《内部审计报告培训幻灯片.ppt.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计报告培训幻灯片.ppt.ppt（72页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、内部审计报告,内部审计报告的作用和目的,报告审计工作结果，是审计过程报告阶段的关键环节。内部审计报告的方式多种多样，没有固定的模式。依据实际情况或需要的不同，报告可以有多种形式。同时，审计报告作为专用的一种文体，它是交流信息，报告审计结果最重要、最常用且必不可少的一种方式。内部审计报告：内部审计对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。内部审计人员根据现场审计所掌握的证据和相关信息，在运用职业判断对审计事项进行重要性分析之后，及时提交反映审计结果情况的书面正式报告。,2023/2/18,2,内部审计报告的作用和目的,内部审计报告可分
2、为：中期审计报告：对现场审计某一方面或具体领域的审计发现的说明；最终审计报告：整个审计过程工作的最终成果。编写审计报告是审计工作必不可少的一项既定工作，其主要的目的表现在两个方面：向报告的使用者传递信息；说服报告的使用者接受并采纳审计意见和建议。,2023/2/18,3,内部审计报告的作用和目的,(一)向报告的使用者传递信息 收集、整理和记录企业管理当局控制下各类活动的真实可靠信息是内部审计人员日常工作的一个重要方面。内部审计报告就是汇集这些信息(包括令人满意的状况和不能令人满意的状况两个方面)并对之表述审计意见和建议的一种主要方式。一份真实情况良好写照的审计报告是赢得企业管理当局对内部审计工
3、作的信任并依赖其工作成果的一种有效工具。一份成功的审计报告必须能够准确地传递有关被审计活动的真实可靠信息，向使用者表明内部审计完成了哪些工作，还能够完成什么，管理部门应该关心而未能关心的是什么。,2023/2/18,4,内部审计报告的作用和目的,管理人员，尤其是最高管理人员对审计报告给予必要的关注，是因为他们认为作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生的，能够较客观公正地反映事实，揭示事物的本来面目；通过审阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义的。,2023
4、/2/18,5,内部审计报告的作用和目的,(二)说服报告的使用者接受并采纳审计意见和建议 任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法，其中包括针对一些有害于组织目标实现的错误、缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见。这些审计意见取得报告阅读者，尤其是那些有权对其采取纠正行动的管理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时，内部审计报告才能真正发挥其潜在的效用，成为推动实现组织目标的有效工具。,2023/2/18,6,内部审计报告的作用和目的,一份良好的审计报告在准确反映事实，传递信息的同时，必须具有足够的说服力，使报告的使用者，甚至那些熟悉实情、做事谨
5、慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议，并充分意识到采纳审计意见的好处。只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责，改进和提高工作质量的目标，才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。,2023/2/18,7,内部审计报告的结构和内容,由于审计活动的性质和报告方式的不同，内部审计报告可以有多种不同的类型：财务审计报告和经营审计报告；最终审计报告和中期审计报告；正式审计报告和非正式审计报告；书面审计报告和口头审计报告；综合审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中，这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用，取长补短，共同满足报告审计结果、达到报告目的的要
