建议探讨霍夫斯泰德的跨文化研究中发现文化的差异或许可以解释国际会计制度的差异。文化，社会价值观和会计亚文化霍夫斯塔德的研究旨在发现文化的结构元素特别是那些已知的在组织和机构最强烈地影响工作环境的行为。或许是最广泛的跨文化不断进行的一项调查，收集有关心理学家的数据来自于50多个国家设有多国公司的员工价值。随后的统计分析和推理发现四个基本的社会价值沿着这些国家可以被定位。从
11、以前在外地工作者的大力支持这些层面，分别标着个人主义，权力距离，不确定性规避，男性气概。这样的规格，进一步研究中被认为在文化系统代表了一个共同的结构元素。图1显示了文化领域的确定和各组内任何可以识别的分组。审查霍夫斯塔德的研究是指如果社会的价值取向与会计制度在亚文化的发展水平有关，鉴于这种价值观贯穿一个国家的社会制度，那么这可能是假设应该有一个文化领域和国际会计制度模式的密切配合。为了进一步探索文化与会计制度在国际范围内的关系，有必要确定这一机制的价值在社会层面的联系，因为它在会计亚文化价值观的水平，因为它在实践中很可能直接影响了后者的价值核算的发展系统。图1文化区域（霍夫斯塔德） 较发达地区
12、 欠发达地区 较发达地区拉丁 拉丁 亚洲比利时 哥伦比亚 日本 法国 厄瓜多尔 墨西哥阿根廷 委内瑞拉巴西 西班牙 哥斯达黎加 智利意大利 危地马拉巴拿马 非洲秘鲁东非葡萄牙西非萨尔瓦多乌拉圭 欠发达地区近东亚洲印度尼西亚 阿拉伯国家巴基斯坦 希腊台湾 伊朗泰国 土耳其亚洲殖民 南斯拉夫香港印度新加坡马来西亚菲律宾日耳曼 盎格鲁 北欧奥地利澳大利亚 丹麦以色列 加拿大 芬兰 爱尔兰荷兰德国 新西兰 挪威瑞士 联合王国瑞典美国 南非 就这一过程的一个模型，提出了如图2。这是一个调整和关于霍夫斯泰德提出的形成和稳定的社会文化模式模型的延伸。在这个模型中，社会价值观确定是受外部生态因素所影响，比如国
13、际贸易，投资，征服，和自然的力量。反过来，社会价值观在法律制度的形式，政治制度，资本市场的性质，企业所有权和模式等。这些是加强对生态的影响和社会价值的机构。图2文化，社会价值观和会计亚文化外部影响大自然的力量行业、投资征服生态影响、地理经济、人口统计遗传/卫生、历史的科技、城市化社会价值观制度的后果、法制企业所有权、资本市场专业协会、教育、宗教会计价值观会计制度增强这个模型的一个扩展是在这里提出，社会价值观在会计亚文化的水平中陈述。因此，会计师的价值体系或态度可以预计有关的社会价值观的产生并特别提到与工作相关的价值。会计价值观将会影响会计制度。如果霍夫斯泰德看准的个人主义，权力距离，不确定性避
14、免，和男权作为重要的文化价值层面应该可以建立与会计价值的关系。如果这样的关系存在，那么当时的社会价值观念和会计系统之间的联系可以建立，文化的影响就可以评估了。尝试之前可以找出重要的会计价值与社会价值观是否可能有关，重要的是要了解四个方面的价值意义和霍夫斯泰德前面提到的发现。确定社会价值观，再确定相关在亚文化层面的会计核算是必要的吗？下面的会计的价值观，从审查中获得的会计文献和实践，为审议提供：专业化与法定管制为个别专业判断的偏好和专业自我规管的维修，反对与规范性的法律规定和法定管制。均匀性与灵活性为统一执法偏好，公司之间以及对这种做法一贯使用的会计惯例，个别公司随着时间的推移不是遵循灵活性与知
15、觉性。保守主义与乐观一个谨慎的态度来衡量，以偏好与未来事件的不确定性，而不是应付一个较为乐观，自由放任的，冒险的做法。保密与透明度为保密和限制偏好，只有对那些与它的管理和融资有关的商业信息进行披露，而不是涉及到一个更透明，公开和公众负责的办法。应该强调的是，没有迹象显示，这些“价值”是必然的，只涉及价值。他们做代表，但是，是试图找出其中的价值维度似乎得到广泛的承认。有什么理据，以支持这些会计价值维度？它们如何涉及到社会的价值观？他们如何可能对国家会计制度的发展有影响？专业化与法定管制此建议是作为一个重要的会计价值维度因为会计师被认为在一定程度上利用他们的个人专业判断对世界各地的事物采用独立的态
16、度和行为。许多西方国家的主要争议，例如，围绕这一问题在何种程度上在会计界应以公共管理/法定控制或可获准保留对会计控制的标准作为私人自律的问题。专业协会的发展有着悠久的历史，但他们多更加牢固地确立在一些国家，如美国和英国比不是在欧洲大陆国家和许多欠发达国家个更好。在英国，例如，对公司的财务状况及业绩提出“一个真实而公平的观念”这样的概念，很大程度上依赖于一个独立的专业会计师的判决。这就是为什么披露会计附加的信息，有时相反，什么是法律规定特别需要的可能是必要的。这可能在专业会计师的作用一直受关注的法国和德国传统的立场进行对比，而这些专业会计师对主要与相对规范和详细的法律的相关规定进行落实。随着欧共
