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1、簿记、会计、财务管理与财会的概念区别,（1）簿记=记账,（2）会计=对财务状况的包装（报表）,（3）财务管理=聚财+生财,（4）财会=财务管理+会计,财务与会计的关系,财务管理,财务制度,会计核算,会计制度,1,2,【新制度修订的思路】,【财务报表解读与分析】,主要内容,医院财务制度和医院会计制度（以下简称制度）于1999年1月实施，至今已近十二年。财政部和卫生部结合我国医院的特点，参考国外非营利组织财务会计制度，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例，于2010年12修定了医院财务制度和医院会计制度（以下简称新制度）。是医院财务管理、会计核算的重大改革。,一、新制度修订的思路,修订历程,第四
2、阶段,2010年月至2010年末印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引,思路一：落实医改有关精神,政府收支分类,国库集中支付,部门预算,改革,收支两条线,绩效评价,政府采购,加强预算管理,收支科目分类,资金科目设置,强调绩效考核,支出管理中体现,基层制度中体现,基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的预算管理体制框架预算管理科学化、精细化程度不断提高,思路二：财政预算管理制度改革,思路三：医院科学发展、加强内部管理的迫切需要,医院不仅要核算
3、医疗服务等主营业务活动，还要反映临床教学、科学试验等活动。同时医院集团化管理、托管、特需医疗服务等经济行为，也对财务管理、会计核算提出了新要求。,医院经济活动多样化,既要核算预算资金的收付；又要核算业务收支的损益；既要满足内部-科室成本核算，又要满足外部-核算诊次成本和床日成本。项目成本、单病种成本核算。,医院核算日趋复杂化,为达到提高医疗服务质量，规范医疗行为，有效利用资源，医院应通过预算管理、成本核算、绩效考核提高医院的管理水平。要求财务会计人员从核算型向财务管理型转变。,医院管理要求精细化,医院财务、会计制度修订的主要亮点,根据职能定位，明确制度适用范围。分化出：医院财务、会计制度基层医
4、疗机构财务、会计制度,主要亮点,完善财务报表体系，健全财务报告与分析。,完善财务管理体制，规范财务行为。“统一领导、集中管理”的财务管理体制三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。,医院财务、会计制度修订的主要亮点,科学界定收支分类，全面真实反映医院收支及资产情况。,主要亮点,落实医改意见，强化预算约束。,强化成本管理。,1,2,3,【新制度修订的思路】,【预算管理与成本管理】,4,【新制度对医院财务管理与会计核算的影响及挑战】,【财务报表解读与分析】,主要内容,财务报表解读与分析,资产负债表,收入支出总表,现金流量表,财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成
5、果的总括性书面文件。,业务收入支出明细表,财政补助收支明细情况表,基本建设收入支出表,净资产变动表,有关附表（成本报表）,会计报表附注,财务情况说明书,资产负债表,思考：1、资产负债表的表头提示哪些信息？2、资产负债表左右两边代表什么？3、如何读资产负债表？4、资产负债表作用与局限性有哪些？,资产负债表是反映医院（基层机构）某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表。,定义,资产负债表三要素,资产 负债 净资产,内涵：（1）资产的本质是经济资源。（2）资产是由过去的交易、事项所形成的（3）资产必须是CHS机构所拥有或所控制的 分类：,资产,流动资产,长期资产,资产是指基层医疗卫生机构占有或者
6、使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。,定义,流动资产管理,流动资产的定义流动资产分类坏账准备计提货币资金的管理应收及预付款项的管理存货的管理,流动资产管理,流动资产是指可以在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。,坏账管理,坏账准备的提取坏账损失的确认,坏账提取,年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。,坏账损失确认,对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损
7、失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。,固定资产管理,固定资产的定义和分类固定资产计量在建工程的管理固定资产折旧固定资产后续支出管理固定资产管理机构固定资产盘点与核对管理资产处置管理,固定资产定义,单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理,房屋及建筑物 专业设备 一般设备 其他固定资产,固定资产是指单位价值在1000元以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,定义,折旧计提,医院原则上应当根据固定资产