6、求。,2023/2/18,8,内部审计报告的结构和内容,按照要求，在现场审计完成之后，内部审计人员应该提交最终审计报告；中期报告可以是书面的或口头的，也可以是正式的或非正式的。审计报告的结构和内容取决于报告的类型。(一)中期审计报告中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与被审计单位适当层次管理人员进行交流，并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。中期审计报告使用：内部审计实务指南第3号审计报告,2023/2/18,9,内部审计报告的结构和内容,在完成某一领域的审计工作之后，内部审计人员可能发现了一些不规范的行为，甚至重大控制缺陷。这些不良状况如任其存在和蔓延将
7、会给组织带来更大的不利影响和损失。这时，内部审计人员就应该适时地编写中期审计报告，指出发现的问题并提出改进建议，供被审计单位慎重考虑，以便及时采取纠正行动，增强审计工作效果。中期审计报告通常要求被审计单位作出书面的答复。最终审计报告包括中期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。,2023/2/18,10,内部审计报告的结构和内容,中期审计报告作用主要表现在以下几个方面：(1)对被审计单位的一种尊重，有助于取得其信任和合作；(2)有助于及时采取改进措施，改变不良的状况或遏制其发展趋势；(3)供审计人员检查审计发现的正确性，为最终审计报告提供合理有效的信息。一般而言，中期审计报告的篇幅较短，写作要求
8、也不像最终审计报告那么严谨，通常不要求标准格式。但是，任何一份中期审计报告都应该清楚地说明审计发现的事实、不良状况的影响，并提出结论和建议。,2023/2/18,11,资本性支出授权的中期报告（标题）,供销部经理：（收件人）在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得相应的批准文件。在个资本性项目中，我们抽取了个进行检查。累计支出万元人民币。在档案资料中，均没有发现取得相应的批准文件。（审计发现的事件）造成这种结果的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，采购订单的复核、批准还没有建立相应的程序。（审计发现的原因）为了确保按照企
9、业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购订单应该与经过批准的文件进行核对验证。我们希望月日之前收到您的答复。（审计建议）审计员：（签章）年月日（报告日期）,2023/2/18,12,范例 1资本性支出授权的中期报告,本报告讨论了已经完成的资本性项目(累计支出万元）没有取得正式的书面批复。正如中期审计报告中所指出的那样，组织的变化常使批准程序变得松散而不严肃。因此。内部审计人员应该意识到，经营环境的变化更容易导致控制的薄弱，务必对组织机构的变化、人员变动或重大程序的改变而导致良好内部控制遭到破坏的可能性有足够的警
10、惕。,2023/2/18,13,范例 2多余和废旧财产的控制,先生：贵单位过剩的、残余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中。经审查并与有关人员讨论发现，这些物资设备的账面净值约万元，如此大量的剩余废旧物资设备是由于改变生产线产生的，其中厂房仅供新产品检测所用。有关这些项目在资产分类账户的情况是：(1)资产的账户余额过大，(2)所提折旧费用过大，(3)非生产用资产占用的资金过大。,2023/2/18,14,范例 2多余和废旧财产的控制,你们解释，目前正在准备两份报告：一份是多余物资设备的报告；一份是残余废旧设备物资的报告。我们认为越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批准备案，就越有利于对其妥
11、善处理和回收。为此，我们建议；这两份报告应该在本月上旬编制完毕，并尽力将这类物资设备控制在适当的水平上，适当地调整资产分类账，将多余、残余、废旧的物资设备从该类分类账中分离出来，并编制明细清册。请你们将处理结果和净值额较大的资产(例如，编号117的设备)的处理计划通知我们。如果同意我们的意见，我们希望在月日之前收到您的答复。审计员：年月日,2023/2/18,15,范例 2多余和废旧财产的控制,本报告提出了有关多余、残余和废旧物资设备过量的问题。通常，这类财产的回收效益和利用效果较差，难以得到妥善的处理。正如该备忘录指出的那样其结果往往导致这类财产数量大、价值高，与其相关的会计记录不恰当等问题
