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1、营业税改征增值税试点政策培训,2,目录,税收减免和其他规定,纳税义务发生时间及纳税地点,计税方法,纳税人和征收范围,概述,纳税人的分类管理,3,概述231,财税201337号关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。,4,营业税改征增值税试点的意义12,是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善
2、我国的出口税收环境;有利于化解税收征管中的矛盾。9,5,营业税改征增值税试点的意义,总之，在新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要性的。,11,6,4,7,9,8,4,交营,交增,交增,9,为什么要进行营改增？,9,现行货物与劳务税制与经济发展现状的矛盾,10,提供设备、材料、水电燃料等,信息服务,生产企业（增值税）,生产企业（增值税）,生产企业（增值税）,销售期,推广期,生产期,运输业,广告业,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵
3、扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,为什么要进行营改增？,11,提供设备、材料、水电燃料等,信息服务,生产企业（增值税）,生产企业（增值税）,生产企业（增值税）,销售期,推广期,生产期,运输业,广告业,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,可抵扣,为什么要进行营改增？,12,13,13,4,13,14,15,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，*2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文
4、化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，享受有关增值税优惠。4纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,2,16,纳税人和扣缴义务人104,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，自2013年8月1日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其
5、他个人（即自然人）。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,案例：A运输有限责任公司2014年由李某承包，相应运输服务由李某亲自与客户洽谈并由李某承担运输途中货物损毁的责任，则根据上述规定，李某应作为一名增值税纳税人自行申报缴纳税款，其与A运输有限责任公司是两个独立的增值税纳税人，此时李某向A运输有限责任公司缴纳的承包费因为是两个独立纳税人之间的流转交易，上述承包费应开具增值税发票。,案例：B会计师事务所有限责任公司2012年由王某承
6、包，根据注册会计师相关法律，相应的会计鉴证业务不可能由个人承担，因此王某负责的会计鉴证业务只能由B会计师事务所有限责任公司来签订审计合同并由事务所有限责任公司承担合同义务，在此情况下，只有B会计师事务所有限责任公司是唯一的增值税纳税人，而王某并不是增值税纳税人，王某向B会计师事务所有限责任公司上交的承包费就是一个纳税人内部的经济往来，不需要交纳任何流转税。,17,关于“营改增”试点纳税人的确认,试点纳税人的确认采取税务机关与纳税人双向确认的方式进行。经省国税局、省地税局联合初步筛选“营改增”试点纳税人名单后下发各地主管国税机关、主管地税机关，由主管国税机关通知纳税人及时办理确认手续；未接到主管
7、国税机关通知，自认为属于“营改增”试点范围的纳税人，可以主动到主管国税机关申请办理确认手续。办理确认手续的纳税人应按照实际经营情况如实填写“营改增”试点纳税人调查确认表，经法人签字并加盖企业公章(个体工商户签名即可)后，报主管国税机关审核。自认为不属于“营改增”试点范围的纳税人，应在“营改增”试点纳税人调查确认表“备注”栏填写实际经营业务以及不属于试点范围的理由。为提高确认效率，纳税人可以直接登陆黑龙江省国税局网站(网址http:/www.hl-n-,18,关于“营改增”试点纳税人的确认,主管国税机关审核后，应将确认结果及时通知纳税人及主管地税机关，对于主管国税机关、主管地税机关及纳税人之间存
8、在争议的，报请上级国税机关、地税机关协商解决。经审核确认属于“营改增”试点范围的纳税人，应当自审核确认之日起，及时到主管国税机关办理涉税事宜。,19,纳税人和扣缴义务人104,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：105,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,20,纳税人和扣缴义务人,属人原则将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生
9、在境内、境外都属于境内提供应税服务。,21,纳税人和扣缴义务人105,在境内提供应税服务的境外单位和个人也属于试点纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的以接收方为扣缴义务人,22,非营业活动233-9-113,非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。,非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服
10、务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,23,视同销售233-11-113,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,案例：A运输有限公司无偿运送一批残疾人员外出旅游，上述行为属于以公益为目的，A运输有限公司不需要视同销售计算增值税销项税额，同时也不需要将相应运输过程中发生的燃油费的增值税进项税额予以转出处理。案例：B会计事务所有限责任公司向所有客户承诺，当年的会计
11、审计业务一律免费，上述行为表象上的免费，实则为一种营销行为，通过免费来获取更多的利益，因此对于上述无偿提供劳务行为应视同销售申报缴纳增值税。,24,征收范围-应税服务范围95-238,应税服务范围详见应税服务范围注释,25,征收范围-应税服务范围96-100-238,26,征收范围-应税服务范围101-238,2,27,纳税人的分类管理104-108,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。104 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（
12、含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。,28,一般纳税人认定104-108,一般纳税人销售额标准P106 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。,29,一般纳税人认定104-108,营改增试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。试