8、性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值,时 间,平均年限法（直线法）年折旧额=月折旧额=年折旧额12,固定资产原值预计使用年限,固定资产折旧,工作量法：每工作量折旧额=固定资产年折旧额每工作量折旧额年工作量固定资产月折日额每工作量折旧额月工作量,固定资产折旧,一、房屋及建筑物1.业务用房 钢结构 50年 钢筋混凝土结构 50年 砖混结构 30年 砖木结构 30年2.简易房 8年 围墙、货场等3.其他建筑物 8年二、专用设备1.医用电子仪器 5年 心、脑、肌电图、监护仪器、除颤器、起博器等2.光学仪器及窥镜 6年 验光仪、裂隙灯、手术显微镜、内窥镜等
9、3.医用超声仪器 6年 超声诊断仪、超声手术刀、超声治疗机等4.激光仪器设备 5年 激光诊断仪、激光治疗仪、激光手术设备等5.医用高频仪器设备 5年 高频手术、微波、射频治疗设备等6.物理治疗及体疗设备 5年 电疗、光疗、理疗、生物反馈仪等7.高压氧舱 6年8.中医仪器设备 5年 脉相仪、舌色相仪、经络仪、穴位治疗机、电针治疗仪器9.医用磁共振设备 6年 永磁型、常导型、超导型等10.医用X线设备 6年 X射线诊断、治疗设备、CT、造影机、数字减影机、X光刀11.高能射线设备 8年 医用加速器、放射治疗模拟机等12.医用核素设备 6年 核素扫描仪、SPECT、钴60机、PET等13.临床检验分
10、析仪器 5年 电泳仪、色谱仪、生化分析仪、血氧分析仪、蛋白测定仪、肌肝测定仪、酶标仪等14.体外循环设备 5年 人工心肺机、透析机等15.手术急救设备 5年 手术床、麻醉机、呼吸机、吸引器等16.口腔设备 6年 牙钻、综合治疗台等17.病房护理设备 5年 病床、推车、婴儿暖箱、通讯设备、供氧设备等18.消毒设备 6年 各类消毒器、灭菌器等19.其他 5年 以上未包括的医药专用设备等三、一般设备1.家具用具及其他类 5年2.交通运输设备 10年3.电子产品及通信设备 5年 彩电、摄像机、服务器、计算机、电话、传真等4.电气设备 5年 发电机、冰箱、空调、洗衣机等5.通用设备 10年 锅炉、电梯、
11、空调机组、冷藏柜等四、其他固定资产 1.仪器仪表及量具 5年 电表、万能表、显微镜等2.其他 以上未包括的其他固定资产,医院固定资产折旧年限表,无形资产管理,无形资产是指不具有实物形态而能为医院提供某种权利的资产。包括专利权、著作权、版权、土地使用权、非专利技术、商誉、医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件及其他财产权利等,定义,商誉,商誉是指一家企业（医院）由于它所处地理位置的优越，或由于它信誉卓越、获得了客户的信任，或由于它组织得当、经营效率较高，或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验，或由于它技术先进，或由于其它种种原因，营业特别发达而形成的无形价值。这种价值具体表现
12、为一家企业（医院）的获利能力，超过了一般的获利能力。,商誉的确定以及特点,（1）体现账外无形资产的整体价值；（2）价值波动性取决于市场；（3）商誉=市价-净资产,账外无形资产价值的实现方式,转让和出售；股份入资（股份比例）；抵押贷款；评估。,对外投资管理,对外投资按照投资回收期的长短分为长期投资和短期投资。投资回收期一年以上（不含一年）的为长期投资,对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展的投资活动,定义,对外投资管理,【投资范围】医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票
13、、期货、基金、企业债券等投资投资必须经过充分的可行性论证，并报主管部门（或举办单位）和财政部门批准,负债管理,【分类管理】医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还因债权人特殊原因确实无法偿还的负债，按规定计入其他收入【风险控制】医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）和财政部门审批，并原则上由政府负责偿还医院财务风险管理指标和借款具体审批程序由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定,净资产管理,资产减去负债后的余额,专用基金,事业基金,待冲基金,财政补助结转(余),
14、未弥补亏损,科教项目结转(余),财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值,医院历年滚存的有限定用途的财政补助结转（余）资金，包括从业务收支结余转入的基本支出结转以及项目支出结转（余）,医院尚未结项的科教项目累计取得科教项目收入减去累计发生支出后，留待以后按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限制的科研、教学项目结余资金,事业基金不足以弥补的亏损,事业基金,医院按规定用于事业发展的净资产医院应加强对事业基金的管理，统筹安排，合理使用对于事业基金滚存较多的医院，在编制年度预算时应安排一定数量的事业基金用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固
15、定资产、无形资产等资产净值,医疗风险基金：从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1-3具体比例可由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定。,职工福利基金：按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金,医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产应加强专用基金的管理，统筹安排，合理使用对于职工福利基金和医疗风险基金滚存较多的医院，可以适当降低提取比例或者暂停提取各项基金的提取比例和管理办法，国家有统