12、。因此，要有效地制止这类不良状况的出现，检查和评价有关控制程序的遵循情况是必要的。,2023/2/18,16,范例 3差旅和招待费用,先生：贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和枝对，遵守了公司和部门的政策和程序。但是，在审计中，我们发现：每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小，但总的来说，它表明既定的“差旅和招待费用”政策都没有一贯遵守下面列示一些具体事例：1乘坐出租车的费用记录没有附原始发票；2超过万元的差旅和招待费用记录没有附原始发票；3其他费用支出(非差旅和招待费用)的原始发票有的被遗失；4其他部门发生的非差旅和招待费用归集到“差旅和招
13、待费用”科目中。例如，办公用品支出应列在科目中，其他经营费用应列在科目中。,2023/2/18,17,范例 3差旅和招待费用,5一些不在出差期间且无法证明是在出差期间发生的职员食膳费用列支在差旅费中。按规定，任何不正常的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。6招待费开支没有说明膳食的种类(早餐、午餐或晚餐)，有的仅有一个职员出席，也没有说明就餐的目的或洽谈业务的性质；另外，有关宾客的背景(姓名、职位、职业或其他情况)也没有说明。9购买机动车的保险费用不应该包括在“差旅和招待费用表”中，但却列示于“差旅和招待费用表”中。8六个月到期的票据贴现费用没有及时给予报告，职员应该至少每月反映一次
14、。,2023/2/18,18,范例 3差旅和招待费用,9审核“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责 管理部门发布的“程序说明”列示了票据制度、编制差旅和招待费用表的有关政策。这些指示文件应该与负责填写“差旅和招待费用表”的所有相关职员进行讨论，让他们熟悉和理解这些政策规定，并应该妥善保管在适当的地方，以便遇到实际问题可以查阅参考。当编制“差旅和招待费用表”的工作完成后，应该将其与恰当的文件，解释性说明和账户记录相核对，然后由指定的人员批准。请将采取的纠正措施通知我们，以保证公司政策得到有效地执行。我们希望在年月日以前接到您的善复。审计员：年月日,2023/2/18,19,范例 3差旅和
15、招待费用,本报告揭示了，负责报告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。通常，对“差旅和招待费用”报告的检查，能够发现由于理解错误、粗心疏忽、偶然的或有意的错误处理而违背既定政策的问题。经营费用的归集直接影响到当期的盈利，并总是与政府的税收原则相联系。职员应该理解并被要求遵守这些政策。,2023/2/18,20,范例 4应收账款,应收账款账户余额应该按信用期限编制账龄分析报告，并逞交给信用管理部门，以便其监督收款和催款业务。（评价标准）五月份和六月份经批准并呈送给企业管理当局的应收账款账龄分析报告中，有几个账户的余额存在数字错位的差错(影响金额在$100以下)。其原因是编制报告的会计人员没
16、有进行检查，而且批准报告的信用监督员也没有进行任何的验证工作。（情况说明和原因）月度应收账款账龄分析报告中，不正确的应收账款余颇歪曲了应收账款余额的实际状况。准确的报告将会给企业管理当局监督和控制潜在拖欠款业务提供良好的手段。（后果影响）编制账龄分析报告的会计人员应该对完成的工作进行检查，然后传送给信用分析员并由其作抽样检查；另外，应该要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。（审计建议）审计员：年月日,2023/2/18,21,范例 4应收账款,本报告揭示了日常工作中存在的细小错误。尽管它们不会给组织目标的实现造成重大不利影响。但内部审计人员仍应该指出来，提醒被审计单位注意这类缺陷，并及时
17、改变这种不良现象。,2023/2/18,22,内部审计报告的结构和内容,中期审计报告的编写是内部审计人员必须具备的一种专业技能、尽管上述四份中期审计报告的结构和内容不尽相同，但都反映了一些共同的特点或要求：篇幅较短，有话则长，无话则短；简明扼要地陈述审计发现；明确指出存在的问题及其影响；要求在规定的时间内给予答复。另外，从这几份审计报告中，我们可以切实地发现，内部审计活动在客观地评价应当改进工作的领域，促进组织加强控制、提高工作质量方面大有作为。,2023/2/18,23,内部审计报告的结构和内容,最终审计报告最终审计报告是在审计实施阶段的工作完成之后，依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当
