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1、民间非营利组织会计制度,目 录,1,2,3,民间非营利组织会计制度简介,民间非营利组织会计操作实务,民间非营利组织会计报表,该制度是财政部在 2004年8月18日以财会20047号文件发布的，规定于2005年1月1日起执行。主要分两部分：一部分是会计制度，共八章76条。另一部分是与会计制度相关的会计科目和会计报表，共六大部分。本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。,民间非营利组织会计制度简介,民间非营利组织会计操作实务,一、民间非营利组织的概念和特征：1、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的
2、社会服务组织。2、民间非营利组织的特征（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。,二、会计要素和会计科目 1.反映财务状况的会计要素：资产、负债、净资产；资产负债净资产。2.反映业务成果的会计要素：收入和费用。收入费用净资产变动。新制度是按照资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素进行会计科目分类的。而事业单位会计制度是按照资产、负债、净资产、收入和支出5个会计要素进行会计科目分类的。同时，对比一下企业会计制度的6个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,因为民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有
3、权，也不从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题，所以，新制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素，也没有设置事业单位会计中的“支出”会计要素。非营利组织从事业务活动发生的各种耗费或损失，在事业单位会计制度中称为“支出”，而在民间非营利组织会计制度中称为“费用”。民间非营利组织费用大部分为消耗性支出，除业务活动成本外，费用中有相当一部分得不到补偿。,三、资产,（一）定义：资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者
4、服务潜力。资产应当按其流动性分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产等。（二）相对于以前执行的事业单位会计制度资产的变化：流动资产增设“其他货币资金”项目（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用保证金存款、存储投资款等）对外投资区分“长期投资”、“短期投资”增设“受托代理资产”、“文物文化资产”资产期末计价（历史成本 成本与市价孰低）固定资产：不计提折旧 计提折旧,1、现金的核算设“现金”科目，该科目属资产类科目，其借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映非营利组织实际持有的库存现金。民间非营利组织应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照
5、业务发生顺序逐笔登记。每日终了，计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并与实际库存核对，做到账款相符。现金清查出现账实不符的情况，就出现短缺或溢余，应及时查明原因，报批后在期末结帐前处理完毕。（1）发生短缺时：借：其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分)贷：现金若是无法查明的原因，则计入“管理费用”，借：管理费用 贷：现金（2）发生溢余时：借：现金 贷：其他应付款(应支付有关人员或单位的部分)若无法查明原因，计入“其他收入”。,2、银行存款的核算应设立“银行存款”科目，其借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机
6、构的款项。银行存款的帐务处理：款项存入时，借记本科目，贷记“现金”、“应收帐款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。提取存款时，借记“现金”、“应付帐款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。民间非营利组织应设置“银行存款日记账”定期与开户银行提供的“银行存款对账单”进行核对。存在未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。,3、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。4、应收票据的核算设置“应收票据”科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
7、应收票据的主要账务处理如下：（1）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。（2）收到应收票据以抵偿应收账款时，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。（3）应收票据到期时，应当分别情况处理：a.收回应收票据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目。b.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。,5、应收账款 应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提
8、供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。（1）应收账款核算 设置“应收帐款”科目，借方登记增加，贷方登记减少。期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。其明细帐应按债务人名称设置。（2）应收账款的主要账务处理如下：发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。,6、其它应收款的核算其它应收款是指民间非营利组
9、织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。（1）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利和对外进行短期或长期债权投资应收取的利息：a.购入股票（债券）时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应当领取的现金股利（利息）借记本科目。,b.对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间
10、，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按照应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。c.实际收到的现金股利或利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。,7、坏账损失的核算民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。（1）当期应补提或冲减的坏账准备的计算：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提
11、的坏账准备金额本科目期初贷方余额（+本科目期初借方余额）注意：应考虑坏账准备的余额在借贷哪一方。如果坏账准备余额在贷方，计算得出计提的数与余额进行比较，差额计提；如原来金额在借方，则加上余额计提。例：09年末计提10万的准备金，发生了3万元的坏账，则坏账准备有贷方余额7万元，今年应收账款200万元，按应收账款的10计提坏账准备，则应计提20万，但原来余额有7万，则只补提13万。假如去年计提10万的坏账准备，今年发生坏账13万，就有坏账准备借方余额3万，因此，应计提20010323。,（2）坏账准备的主要账务处理：提取坏账准备时，借记“管理费用坏账损失”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科
12、目，贷记“管理费用坏账损失”科目。对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。,8、预付款项的核算 本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项，是一项资产、一项债权。（1）预付账款的主要账务处理如下：因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，
13、借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”等科目，按照本科目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。,9、存货 本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。（1）
14、存货的范围：在正常业务过程中储存，以备出售或捐赠的存货；为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货；为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货。（2）存货增加的帐务处理a、外购存货，按实际发生的采购成本入帐，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。b、自行加工或委托加工完成的存货，按照采购成本、加工成本和其他成本（使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付工资”等科目 c、接受捐赠的存货，按所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。,（3）存货发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出
15、存货的实际成本，具体如下：a.业务活动过程中领用存货，按照确定的成本，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。b.对外出售或捐赠存货，按照确定的出售存货成本，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。（4）民间非营利组织的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：a.如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。b.如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿
16、等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。,（5）存货的期末计量 期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额。存货跌价准备的主要账务处理如下：a.如果存货的期末可变现净值低于账面价值，按照可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用存货跌价损失”科目，贷记本科目。b.如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账