17、体指令的执行，这种情况正在发生变化的范围内，有一些动作，如果不衔接，沿着专业频谱。到什么程度，然后可以链接到专业化的个人主义社会价值观，权力距离，不确定性规避，男性气概？有人认为，在这里，专业可连结关系最密切的个人主义和不确定性避税的尺寸。一个独立的专业偏好判断是与一个社会框架松散的针织偏好一致的，还有更多的在个人决策和尊重信仰对个人的奋斗中强调独立性。这也是较不确定的回避一致的实践的一个最重要的地方，那里可能有一个公平竞争的信念和几条规则，并在不同的专业判断中往往会更容易不能容忍的。另外，也似乎是一个链接，如果不那么强，专业之间在这专业权力距离更容易被接受在一个小权力距离的社会，有更多的，平
18、等权利的关注，人们在不同的水平下感到威胁，也更不信任的人，那里更是需要理由的法律和法规实施的信念。如关于男子气概，但是，似乎没有作出任何专业性的重大挂钩。从这样的分析可能是以下假设：在一个较高的国家行列，在不确定性避免和权力距离方面的个人主义条件下的排名则更有可能是排名高的专业性等方面。会计价值观和文化领域的分类经过社会价值和国际会计价值观的假设性制定，很显然，会计亚文化是最重要的一级社会价值观，个人主义似乎是不确定性规避。而权力距离和阳刚之气，也一定程度上具有重要意义，阳刚之气似乎在会计价值体系中不太具有重要性。现在是通过合并会计价值提出假设文化领域中的分类。为此，它是说此行的目的，可对会计
19、制度的权威提出一个有用的区别，那就是，在一定程度上他们决心和执行一方面海兰法定或控制专业人员的手段，对其他会计制度计量和披露的特点。会计价值观最相关的专业或法定机关会计制度和执法似乎是专业性，他们在这方面的统一管理和爱尔兰的范围内有关执法或合格。因此，这些可以组合和分类文化领域的假设基础上的判断。作出已向参考值之间的相关性有关的这些判决，霍夫斯泰德进行从尺寸和统计分析确定的国家所造成的集群，这种分类显然表明，英和北欧文化领域可能与日耳曼和较发达的拉丁文化区，与日本近东，拉丁美洲的欠发达，欠发达地区的亚洲和非洲的文化或其他地区。亚洲国家的殖民分别归类，代表着影响的混合物。最相关的会计价值计量方法
20、的使用和信息披露程度是不言而喻的保守主义和保密方面。因此，这些可以组合和文化领域的分类上是一个判断的基础假设。霍夫斯泰德在作出这些规模和价值参考也取得了成就，进而从统计分析中确定了国家所造成的集群有关的相关分类作出判决。这里似乎有一个更清晰的文化领域的集团司与亚洲有关的殖民地更加紧密地与英，日耳曼和较发达的地区分组对比，似乎更密切地与日本，北欧少拉丁团体分组对比。概要和结论虽然以前的研究表明，会计的不同模式和在国家会计制度下公司财务报告的发展与环境因素密不可分，但涉及识别模式和影响因素仍有争议。文化在这方面的影响还远未明确，并一直忽视有关国际分类发展思路的问题。本文提出文化对会计制度的国际发展
21、影响的分析框架。在会计亚文化层面的价值维度已经确定，即专业性，均匀性，保守主义和保密性。这些已与社会层面上的文化价值有关联，并且已经制定了假设性测试。国家集团在文化领域的分类也已作为检验假设的基础，一方面体现为制度方面的关系文化与会计制度的权威和执法的特点，另一方面体现为测量和信息披露的特点。经过这种分析，实证研究现在需要进行评估的程度，实际上在（a）社会价值观和会计价值，和（b）各国家集团依靠文化影响提出的分类，两者之间存在一个事实，以及来自该集团的有关会计亚文化的价值维度会计做法的分析。然而，可行的是：进一步的工作来实施的会计实务和会计之间的联系将是必要的，并且组装和组织有关跨文化数据。在解释有关文化的实证研究结果，任何变化因素的影响也需要加以考虑，同时考虑到从殖民，战争所造成的外部影响的存在，外国投资，包括跨国公司和大型国际会计公司的活动。尽管还有许多工作要做，但这篇文章对国际会计制度上文化影响的发展理论作出了贡献。这样做是充分认识到，先进的思想是探索并受实践的检验和验证的。该文献摘自于：http:/www.acis.pamplin.vt.edu/faculty/tegarden/5034/handouts/Gray-Abacus-1988.pdf。