18、层次的管理人员讨论的结果编写而成的，并由经授权的内部审计人员(一般是项目审计主管)签字确认的，反映审计工作最终成果的正式书面文件。,2023/2/18,24,内部审计报告的结构和内容,由于审计活动的性质千差万别，每一个内部审计组织对最终审计报告的质量控制都有自己的期望和目标，要为最终正式的书面审计报告设计一种完美的通用格式是不现实的。但是，在长期的内部审计实践中，人们发现一些好的最终审计报告都具备一些共同的特征，例如阐明审计的目的和范围，突出审计结果等，于是，提出了一些原则性的要求或采用一种较适合的格式作为标准。这种标准化的书面报告格式展示了一般的结构和内容。有助于内审人员规划审计工作、整理审
19、计工作底稿，在审计工作中始终考虑并致力达到报告的要求。,2023/2/18,25,内部审计报告的结构和内容,内部审计专业实务标准指出；虽然审计报告的结构和内容可以依据组织和审计类别而变化，但至少应该说明审计的目标、范围和结果，并可以包括适当的背景信息。下面，我们根据该“标准”的一般准则和细则的一般要求，来说明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成部分：背景介绍；审计目标和范围；审计意见和结果；被审查者的评论；其他事项。这些组成部分构成了现行最终审计报告的总体结构和内容要求。它们是综合性报告的提纲，可以有弹性。,2023/2/18,26,内部审计报告的结构和内容,1背景介绍 这一部分是报告的序
20、言或前言，一般篇幅不应太长，其主要目的在于为读者了解审计主题提供必要的解释性资料。背景介绍可以简明扼要地说明所审计的组织单位和活动，描述其主要特征；说明在报告之前对审计发现、意见(结论)和建议的有关情况，还可以说明报告是否包括了审计的日程和所要求的答复。如果是企业管理当局或董事会审计委员会所要求完成的特殊任务，应该首先指明这一点，并简明说明被审查者的目标、权力和责任范围。,2023/2/18,27,内部审计报告的结构和内容,2目标(目的)和范围目标的说明应该阐述审计的意图，必要时还可以申述审计的理由和预期的目标。准确地说明审计的目的并按照适当的逻辑顺序来说明达到目标的活动及其结果，能够给读者清
21、晰地展示一条贯穿整个报告的中心主线，为读者了解报告其余部分的内容提供符合逻辑的思维。目的说明应该准确，并可适当具体一点。,2023/2/18,28,内部审计报告的结构和内容,范围说明要明确指出所审计的活动和所包含的期间。由于审计范围受到审计目的、目标和准备工作结果的共同影响和制约，可能与年度审计计划或最初拟定的范围不一致。因此，在必要的情况下，范围说明应该清楚地指明所审查的具体领域及其原因，还可以适当地指出每一个审计领域的工作深度。报告中的范围和目的的说明往往结合在一起，成为一个部分，并力图使读者明确该项审计，审查了什么，为什么审查这些活动而没有审查另外一些活动。但是，这一部分应该避免将达到目
22、标、目的的具体审计步骤和方法列示在内，因为企业高层管理人员想知道的往往是内部审计人员做了些什么及其原因和结果，而不是怎么做。,2023/2/18,29,内部审计报告的结构和内容,3意见和结果 审计结果是审计检查和评价活动的最终成果，一般包括审计发现、结论(意见)和建议三部分。审计意见是内部审计人员对审计发现所作的职业判断和评价结果，它表明了审计人员对被审查活动所持的态度和看法。尽管不是所有的内部审计组织都要求对审计发现的事实进行全面综合评价，但是，阅读报告的高层管理人员却往往需要这种意见。因此，一些内部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。,2023/2/18,30,内部审计报告的结构和内容
23、,内部审计专业实务标准指出，在适当的情况下，审计报告应该包括审计人员的意见，这种意见应该包括审计范围内的所有方面。通常，意见可以包括令人满意的和令人不满意的工作状况两个方面，但更多的是后者。如果审计人员感觉到不能或难以准确地表述审计意见，应该在报告中说明原因。,2023/2/18,31,内部审计报告的结构和内容,审计发现是通过对被审计事项“应该怎样”与“实际怎样”的分析比较而揭示的事实。审计发现是审计结果的核心内容，意见(结论)和建议都是针对审计发现提出来的。审计发现有好有坏，它可能表明一种令人满意的情况，也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。通常，揭示被审计活动良好状况的审计发现(积极审计发现)
24、一般不需要与被审计单位进行广泛深入的讨论，因为对此提出异议的被审计单位几乎不存在。,2023/2/18,32,内部审计报告的结构和内容,上述陈述也必须有充分的审计证据支持，并完整地记录于审计工作底稿中，否则，不符合实际的赞美之辞会损害内部审计的独立性和声誉。尽管报告积极的审计发现表明了内部审计人员实事求是的工作态度，也有助于与业务人员建立良好的合作关系，但报告的篇幅不宜太长，语言应求精炼。因为，尽管高层管理人员更希望知道这些领域存在哪些问题和缺陷，哪些方面还需要或可以得到改进。,2023/2/18,33,内部审计报告的结构和内容,通常，说明不良状况的审计发现(消极审计发现)应该成为审计报告的核