17、面价值，按照可变现净值高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用存货跌价损失”科目。,10、待摊费用 本科目核算民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。待摊费用的主要账务处理如下：a.发生待摊费用，如预付保险费、预付租金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。b.按照受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”等科目，
18、贷记本科目。,11、短期投资（1）短期投资的定义 本科目核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。短期投资应当符合以下两个条件：在公开市场交易并且有明确市价（能够变现）；持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性（准备变现）。（2）短期投资的帐务处理a.短期投资在取得时应当按照投资成本计量，具体如下：以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的
19、全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利或债券利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。接受捐赠的短期投资，按照所确定的投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。b.收到被投资单位发放的利息或现金股利，按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目。但是，实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。,C.短期投资的处置 通常情况下，在处置短期投资的时候，确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息
20、时，按实际收到的价款借记“银行存款”，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”。那么处置时实际收到的款项与“短期投资”的账面余额有差额，如果是贷方差额，就是投资收益，如果是借方差额，就是投资损失，通过“投资收益”账户的借方来反映。如果未领取的现金股利或利息，在处置的时候还没收到，借记“银行存款”，贷记“短期投资”，贷记“其他应收款”，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。(3)计提短期投资跌价准备：期末，民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期投资的市价高于其账面价值，应当在该
21、短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额。,12、长期股权投资 本科目核算民间非营利组织持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。（1）长期股权投资的主要账务处理：a.取得长期股权投资时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取
22、的现金股利，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。接受捐赠的长期股权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。,b.长期股权投资持有期间的核算，按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算：如果民间非营利组织对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算；如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。成本法：采用成本法核算时，除非追加（或收回）投资或者发生减值，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中
23、属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。,权益法：采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记本科目，贷记“投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记“投资收益”科目，贷记本科
24、目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。,c.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。d.期末，民间非营利组织应当对长期股权投资是否发
25、生了减值进行检查。如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。,13、长期债权投资 本科目核算民间非营利组织购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目，进行明细核算，如：债券投资（下再设明细科目：面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等）；可转换公司债券；其他债权投资。长期债权投资的主要账务处理如下：（1）长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实
26、际成本作为初始投资成本，具体如下：以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息，同样这部分应领取的利息，借记“其他应收款”科目。接受捐赠的长期债权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。,（2）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目，贷记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收
27、益”科目。溢折价摊销：长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。,（3）处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债权投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取的债券利息，贷记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目或“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。（4）期末
28、，民间非营利组织应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期债权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。,14、固定资产的核算（1）固定资产的概念固定资产是指民间非营利组织拥有或者控制的，具有如下特征的有形资产：a为行政管理、提供服务、生产商品、或出租目的而持有的；b预计使用年限超过一年；c单位价值较高。民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定
29、资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。,(2)固定资产的核算 a.固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。外购固定资产：企业购入的不需要安装的固定资产，按购入时支付的全部价款，借：固定资产 贷：银行存款等自建造固定资产：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借：固定资产 贷：在建工程融资租入的固定资产：按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借：固定资产融
30、资租入固定资产 贷：长期应付款应付融资租赁款接受捐赠的固定资产按确定的入帐价值，借：固定资产 贷：捐赠收入,（3）固定资产折旧 a.计提折旧的范围：民间非营利组织应当对固定资产计提折旧,但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。b.折旧方法：民间非营利组织应当按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。c.折旧期限：民间非营利组织一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月
31、减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。d.固定资产折旧的帐务处理，设置“累计折旧”核算民间非营利组织固定资产的累计折旧按月计提固定资产折旧时，借：管理费用 贷：累计折旧,(4)与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。发生后续支出时，按照应当计入固定资产账面价值的金额，借记“在建工程”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，按照应当计入当期费
32、用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,(5)民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。(6)民间非营利组织应当设置“固定资产登
33、记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别设置明细账，进行明细核算。,（7）固定资产清理 本科目核算民间非营利组织因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。固定资产清理的主要账务处理如下：a.所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。b.清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；c.收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔
34、偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。d.固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。,15、无形资产的核算 本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产的主要账务处理如下：（1）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体如下：a.购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。b.接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记