13、点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。如广告代理业,黑龙江省 应税服务年销售额=2012年1月至2012年12月期间的应税服务营业额合计(1+3%),30,一般纳税人认定,案例 某现代服务业企业，连续不超过12个月的经营期内销售收入为550万元，销售额=550/（1+3%）=534万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,31,一般纳税人认定,试点实施后，试点纳税人应按照国家税务总局
14、令第22号及其相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。按营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。,32,一般纳税人认定,试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。P106-2试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准，即：只要有一项（销售货物、提供加工修理修配劳务或提供应税服务）达到认定标准，就应该认定为一般纳税人。107*,33,一般纳税人认
15、定106,试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定格认定。认定条件：P106-3 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月。P108-（三）,34,一般纳税人资格认定的特别规定108,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳
16、税人纳税；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。P108-（四）-1 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。P108-（四）-2 3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。P108-（四）-3,35,一般纳税人资格认定的特别规定108-4,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：P108-（四）-4（1）一般纳税人会计核算不健全，或者
17、不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,36,本次税改一般纳税人资格认定的特别规定243-7,1.提供公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车 的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。P952.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经
18、选择，36个月内不得变更。,2,37,一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的计税方法,简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。*,计税方法,38,适用税率（适用于一般计税方法）109*,提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,39,适用税率,征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳
19、税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。零税率110 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，办理增值税免抵退税或免税，具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。,40,一般计税方法P112,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税方法,41,一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额含税销售额（1+税率）,
20、销项税额=销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,42,合并定价方法销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法P112,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。,43,起征点-适用于个体工商户及其他个人,增值税起征点幅度如下:P131-（二）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确
21、定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。,44,销售额的确定P112,销售额以人民币计算。以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。,案例：A会计事务所有限责任公司为B制造有限公司提供年度审计业务，约定2013年12月收取价款100万元，按照营改增文件规定，A有限责任
22、公司纳税义务发生时间为2013年12月，应于2014年1月份纳税申报期内申报缴纳上述增值税款，但B制造有限公司迟至2014年6月才支付100万款项，为此A会计事务所有限责任公司收取了一笔10600元的延期付款利息，则上述延期付款利息即属于价（100万元）外费用，价外费用一律视为含税价格，应换算为不含税价格10060/1.06=10000元,申报缴纳600元增值税,并应开具增值税发票给予B制造有限公司,其中发票票面的品目即写作“延期付款利息”。,案例：C会计事务所有限责任公司与D商贸有限公司签定年度审计合同，约定审计收费100万元，但D商贸公司在“货比三家”后，决定选择E会计事务所有限责任公司，
23、于是与C会计事务所有限责任公司毁约，但依据合同支付毁约金5万元，因为C会计事务所有限责任公司并没有提供任何应税服务，即没有“价”，因此收取的毁约金就不可能是“价外费用”，因此不需要申报缴纳增值税。,案例：A财产租赁公司12月8日出租设备一台，以外汇计价收取1000美元，当日汇率1美元折合6.75元人民币，12月1日汇率1美元折合人民币6.76元，则如果选择当日汇率，显然销售额要低，所计算的增值税销项税额也要低一点，即人民币保持升值趋势情形下，选择当日汇率较为节税，但由于汇率升降并不具有绝对的规律，因此一旦选择折合汇率之后，12个月内不得变更，另外需要注意这里的汇率指中国人民银行公布的外汇汇率的
24、中间价，既非最高价，也非最低价。,45,销售额的其他规定113,纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,46,销售额的其他规定113,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税
25、务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。,47,销售额的确定116,纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税
26、项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,48,混业经营的特别规定116,纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,49,进项税额 进项抵扣凭证和金额121,票样,50,进项税额 进项抵扣凭证和金额,51,进项税额 进项抵扣凭证