25、心部分。这些发现可能是控制或程序的效果不好、工作效率不高，资源使用不经济或财务会计控制不严、核算不规范等。但是，并非所有的消极审计发现都要写入审计报告，因为只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层管理人员的关注，才值得报告。至于一般意义上的细小缺陷只需用其他方式提醒被审计单位注意，并督促其改正便可。,2023/2/18,34,内部审计报告的结构和内容,在撰写审计报告之前，内部审计人员应该将所有的消极审计发现与适当层次管理人员进行讨论，取得一致意见，以确认其真实性和合理性。消极审计发现往往是业务人员所不愿意接受的，甚至可能遭到申辩和驳斥。这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的基本事实必须清楚
26、，注重真实性，所收集的证据有足够的证明力并能够合理地解释其前因后果。,2023/2/18,35,内部审计报告的结构和内容,在审计报告中，客观准确地说明消极审计发现是非常重要的。一份好的审计报告应该准确地说明审计发现的特征及其前因后果，并能够反映“审计”的过程，使报告的阅读者认同所反映的事实和意见。审计发现的写作应该具有符合逻辑的思维。所有的审计发现都应该包括以下几个方面：(1)说明情况目前的实际状况是什么，即“实际怎样”；(2)审计标准所审计活动适用的评判或审计标准，即“应该怎样”；(3)影响或后果目前状况有何不良影响，或造成了什么样的结果；(4)产生原因导致目前状况的真实原因，即“为什么”。
27、,2023/2/18,36,内部审计报告的结构和内容,建议是内部审计人员根据审计发现和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或纠正行动。审计报告所提出的审计建议应该与审计发现存在必然的联系。确切地讲，建议必须针对所存在的问题或缺陷的原因提出，否则，就成了“无的放矢”。例如，如果报告的消极审计发现是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必要的控制程序，那么，与之相联系的建议则应该包括建立一项控制制度，并贯彻落实。报告中的建议可以是概括性的，也可以是具体的，但任何一条建议都应该有利于组织目标的实现，符合成本效益原则，并应该是切实可行的。只有这样，才能使有权对之采取行动的管理人员接受并将其付诸实施
28、。,2023/2/18,37,内部审计报告的结构和内容,4被审计单位对审计结果的意见内部审计人员应当与被审计单位适当层次的管理人员或经理讨论审计的意见和建议，并将被审计者的意见写入审计报告。这部分主要说明被审计者对审计中发现的问题和缺陷所表述的与审计人员不同的意见和看法。如果双方对报告的所有方面都达到了共识，则不必将被审计者的每项具体观点都写入审计报告，如果对有关重要事项存在严重分歧且讨论没有达成一致性意见，则应该如实地反映在审计报告中，供上级管理者评判。应当强调，对审计发现所揭示的事实，双方不应该存在分歧。,2023/2/18,38,内部审计报告的结构和内容,要准确地表达被审计对象所持的不同
29、意见或观点不是一件容易的事情。为避免不应有的争执，内部审计人员通常根据实际需要将被审计对象对审计报告的书面答复作为报告的一部分。这既可以避免因争执带来的感情伤害，又迫使被审计对象认真考虑并证实审计人员所认定的问题和建议中所提出的改进措施。,2023/2/18,39,内部审计报告的结构和内容,5其他相关内容 其他相关事宜主要指与本次审计任务没有直接关系或关系不重要的某些方面的情况。它可能是一些不重要但应该引起关注的不良倾向，也可能是被审计单位要求审计人员向企业管理当局反映的一些实际困难，等等。有时，高层管理人员临时要求关心的一些事项或后续审计结果的有关情况也包括在这一部分中。最终审计报告的结构组
30、成通常应该包括上述五个方面的内容，但这并非意味这些就是最完美的规范格式。在实际编制审计报告过程中，可能不同的组织都有自己的适用格式。,2023/2/18,40,内部审计报告的写作标准,审计报告是根据审计工作底稿和期中审计报告所包含的信息编写的。要达到报告的目的，良好的写作是关键的，是审计报告质量好坏的决定因素。报告应致力于达到的目标。审计报告必须客观、清晰、简洁，而且应该及时。这是审计报告的写作应该达到的标准。另外，适当的语调也是必须认真考虑的。以上这些标准已成为内部审计报告，尤其是最终审计报告必须的质量特征。,2023/2/18,41,内部审计报告的写作标准,(一)客观性 客观性要求编写审计