35、“捐赠收入”科目。c.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,(2)无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。(3)出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他
36、费用”科目。,16、文物文化资产 核算民间非营利组织文物文化资产的价值。文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。文物文化资产的主要账务处理如下：（1）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：a.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行
37、存款”、“应付账款”等科目。b.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。（2）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。,17、受托代理资产本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。受托代理资产的主要账务处理：民间非营利组织受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。（1）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。（2）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记
38、“受托代理负债”科目，贷记本科目。民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。取得这些受托代理资产时，借记“现金受托代理资产”、“银行存款受托代理资产”、“其他货币资金受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金受托代理资产”、“银行存款受托代理资产”、“其他货币资金受托代理资产”科目。,四、负债,（一）负债的概念 是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜
39、力的资源流出民间非营利组织。负债按其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。（二）相对于以前执行的事业单位会计制度资产的变化：流动负债中增设“预计负债”项目（或有事项）负债形成的现实义务；预计负债或有事项产生的现实义务确认的一项负债增设“受托代理负债”从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债,1、短期借款 本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款的主要账务处理如下：（1）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（2）发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科
40、目。（3）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,2、应付票据 本科目核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的主要账务处理如下：（1）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。（2）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。（3）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”科目。（4）应付票据到期时，应当分别情况处理：a.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。b.如无力支付票款，按照应付票据的账面余额
41、，借记本科目，贷记“应付账款”科目。,3、应付账款 本科目核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款的主要账务处理如下：（1）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（2）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（4）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。本科目应当按照债权人设置明细账，进行明细核算。,4、预收账款 本科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。预收账款的主要账务处
42、理如下：（1）向购货单位预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。本科目应当按照购货单位设置明细账，进行明细核算。,5、应付工资 本科目核算民间非营利组织应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。应付工资的主要账务处理如下：民间非营利组织应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工
43、资汇总表”。（1）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。（2）期末，应当将本期应付工资进行分配，如：a.行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。b.应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货生产成本”科目，贷记本科目。c.应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。,6、应交税金 本科目核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。民间非营
44、利组织应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。应交税金的主要账务处理如下：（1）如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（2）如果发生了增值税纳税义务时，应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本科目核算。（3）如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（4）如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存
45、款”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。,7、其他应付款 本科目核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。其他应付款的主要账务处理如下：（1）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（2）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。,8、预提费用 本科目核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。预提费用的主要账务处理如下：（
46、1）按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。（2）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。,9、预计负债 本科目核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。预计负债的主要账务处理举例如下：（1）确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。（2）实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3）转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行
47、明细核算。,10、长期借款 本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款的主要账务处理如下：长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费用。但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（1）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（2）发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。如为购建固定资产而发生的专门
48、借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。（3）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,11、长期应付款 本科目核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。长期应付款的主要账务处理举例如下：（1）发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目。（2）支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。,12、受托代理负债 本科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额
49、予以确认和计量。受托代理负债的主要账务处理如下：（1）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目。（2）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。本科目应当按照指定的受赠组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。,五、净资产,（一）民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性金资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或
50、者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。（二）净资产项目设置上，区别与事业制度，也区别于企业制度，体现民间非营利组织的特点。年终结算：事业结余、经营结余 限定性净资产、非限定性净资产,1、非限定性净资产本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产，即民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。非限定性净资产的主要账务处理如下：民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。（1）期末，将各收入类科目所属