27、和金额,52,特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例：某试点纳税人2014年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2014月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2014年6月28日）。,53,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项123,54,应纳税额的计算 进
28、项不得抵扣事项,此外与以往不同，可谓与时俱进,（1）非正常损失的购进货物的进项税额转出非正常损失的购进货物的损失金额税率（2）非正常损失的在产品、产成品的进项税额转出在产品产成品的损失金额（年度耗用货物金额年度生产成本总额）税率例：A运输有限公司运输一批货物至B制造有限公司，开具货物运输业增值税专用发票，注明进项税额10万元，该批货物的增值税进项税额为34万元，该批货物因为B公司管理不善导致丢失，全部损失，则上述进项税额44万元应全部转出。,55,不得抵扣进项税额的计算,56,不得抵扣进项税额的计算,57,应纳税额的计算 进项不得抵扣事项,案例：A运输有限公司为B公司厂房建筑项目运输钢材一批，
29、B公司索取货物运输业增值税专用发票，其中注明进项税额11万元，由于该厂房建设属于不动产在建工程，因此取得的增值税进项税额不得抵扣，转入固定资产成本。,案例：A运输有限公司为C公司运输一台冷库，该设备运至C公司安装后，用钢铁支架固定于地面。C公司支付运输费用，索取增值税专用发票，进项税额11万元。上述冷库并不需要办理不动产所有权登记，且移动后并不改变其性质和形状，因此用于冷库在建的购进运输劳务所取得的增值税进项税额可以抵扣销项税额。,案例：A运输有限公司为D公司运输用于厂房建设的防盗门，D公司索取增值税专用发票，进项税额1.1万元,由于上述防盗门安装在厂房,虽然其拆卸后性质与形状不会改变,但由于
30、其是不动产的组成部分,房屋必须配置门,因此取得的上述进项税额不得从销项税额中抵扣.,案例：A会计事务所有限责任公司为B农业合作社提供审计服务，由于农业合作社生产销售的农产品属于免征增值税项目，因此B农业合作社购买的审计服务的进项税额没有销项税额据以抵扣，就不需要索取增值税专用发票。,案例：A运输公司为B公司运输一批香烟，B公司索取增值税专用发票，进项税额1万元，同时取得香烟增值税专用发票，进项税额10万元，B公司将上述香烟专门用于营销部发放给客户吸抽，很显然，这批香烟就被“消灭”了，其实体消失，也即进入最终消费环节，不再存在销项税额，则其取得的增值税进项税额11万元均不得抵扣。也即无销项也无进
31、项税额，不存在应交增值税。,案例：A运输公司为C公司运输一批香烟，C公司索取增值税专用发票，进项税额1万元，同时取得香烟增值税专用发票，进项税额10万元，C公司将上述香烟专门用于赠送客户，很显然，这批香烟实体仍然存在，仍处于流转环节，因此C公司必然存在销项税额，上述销项税额作为下一环节的进项税额从而维系增值税链条，由于C公司有了销项税额，则进项税额可以抵扣，同时该批香烟的视同销售价格即应为其购进香烟时的价格（市场公允价格），即销项税额的计税依据与进项税额的计税依据保持一致，虽有销项与进项，但两者相抵为零，也不存在应交增值税。,案例：A运输公司为D公司运输一批香烟，D公司未索取增值税专用发票，也
32、未取得香烟增值税专用发票，进项税额10万元，D公司将上述香烟专门用于赠送客户，则上述未取得增值税专用发票的行为属于企业自行放弃抵扣进项税额，对其将购进的香烟用于无偿赠送他人，仍然要视同销售计算增值税销项税额，即应纳税额为10万元。,案例：A制造有限公司2013年12月购买一批货物，取得包括货物与运输劳务在内的增值税进项税额10万元，当月认证通过并予以抵扣，但是2014年2月A制造有限公司将上述货物作为集体福利发放给所有员工，则上述10万元的进项税额应在2014年2月从进项税额中转出。,案例：B制造有限公司2013年12月购进一立式空调，价格10000元，增值税进项税额1700元，并在当月申报抵
33、扣，该空调作为固定资产管理，折旧期限5年，假设无残值。2014年12月公司将上述立式空调由生产车间移至职工食堂。,案例分析：根据财税2008170号文件第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率；本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。,案例分析：即2012年12月 借：固定资产-空调 10000 应交税费-应交增值税-进项税额 1700 贷：银行存款 11700计提一年折旧，借：制造费用 2000 贷：累计折旧 20002013年
34、12月份，转出进项税额，借：固定资产 1360 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 1360,1700-200017%,58,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。P125 2.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,59,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125 3原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理
35、人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。,60,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125 4原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税服务范围注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,61,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125 5原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法
36、计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。,62,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指增值税暂行条例第十条所称的非增值税应税项目，但不包括应税服务范围注释所列项目。,63,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,进项税额P125 6原增值税一般纳税人
37、取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。,64,原增值税纳税人缴纳增值税的有关政策,一般纳税人认定P126-2 原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法和本规定第一条第（六）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。增值税期末留抵税额。P126-3 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。,65,进项抵扣的特