31、报告人员必须实事求是，不带丝毫个人偏见的；事实的陈述是必须经过审计人员亲自观察和证实的。所揭示的问题和缺陷都是真实存在，并有充分可靠的审计证据作支持的；所提出的意见和结论是根据真实的审计发现，依据客观的评价标准作出的符合逻辑，能够反映事物本来面目的判断评价；对被审计对象针对审计结果发表的不同意见所作的说明,如符合实际的，将其正式的书面答复作为报告的组成内容。,2023/2/18,42,内部审计报告的结构和内容,客观性的写作应该保证审计报告中的每一句说明、每一个数字都是完全尊重事实的真实写照，并有充分、可靠、确凿的审计证据为依据。如果事后发现报告中存在差错，那么必须对报告进行必要的修正。,202
32、3/2/18,43,内部审计报告的结构和内容,(二)清晰性 清晰的写作意味着审计报告各部分具有良好的组织安排，所说明的内容是容易理解的。一份表达清楚的审计报告应该使读者迅速准确地抓住报告的中心主题，理解报告的信息内容，明确作者想要表达的思想。要求报告的写作必须用词准确，文字通顺流畅，逻辑性强，前后一致并突出重点。,2023/2/18,44,内部审计报告的结构和内容,遣词造句是写作的基本功，用词准确是决定读者能否正确理解报告内容的一个关键因素。用词越贴切，越容易使读者理解其含义。通常在书面的正式报告中，不应该使用“几个、少数、简直没有、大量”之类的词来说明情况，另外，专业术语也应该尽量少用，而以
33、通俗语言代之。如果有必要或难以用恰当的词来取代，还应作适当的注释。,2023/2/18,45,案例定金与订金,湖北某物资公司胡经理与广州某进出口公司曾经理签订了一份进口层板的购销合同，合同规定：三个月内交货，由物资公司先交给进出口公司二百万元作为保证合同履行的定金。到时如果进出口公司违约，应双倍返还定金。胡经理按合同交了款，过了三个月仍未收到货物，便亲自飞赴广州索取双倍定金四百万元，心中好不高兴。未曾料到，曾经理拿出他留下的合同，上书“订金”而不是“定金”。进出口公司不愿“双倍返还”，湖北物资公司诉诸法院，法院裁定为，既然二百万元写明的是预付款性质的“订金”，并非起合同担保作用的“定金”，进出
34、口公司不存在“双倍返还”的问题。可谓别字一个，痛失二百万元。,2023/2/18,46,案例书写不留神 官司找上门,某县实业公司与呼和浩特市皮货收购站签订一份价值150万元的羊皮购销合同。合同条文写上，买方付款之后5天卖方开始供货。在质量方面，要求所供羊皮都在4尺以上，且不能有疤痕。可是，合同执笔人却把质量要求这一条文写成“供羊皮每张4尺以上、疤痕剔除”。签约之后，卖方按照条款中的顿号，把意思重新理解为：每张4尺以上的和有疤痕的羊皮都剔除。因此，供给买方的货，除疤痕外，每张都是不到4尺的小块羊皮。实业公司虽然诉诸法院，但无奈是白纸黑字，本应使用逗号，而错用了顿号，货物差价达20万元，公司损失且
35、不说，严重的是该公司与其它地方签订的连环合同也无法履行，承担了违约责任。务必把握好手中笔，谨防“一字之差”。,2023/2/18,47,内部审计报告的结构和内容,用词准确是使审计报告容易被理解的前提，与此同时，良好的写作技巧也是必须的。这意味着句子之间、段落之间的过渡自然且存在必然联系；文章的构思循序渐进，结构严谨，存在一条贯穿全文的中心主线；每个句子都紧扣该段落的中心意思，每一个段落都围绕报告的中心主题，并且前后呼应，不存在冲突。,2023/2/18,48,内部审计报告的结构和内容,(三)简洁性 简洁的写作意味着用最少的语言来准确完整地表达思想，阐明与完成审计任务相关的重要信息。要求报告的写
36、作应言简意赅地阐明事实和结果，文风简洁明快，又抓住要害、突出重点。简洁是指应该删除那些与审计主题无关或无关紧要的词语、句子和段落，并非意味着报告要简短，也并非意味着只用短句而不用长句。事实上，一些重大的问题往往需要详细的说明，并非三言两语所能阐述清楚的；另外，短句并非一定简洁，而长句也并非一定罗嗦，长短句的结合运用往往使文章富有变化，减轻单调沉闷的氛围，使审计报告具有吸引力。,2023/2/18,49,内部审计报告的结构和内容,(四)及时性 编写审计报告的时间是审计计划阶段就应该考虑的一个重要方面。审计报告能否达到报告的目的，发挥其应有的作用，这在一定程度上取决于报告的及时性。通常，最终审计报
