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1、课程简介,第一部分：税收制度、税法、税收分类、税制体系（第1章：导论）第二部分：（第2-10章）流转税制（第2-5章）所得税制（第6、7章）财产税制 资源税制 行为税制,1,第一章 导论,2,本章学习目标：,理解税收制度和税法；掌握税收制度及构成要素；掌握税收分类；掌握税制体系。,3,本章共四节：,第一节 税收制度概述第二节 税收制度和税法第三节 税收分类 第四节 税制体系,4,第一节 税收制度概述,本节共讲两个问题：一、税收制度的内在规定性二、税收制度的构成要素,5,一、税收制度的内在规律性,税收是国家为了满足公共职能的需要，凭借社会公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与单位和个人的财富
2、分配，强制地、无偿地、定量地取得财政收入的一种形式，它体现国家与纳税人之间以法律为准绳结成的一种特殊分配关系。,6,一、税收制度的内在规律性,税收制度是国家以法律形式规定的各种税 收法令和征收管理办法的总称，它包括各种税收 法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。,7,一、税收制度的内在规律性,广义的税收制度是指国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等等。,8,二、税收制度的构成要素,税收制度是由若干因素构成的。构成各个独立税种的基本因
3、素，为税制构成要素。组成部分：征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章处理。税制三要素：征税对象、纳税人、税率。,9,（一）征税对象（Object of Taxation）,即征税客体，是区分不同税种的主要标志。课税对象的分类（1）商品或劳务，即以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额课征，所以也称流转额课税。（2）收益额，即对经营的总收益或纯收益课税。（3）财产，即对财产的价值或收益课税。（4）资源，即对自然资源的使用行为课税。（5）人身，即以人为课税对象，或称人头税相关概念（1）税源:税收收入的来源（2）计税依据：课税对象的量化,10,（二）纳税人(Tax pay
4、er),纳税人又称纳税义务人，也称纳税主体。纳税人（即纳税义务人）是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法人 自然人 相关概念：负税人(Tax Bearer)扣缴义务人,11,（二）纳税人(tax payer),税务代理人-是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，以纳税人、扣缴义务人自己的名义，代为办理各项税务事宜的单位或个人。,12,税负转嫁,税负转嫁的概念 税负转嫁，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。,13,（三）税率(Tax Rate),税率是应纳税额与课税对象数量之间的
5、比例，是应纳税额计算的尺度。税率的分类（1）比例税率。比例税率是指应征税额与课税对象数量之间的等比关系。1)单一比例税率。2)差别比例税率。3)幅度比例税率。4)有起征点或免征额的比例税率。,14,（2）累进税率。,累进税率是随课税对象数额增大而提高的税率，即按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象的数额越大税率越高。1)全额累进税率。2)超额累进税率。3)全率累进税率。4)超率累进税率。,全额累进税率和超额累进税率（例题）,李某月工资收入11100元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算李某应纳的个人所得税。（注：不考虑其他扣除因素）,16,答案：,全额累进
6、税率应纳税所得额（111003500）=7600（元）应纳税额7600201520（元）超额累进税率 应纳税额15003（45001500）10（76004500）20%45+300+620=965（元）,17,全额累进税率与超额累进税率的对比,假设A应纳税所得额为1499，B应纳税所得额为1501 全额累进税率：A：1499344.97（元）B：150110150.1（元）超额累进税率：A：1499344.97（元）B：1500311045.1（元）由此可见，全额累进税率在临界点附近存在着不合理现象，而超额累进税率相对比较合理,18,（四）纳税环节,指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳
7、税款的环节。例如：流转税 在生产和流通环节纳税 所得税 在分配环节纳税 按照纳税环节的多少，可分为一次课征制两次课征制多次课征制,19,（四）纳税环节(Impact Point of Taxation),确定纳税环节的原则：1.有利于及时稳妥地集中税款；2.符合纳税人纳税规律，便于征纳；3.有利于经济发展和控制税源。,20,（五）纳税期限(Tax Day),是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。一般分为三种形式：（1）按期纳税（2）按次纳税（3）按年计征，分期预缴,21,（六）减免税,是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或 者免予征税的特殊规定起征点：是课税对象达到征税数额开始征税的界限。课税
8、对象的数额未到达起征点的不征税，到达或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。,22,（六）减免税,免征额:是税法规定在课税对象总额中免予征税的数额，它是按照一定标准从全部课税对象总额中预先减除部分。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。,23,（六）减免税,相同点：即当课税对象小于起征点和免征额时，都不 予征税。不同点：即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。,24,（六）减免税,在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照
9、顾。,25,（七）违章处理,违章处理：是对纳税人违反税法行为所采取的 教育处罚措施。包括：加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理等。,26,第二节 税收制度与税法,税法是调整国家与纳税人之间征纳税方面 权利与义务的法律规范。税法与税制密不可分。税法渊源：宪法、税收基本法律、税收法 律、税收行政法规、税法解释、税收条约。,27,一、税法的概念和特点,(一)税法的概念税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制 定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。,28,一、税法的概念和特点,特征：1.税与法的共存性2.税法关系主体的单方固定性3.税法关系主体之间权利和义务的不对等性4.税法结构的综合性（二）
10、税制与税法的关系,29,二、税法的作用 P11,（一）税法的社会经济作用1.税法是国家取得财政收入的法律保证2.税法是国家实现宏观调控经济政策的工具3.税法是正确处理税收分配关系的准绳4.税法在国际交往中，是贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段,30,二、税法的作用 P12,（二）税法的法律规范作用1.税法的指引作用2.税法的评价作用3.税法的强制作用4.税法的教育作用5.税法的预测作用,31,三、税法的渊源,宪法、税收基本法律、税收法律、税收行政法规、税法解释、税收条约。,32,四、税收法律关系,(一)税收法律关系的概念和特征 1.税收法律关系的概念 税收法律关系是国家税务机关与纳税人在税收