38、别规定,在取得进项税额时要注意：（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。不得让他人为自己虚开、代开等,2,66,案例,2,例如：某试点一般纳税人2013年12月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得增值税专用发票）。12月应纳税额=111（1+11%）11%-1017%-2017%-5011%=0.4万元。,67,纳税义务发
39、生时间,68,纳税义务发生时间,69,纳税义务发生时间,试点地区甲运输企业2013年1月4日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100万元（不含税），甲企业2013年1月6日开始运输，2月2日抵达目的地，期间2013年1月7日收到乙企业运费50万元（不含税），2013年1月25日收到运费20万元（不含税），2013年2月10日收到运费30万元（不含税）。请问：甲企业1月份销售额为多少？,分析：甲企业1月6日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其2013年1月7日收到已企业运费50万元（不含税），2013年1月25日收到运费20万元（不含税）均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时
40、间，而不是等到运输劳务完成之日（2月2日）才确认收入的实现，因此，甲企业1月份销售额为50万元+20万元=70万元（不含税）。,70,纳税义务发生时间,案例：A会计师事务所为B制造有限公司提供年度审计业务，签定的合同规定当年6月30日支付款项10万元，则在6月30日B制造有限公司履行合同约定，如期支付上述10万元款项时，A会计师事务所即增值税纳税义务发生时间确定。,案例：A会计师事务所为B制造有限公司提供年度审计业务，签定的合同规定当年6月30日支付款项10万元，则在6月30日B制造有限公司履行合同约定，但未如期支付上述10万元款项，但是由于合同已确定付款日期，即使未支付，增值税纳税义务发生时
41、间依然确定为6月30日。,案例：A会计师事务所为B制造有限公司提供年度审计业务，签定的合同规定当年6月30日支付款项10万元，由于A会计师事务所提供审计质量较高，B制造有限公司深感满意，于当年5月即支付款项10万元。则根据“或者”的理解，主管税务机关应以实际收迄款项的5月确认为增值税纳税义务发生时间。,案例：A会计师事务所为B制造有限公司提供年度审计业务，但未签订书面合同，一直到审计业务结束，B制造有限公司拒不支付审计款项，则依据“未签订书面合同的，为应税服务完成的当天。”即以审计业务完成的当月作为增值税纳税义务发生时间。,71,纳税地点,72,纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日
42、、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,2,73,税收减免直接免税P127,这里要注意单纯的技术咨询和技术服务并不免税,74,税收减免直接免税,75,税收减免直
43、接免税,76,税收减免即征即退,77,减免税的特别规定*例P91-案例3-9,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
44、,78,试点前发生的业务118-（六）,试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,79,试点前发生的业务118-（六）,试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税
45、。试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。,80,征收管理,营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。167（二）适用免征增值税规定的应税服务。,81,征收管理,小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向
46、主管税务机关申请代开。纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法和中华人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收管理有关规定执行。,82,附则238,纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。,83,纳税人需特别关注事项（核算的变化）,营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应
47、的进项税额。,84,增值税会计核算一般纳税人139会计科目设置,“应交税费”科目,应交增值税,未交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口退税,进项税额转出,销项税额,转出多交增值税,核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。,待抵扣进项税额,增值税留抵税额,增值税纳税检查调整,85,增值税会计核算一般纳税人139会计科目设置,“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税，或者转入的多交的增值税。“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算原增值税一般
48、纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。“增值税检查调整”明细科目核算一般纳税人纳税检查后调整账面进项税额或销项税额和进项税额转出,86,一般纳税人一般账务处理方法,（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票。案例1某个企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务，2013年12月15日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票一张，合计金额栏5,000元，税率栏为11%，税额栏550，款已付；企业应作的会计分录为：借：营业费用 5,000 应交
49、税费应交增值税（进项税额）550 贷：银行存款 5,550,87,一般纳税人一般账务处理方法,（二）一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。案例22013年10月，某个生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品 1,305 应交税费应交增值税（进项税额）195 贷：银行存款 1,500,88,一般纳税人一般账务处理方法,（三）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务。案例32013年8月，A港口公司，本月
50、从澳大利亚B公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：固定资产 15,000,000 贷：预付账款 15,000,000 借：应交税费应交增值税（进项税额）2,550,000 贷：银行存款 2,550,000,89,一般纳税人一般账务处理方法,（四）接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。案例42013年10月，A生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4,000元，保险费500元，取得铁路