37、告应该在检查工作完成之后，就及时进行编写并呈送给有关人员，尤其是那些含有消极审计发现，需要及时采取纠正行动的报告更是如此。越是能够尽早让企业管理当局和被审计单位知道存在的问题和缺陷，就越有利于及时采取改进措施，对造成的不利影响就越小。一份不具时效要求的审计报告是毫无价值可言的。言当其时值万金,2023/2/18,50,内部审计报告的结构和内容,(五)建设性 建设性是针对审计发现、意见和建议而言的，尤其是为改进经营活动而提出的建议。现代内部审计的最终目的不在于发现问题，批评过去，而在于解决问题，指导未来。这就要求富有建设性的写作应该使审计报告的内容能够为高层管理人员把握其控制下活动的真实情况，为
38、强化控制、统筹全局、科学决策提供有价值的参考信息；能够为督促和帮助被审计单位慎重考虑报告中所陈述的问题和建议，及时采取纠正行动，改变不良工作状况，提高绩效水平而提供有益的咨询服务。,2023/2/18,51,内部审计报告的结构和内容,事实上，当报告的阅读者们接受了所反映的事实和消极审计发现时，他们很自然会问审计人员“既然这样不行，那你们说该怎么办或我们究竟该怎样改进”。富有建设性的写作必须认真回答这类问题，并应该保证所提出的改进工作的建议行动切实可行。只有这样，才能使读者切实感觉到审计报告的价值所在，从而接受审计人员的观点并将其付诸实施；只有这样，才能有效地发挥内部审计作为一种管理控制职能的作
39、用。,2023/2/18,52,内部审计报告的结构和内容,(六)恰当的语调 审计报告的写作应该具有得体的语调，避免对所审查活动发表的意见和建议成为批评别人，指责别人的行为。审计报告的语调和审计人员的讨论态度往往是决定能否取得被审查者合作的关键。偏激或浮夸之词都将影响、破坏双方良好合作关系的建立，从而使内部审计人员作为被审查单位的“敌人”出现在组织中。恰当的语调意味着审计报告是文雅、高尚和有礼貌的，表示了对被审查者的尊重，所涉及的内容主要针对事而不是人，即便含有批评之意，也应该是恰如其分并充分考虑了被审查者的意见及可能对其造成的不利影响。,2023/2/18,53,内部审计报告的结构和内容,一份
40、语调恰当的审计报告应该使读者感觉到各种说明是心平气和并不带感情色彩的，是客观求实且富有新意的。这要求报告的作者具有客观公正的写作态度和踏实朴素的语言功底。,2023/2/18,54,四、审计报告的编写,审计报告的编写是一个系统的过程，主要涉及以下几个步骤的工作内容：(一)检查审计任务的完成情况 在编写审计报告之前，对审计过程各阶段，尤其是审计实施阶段的工作完成情况进行全面的检查是非常必要的。它是审计质量控制的一项重要内容。检查的目的在于保证审计工作覆盖了审计方案既定审计范围的全部内容，所有的审计步骤都被实施了。通常通过核对“检查清单”来完成这项工作。,2023/2/18,55,四、审计报告的编
41、写,(二)审阅审计工作底稿 审计工作底稿是审计报告的基础，在审计过程中，审计项目主管应该联系每一个具体阶段或方面的工作，审阅工作底稿并签署责任记录，以保证每一具体的审计步骤都被有效地完成了并全部记录于工作底稿之中。工作底稿的最后审阅一般由富有经验的审计主管人员来完成。这次审阅要从根本上保证所记录的内容足以支持审计报告的内容。,2023/2/18,56,四、审计报告的编写,(三)评估审计发现的重要性 写入审计报告的审计发现应该与目标的实现有着重要联系，能够引起读者的兴趣和关注，换言之，报告中所陈述的事实和揭示的不良状况应该具有重要性，能够为读者熟悉情况，改进工作提供有价值的重要信息。在审计中，内
42、部审计人员可能记录了很多审计发现，其中可能有些与审计目标无关或关系不大，对审计意见和建设没有多大影响。这种信息出现在审计报告中会削弱审计报告的价值和作用。并且会冲淡主题。重要性评估意味着对审计发现的代表性、典型性和严重性进行分析，透过现象抓住其本质，有目的、有系统、有选择地确定报告中的审计发现。,2023/2/18,57,四、审计报告的编写,(四)起草审计报告(五)与被审计单位讨论审计报告初稿(六)修改审计报告并最后定稿 五、审计报告的分发,2023/2/18,58,审计报告关键审计发现,编写审计报告的关键是做好审计发现的文章“审计发现”是将搜集的审计资料与确定的审计标准进行比较的一种评判行为
43、，是对客观基本事实的分析说明，是通过一种对审计事项本应该要怎样做，而实际是怎样做，本应该是怎么回事，而实际是怎么回事的评判结论。通常情况下，是将评判的审计事项与确定的该事项的审计标准进行分析对比而得出的。不论各方面对审计事实的评判标准和得出的结论是否有不同意见，审计证据都不能违背客观存在的基本事实，这是审计质量管理和审计人员职业道德的基本原则。,2023/2/18,59,审 计 报 告,确定评判标准：在作出评价或核实审计事项时所使用的法律、法规、制度、计划、预算、预期目标、预期成果、预期目的（什么是应该的）核实基本事实：审计过程中核实的基本事实和获取的审计证据（是什么，什么是确实存在的）了解产