16、一规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定专用基金要专款专用，不得擅自改变用途,专用基金,财务报表分析,【资产的质量分析】贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。货币资金：不贬不增。,资本结构及其质量分析,资本结构的含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产的结构,对资产负债表的基本分析,资产结构：关注重大变化项目以及财务后果资本结构偿债能力：短期、长期,财务报表解读与分析,资产负债表,收入支出总表,现金流量表,财务报告是指反映医疗卫生机构
17、一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。,业务收入支出明细表,财政补助收支明细情况表,基本建设收入支出表,净资产变动表,有关附表（成本报表）,会计报表附注,财务情况说明书,收入支出表,一 收入支出总表-反映机构在一定时期经营成果的会计报表二 业务收支明细表,收入支出要素,收入支出结余,收入管理,重点问题收入分类收入确认标准,医院,财政补助收入,科教项目收入,其他收入,医疗收入,门诊,住院,基本,支出,补助,收入,项目支出补助收入,设备基建,重点学科,政策性,亏损,离退休,诊,察,收入,检查收入,化,验收入,治疗收入,手术收入,卫生材料,药品收入,药事服务费,其他收入,挂号,床位,培训
18、收入,租金,收入,食堂收入,投资收益,财产物资,盘盈收入,捐赠,收入,护理,收入,公共卫生,按来源,收入确认,收入确认的时点：医院提供医疗服务时计入医院的医疗收入-按照权责发生制 财政补助收入、科教项目收入、其他收入在收到的时候确认收入 收入确认的标准：医院依据国家规定的收费标准进行计费,支出管理,重点问题支出分类支出范围,医院,医疗,支出,其他支出,科教项目,支出,财政,项目,补助支,出,管理,费用,设备,房屋,重点学科,其他专项,人员经费,耗用,的,药品及,卫生材,料成本,计提的,固定,资,产折旧、,无形资,产摊销,支出,提取医,疗风险,基金,其他,公,用经费,离退休经费,坏账损失税费,利
19、息,支出,其他,公用经费,出租固定资产,的折旧及,维修费,食堂支出,罚没支出,捐赠支出,财产物资盘亏,和,毁损损失等,按用途,开支范围及开支标准,人员经费占比管理费用占比,结余管理,医院应加强结余资金的管理，按照国家规定正确计算与分配结余；医院结余资金应按规定纳入单位预算，在编制年度预算和执行中需追加预算时，按照财政部门的规定安排使用；医院动用财政项目补助收支结转（余），应严格执行财政部门有关规定和报批程序；实行收入上缴的地区要根据本地实际，制定具体的业务收支结余率、次均费用等控制指标。超过规定控制指标的部分应上缴财政，由同级财政部门会同主管部门统筹专项用于卫生事业发展和绩效考核奖励。,医院,
20、结余使用,业务收支结余应于期末扣除按规定结转下年继续使用的资金后，结转至结余分配，为正数的，可以按照国家有关规定提取专用基金，转入事业基金；为负数的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配，事业基金不足以弥补的，转入未弥补亏损。,关注结余的质量-三方面,（1）结余实现过程的的质量：收入的质量；费用的质量（2）结余结构的质量（3）结余结果结余对应资产的质量,医院结余的确定原则：权责发生制,会计收入不等于收入项目对应的货币流入：会计收入的确认关注服务过程的完成与劳务提供过程的完成（三种情况）：会计收入与收入项目对应的货币流入同时发生：现销会计收入先于收入项目对应的货币流入：赊销（应收账款）会计收入晚于
21、收入项目对应的货币流入：预收账款,医院结余的确定原则：权责发生制,会计费用不等于费用项目对应的货币流出：会计费用的确认关注对实现服务与劳务提供过程的贡献（三种情况）：会计费用与货币流出同时发生：小额费用会计费用先于其货币流出：先耗用他人资源，后付款（应付账款）会计费用晚于费用对应的货币流出：先购买，后使用（预付账款）,医院结余的确定原则：权责发生制,会计结余（在结余表上）不等于结余对应的货币净增加,财务报表解读与分析,资产负债表,收入支出总表,现金流量表,财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。,业务收入支出明细表,财政补助收支明细情况表,基本建设收入支出
22、表,净资产变动表,有关附表（成本报表）,会计报表附注,财务情况说明书,现金流量表,现金流量表：反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。编制目的：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金的能力，并据以预测医院未来现金流量。,作用：一是有助于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测医院未来现金流量；三是有助于分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解结余的质量，为分析和判断医院的财务前景提供信息。,现金流量表,现金及现金流量,现金：指医院库存现金以及可