11、征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。,34,2.税收法律关系的特征,（1）税收法律关系主体的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人。（2）税收法律关系中权利义务不对等。（3）税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质。（4）税收法律关系更为直接地体现国家的意志。,35,（二）税收法律关系要素,属地兼属人原则,即对纳税主体的范围的确定，采取的原则。1.属地，就是指在我国领域范围内的主体，应当纳税。2.属人，指只要是我国的自然人或其他法人和组织，应当纳税。,37,（三）税收法律关系的产生、变更和终止,1.税收法律关系的产生 2.税收法律关系的变更 3.税收法律关系的终止,38,（四
12、）税收法律关系的保护,税收法律关系的保护指国家通过行政的、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。,39,课堂讨论：,纳税人都有哪些权利和义务？,40,五、税收法律体系,（一）税收实体法 税收实体法又称“税收主体法”，是指拥有税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利与义务的产生、变更和消灭的法律。,41,我国现行是税收实体法包括：个人所得税、企业所得税、增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、土地使用税、房产税、车船税、印花税等各个税种的税收法律、法规。,42,（二）税收程序法,税收程序法，是指拥有税收立法权的立法主体 为保证税收实体法所规定的权利与义务关系的 实现而制定、认
13、可、修改和废止的，用以规范 税收征纳行为的法律规范。,43,（三）税收处罚法,税收处罚法，是指拥有税收立法权的立法主体 对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范。由于税收违法程度的不同，处罚的方式也有差 异，一般包括行政处罚和刑事处罚两种。,44,（四）税收争讼法,税收争讼法。包括税收争议法和税收诉讼法。1.税收争议法是指拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。2.税收诉讼法，在税收诉讼法中，可分为税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。,45,第三节 税收分类,税收分类(指狭义税种分类)按照一定的标准对税种进行归类。对税收进行分类,有
14、利于了解各税种的性质、特点。税种分类建立在复合税制基础上。,46,按不同的标准有不同的分类,1.按税收缴纳形式分类2.按税收计征标准分类3.按税收管理和受益权限划分4.按税收负担能否转嫁划分5.按税收与价格的组成关系划分6.按课税对象的不同性质划分,一、按税收缴纳形式分类,1.力役税：是指纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种2.实物税3.货币税,二、按税收计征标准分类,1.从价税2.从量税,三、按税收管理和受益权限划分,1.中央税2.地方税3.中央与地方共享税,中央政府与地方政府税收收入划分：,1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环
15、节增值税等2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、股票交易的印花税。,51,四、按税收负担能否转嫁划分,1.直接税2.间接税,五、按税收与价格的组成关系划分,1.价内税2.价外税,五、按税收与价格的组成关系划分,1.价内税就是商品税金包含在商品价格之中，商品价格由“成本+税金+利润”构成。2.价外税则是指
16、商品价格中不包含商品税金，仅由成本和利润构成，商品税金只作为商品价格之外的一个附加额。,五、按税收与价格的组成关系划分,价内税有利于国家通过对税负的调整，直接调节生产和消费，但往往容易造成对价格的扭曲；价外税与企业的成本和利润、价格没有直接联系，能更好地反映企业的经营成果，不致因征税而影响公平竞争，同时，不干扰价格对市场供求状况的正确反映，因此更适应市场经济的要求。,六、按课税对象的不同性质划分1.流转税 有增值税、消费税、营业税、关税等。2.所得税 有企业所得税、个人所得税。3.资源税 有资源税等。4.财产税 有房产税等。5.行为税 有印花税等。,第四节 税制体系,一、税制体系的概念 税制体
17、系指的是一国在进行税制设置时，根据 本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合 配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色 和作用、功能互补的税种体系。,57,二、影响税制体系设置的主要因素,1.社会经济发展水平2.国家政策取向 税制体系的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务。3.税收管理水平,58,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系（二）以所得税为主体税种的税收体系（三）以资源税为主体税种的税收体系（四）以低税结构为特征的“避税港”税收体系（五）以流转税和所得税并重的双主体税收体系,59,三、不同类型的税收体系及其主要
18、特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点流转税的概念流转税在国外又称商品劳务税或商品税，是以商品或劳务的交换为前提，以商品或劳务交换过程中所发生的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税的总称。,60,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（一）以流转税为主体税种的税收体系及其主要特点 该类税收体系的表现：在税制体系中，流转税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。,61,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（二）以所得税为主体税种的税制结构模式及其主要特点 该类税收体系的表现：在税制体系中，所得税居 主导地位，在整个税制中发挥主导作用。
19、,62,小结：,只要从事生产经营活动，流转税是必须要 缴的，所得税是有所得才缴税。,63,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（三）以资源税为主体税种的税收体系及其主要特点 这类税收体系的主要特点是：在税制体系中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（四）以低税结构为特征的“避税港”税收体系及其主要特点“避税港”税收体系的主要特点表现在：1.有独特的低税结构。2.以所得税为主，一般很少征收或不征收包括关税在内的流转税。3.有明确的避税区域范围。,三、不同类型的税收体系及其主要特点,（五）双主体税收体系及其主要特点这类税收体系的表现是：在税制体系中，流转税制和所得税制均居主体地位，这两类税收的作用相当，互相协调、配合。,66,四、我国现行税制体系,流转税类:增值税、消费税、营业税、关税所得税类：企业所得税、个人所得税资源税类：资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税财产税类：房产税、契税、车船税行为税类：印花税、车辆购置税、城市维护建设税。,67,本章复习思考题,一、名词：税收制度 累进税率 起征点 免征额 二、简答题：1.简述税收制度的构成要素。2.简述税收的分类。,68,