44、生原因：产生问题的背景，所期望的和实际存在之间差异的产生原因（为什么会有差异）分析后果影响：存在问题产生的后果和危害性（怎么样）提出处理建议：依据审计发现或得出的审计结论建议被审计单位纠正现有状况或改进工作的意见。可以是一项具体办法，也可以是推荐应采取的措施（怎么办）,2023/2/18,60,审计报告编写要注意的问题,审计报告编写技巧：内容归类条理化，段落清晰有联系；先摆事实后定性，注意问题的排序；对发现问题的初步处理建议的写法：放在每个问题之后同类问题列示之后防止将不同性质的审计问题采取“打包”方式进行处理，出现定性错误，处理不当。,2023/2/18,61,审计报告编写内容,审计范围、内
45、容、方式、起迄时间（和审计目标）审计报告应当清楚表明审计的范围，包括时间范围和空间范围。时间范围主要说明审计了被审计单位具体时段的财政财务收支和追朔的年度；空间范围主要说明是对单位本部、下属单位，本部所有单位或部分单位；审计报告应围绕审计目标完成的情况进行编写，如果审计作业未实现审计目标，则需要继续取证。没有达到审计目标的审计活动是最大的审计资源浪费。审计报告要让使用者明了报告里所反映的问题是在什么范围，多大范围里发现的，是通过什么方式发现的，问题存在的程度有多大等。,2023/2/18,62,审计报告编写内容,对被审计单位提出改进财政财务收支管理的意见和建议；要在分析产生问题的原因基础上，提
46、出改进薄弱环节的建议，提高审计建议的针对性和可操作性；要提倡“一把钥匙开一把锁”，而不是“放之四海而皆准”的口号建议可以是一项具体的制度性的要求，也可以只指出需要改进的问题，而具体怎么改进，则由被审计单位依照建议的要求进行整改。,2023/2/18,63,审计报告编写原则,1、客观、准确、公正地提出审计事实数据。保持客观性以让报告使用者充分地了解情况是审计报告的基本原则。报告的每一事项必须有审计工作底稿、审计证据的充分支持，以说明或证明所报告事项的依据及其正确性和合理性。报告中有一些不准确就可能造成对整个报告内容可靠性的疑问，并可能分散对报告中实质性问题的注意力。,2023/2/18,64,审
47、计报告编写原则,2、围绕要说明的主题，文字力求简洁，不应过于冗长。要提纲挈领，同时又要使报告使用者能足够清楚地了解审计事项，要有说服力地提出审计结果和结论，对主要问题的素材要适当进行组织，并应附有围绕主题的充分资料；突出主要问题的叙述和对事实的分析；注意每个问题乃至整个报告得出的结论都要准确。,2023/2/18,65,审计报告编写原则,3、评价要有充分依据。通常情况下，少量或单个有缺陷的事例不足以论证一个内容广泛的结论或支持一项有关的建议；局部问题不能说成全局的问题，个别问题不能说成是普遍问题，一般性违规问题不能说成违法犯罪的，反之亦然；说明抽样事项的抽样方法与抽样规模，避免不当；,2023
48、/2/18,66,审计报告编写原则,3、评价要有充分依据。通常情况下，少量或单个有缺陷的事例不足以论证一个内容广泛的结论或支持一项有关的建议；局部问题不能说成全局的问题，个别问题不能说成是普遍问题，一般性违规问题不能说成违法犯罪的，反之亦然；说明抽样事项的抽样方法与抽样规模，避免不当；,2023/2/18,67,审计报告编写原则,4、报告表述要通俗易懂。尽可能少用专业术语和不规范术语，尽量不使用含糊的词语，避免使用华丽的、夸张的词语；必须使用技术性术语及生僻的缩略语时，应对用语给出清楚的定义；要让报告使用者清楚了解审计结论，而不应留待使用者自己去判断；,2023/2/18,68,审计报告编写原
49、则,5、对审计结果应如实、公正地阐述。审计报告应客观公正，一是一，二是二，防止夸大或过分强调查出的不足方面的问题，不应将报告使用者引向错误；为避免对报告理解不当，报告应对抽查事项的抽查规模和选择方法加以说明；违法的程度应与检查的案例的数量联系起来，使报告使用者可据此判断违法的程度；,2023/2/18,69,审计报告编写原则,6、报告中提出的建议的重点应放在改进过去的工作，而不是批评过去。提出的建议要有针对性和宏观性，指明什么方面需要改进（具体怎么改进是被审计单位的事情）；提出的建议必须以报告反映的事实为逻辑上的依据，防止居高临下随意点评；建议要考虑被审计单位采纳时考虑遇到的困难和情况，提高建议的采纳率；,2023/2/18,70,审计报告编写原则,7、注意报告表述的建设性。审计报告的表述应有益于审计结果和建议得到有利的反映，而不是激化与被审计单位的矛盾；审计报告应使用清晰明确、客观公正的词语进行叙述，避免使用会产生不必要争辩和歧义的语言；,2023/2/18,71,谢 谢,2023/2/18,72,