23、以随时用于支付的存款。现金流量：是指现金的流入和流出。现金净流量：是指现金流入与流出的差额。,根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间产生的现金流量分为三类：,现金流量分类,筹资活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,业务活动产生的现金流量,（一）业务活动产生的现金流量业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。从业务活动的定义可以看出，业务活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。,现金流量表,业务活动产生的现金流入和流出项目,开展医疗服务活动收到的现金财政基本支出补助收到的现金财政非资本性项目补助收到的现金从事科教项目活动收到的除财政补
24、助以外的现金收到的其他与业务 活动有关的现金,发生人员经费支付 的现金购买药品支付的现金购买卫生材料支付的现金使用财政非资本性项目补助支付的现金使用科教项目收入支付的现金支付的其他与业务活动有关的现金,（二）投资活动产生的现金流量 投资活动是医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。,69,现金流量表,投资活动产生的现金流入和流出项目,收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金,购建固定资产、无形资产支付的现金对外投资支付的现金上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金,（三）筹资活动产生的
25、现金流量筹资活动是指导致医院资本及债务规模和构成发生变化的活动。,71,现金流量表,筹资活动产生的现金流入和流出项目,取得财政资本性项目补助收到的现金借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金,偿还借款支付的现金偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金,现金流量表的分析,不涉及现金流量的三类活动：-业务活动：各种摊销性费用，应计性费用；-投资活动：用非货币对外投资，股权互换；-筹资活动：非货币入资；非货币还债。,现金流量表的分析,质量分析：业务活动现金流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿业务活动现金流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿应计和摊销性费用；业务活动现金流量大
26、于零，但小于应计和摊销性费用，只能部分补偿应计和摊销性费用；,现金流量表的分析,业务活动现金流量大于零，且等于摊销性费用，可全补偿应计和摊销性费用，但不能为扩大再生产提供货币；业务活动现金流量大于应计和摊销性费用，能部分为医院扩大再生产提供货币。,现金流量表的分析,对内投资活动现金流量先流出，流出应由业务活动补偿，速度取决于折旧速度，补偿时间滞后；流出量为负数，一般表明医院在扩张。对外投资应能自求平衡，扩大再生产投资是否纳入正常规划。,现金流量表的分析,筹资活动现金流量完全取决于业务和投资活动具体情况的变化：-小于零，动用储存货币开拓新的融资渠道，大于零，适时还债。,财务报表解读与分析,资产负
27、债表,收入支出总表,现金流量表,财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。,业务收入支出明细表,财政补助收支明细情况表,基本建设收入支出表,净资产变动表,有关附表（成本报表）,会计报表附注,财务情况说明书,财政补助收支情况表,财政补助收支情况表是反映医院某一年度内财政补助收支及其结转、结余情况。财政补助收支情况表由上年结转、本年财政补助收入、本年财政补助支出、财政补助上缴和结转下年五部分组成,财务报表解读与分析,资产负债表,收入支出总表,现金流量表,财务报告是指反映医疗卫生机构一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。,业务收入支出明细表,财政补助收
28、支明细情况表,基本建设收入支出表,净资产变动表,有关附表（成本报表）,会计报表附注,财务情况说明书,成本报表示例,医院各科室直接成本表,医院临床服务类科室全成本表,医院临床服务类科室全成本构成分析表,财务报表的局限性,局限性,良好财务状况的特征,1、平衡关系2、现金流量通畅3、资产的质量4、资本结构,良好财务状况的特征,93,是指以财务报表等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对财务报表提供的数据指标进行系统和深入的分析研究，以揭示有关指标之间的关系及其变动情况和原因，评价医院的经济效益、偿债能力、运营能力及其管理水平。,财务分析,财务分析,财务分析的基本方法,通常使用的财务分析方法主要包括：比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等,医院财务分析参考指标,财务分析中的非财务信息,1、人力资源结构与政策2、表外无形资产3、扩张基础（1）资金基础（2）技术基础（3）管理基础（4）市场基础4、国家政策5、其他因素：抗变能力,财务分析总结,1、综合浏览2、比率分析3、三张报表的系统化分析,
