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1、建筑企业“营改增”问题探讨,重庆建工集团 沈建华,主要内容,第一部分：对“营改增”解读第二部分：建筑企业如何应对“营改增”,第一部分“营改增”解读,“营改增”背景介绍建筑业“营改增”的必要性增值税与营业税的区别,第二部分 建筑企业如何应对“营改增”,“营改增”对建筑企业的影响建筑企业应对“营改增”需做的准备工作给税务机关的建议增值税发票的重点提示,对“营改增”解读一、背景,目前全世界已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。增值税自1954年在法国开征以来，其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。,对“营改增”解读一、背景,我国1979年引入
2、增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。,对“营改增”解读一、背景,2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。,对“营改增”解读一、背景,增值税是我国第一大税种，推进增值税制度改革一直是我国税收领域的重要问题。“加快财税体制改革，扩大增值税征收范围”在第十七届五中全会中首次出现。(2010年10
3、月15日),对“营改增”解读一、背景,几个时间点：2011年11月16日，2012年1月1日，2012年8月1日，2013年8月1日，2014年1月1日,2014年6月1日。,对“营改增”解读一、背景,2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案（财税2011110号）（以下简称“营改增”）。“在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。”,对“营改增”解读一、背景,2012年1月1日，“营改增”在上海交通运输业和部分现代
4、服务业率先进行了试点。交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。,对“营改增”解读一、背景,2012年8月1日，财政部和国家税务总局颁布了关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点的通知，北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江等省市相继开始了“营改增”的试点，试点区域进一步扩大；同时，试点行业增加了广播影视作品的制作、播映、发行等。,对“营改增”解读一、背景,2013年8月1日，“营改增”试点推广至全国范围。2014年1月1日，铁路运输业和邮政通信业纳入了“营改增”试点范围。2
5、014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点。,对“营改增”解读一、背景,由此可见，随着“营改增”试点地区和行业的不断扩大，“营改增”改革必然会掀起我国税收制度的大变革。建筑业已纳入改革范围，尽管未正式实施，但其改征增值税已是势在必行。,对“营改增”解读二、建筑业“营改增”的必要性,必要性（1）建筑业重复征税问题严重，税收负担不公平（2）未将建筑业纳入增值税征税范围，导致增值税抵扣链条中断。（3）现行营业税制存在制度性漏洞。,对“营改增”解读二、建筑业“营改增”的必要性,（1）建筑业重复征税问题严重，税收负担不公平。建筑材料等已纳增值税建筑材料等属于工程造价的一部分，工程造价全额计征营
6、业税。,对“营改增”解读二、建筑业“营改增”的必要性,（2）未将建筑业纳入增值税征税范围，导致增值税抵扣链条中断。建筑业上下游涉及很多行业和产业，但因为建筑业是营业税征收范围，导致增值税链条中断，影响了增值税的作用发挥。,对“营改增”解读二、建筑业“营改增”的必要性,（3）现行营业税制存在制度性漏洞。从税制完善性的角度看，增值税和营业税的并行就破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税的作用发挥，将建筑业纳入增值税征税范围,是解决目前建筑业营业税存在问题、构建完善的增值税制度的必然选择。,对“营改增”解读二、建筑业“营改增”的必要性,营业税制造成建筑业税收负担重，不利于建筑企业之间的公平竞争。,对“
7、营改增”解读三、增值税与营业税区别,1994年分税制改革让增值税成为我国的主要税。存在重复征税，由于当时服务业规模不是很大，存在财税国地税分家问题，为解决主要矛盾和主要问题，保留了营业税。,对“营改增”解读三、增值税与营业税区别,营业税与增值税都是流转税增值税是在销售、生产、修理，进口以及提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）等流转环节交纳的税种,对“营改增”解读三、增值税与营业税区别,增值税的特点是对产品及特定劳务增加值交税，多增值，多交税，少增值，少缴税，从而避免重复纳税，实现税负公平。营业税的特点是就营业额全额交的税，它是我国最古老的税种，即：上个环节即使已交税下个环节也要
8、计税，因此存在重复征税,对“营改增”解读三、增值税与营业税区别,增值税是价外税，收入中不包括增值税，成本中也不包括增值税交纳增值税不影响企业成本，只影响现金流，对企业利润形成没有影响。营业税是价内税，收入与成本中均包括营业税，对企业利润形成有影响。,对“营改增”解读三、增值税与营业税区别,营改增是结构性减税。结构性减税不是全面的，大规模的减税；结构性减税也不同以往的有增有减的税负调整，有增有减的税负调整，意味着税收的基数和总量基本不变；结构性减税更强调有选择的减税，是为了达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平；结构性减税强调税制结构内部的优化，强调贴近现实经济的步伐，相对更为科学。
9、而结构性减税则着眼于减税，税负总体水平是减少的。,主要内容,对“营改增”解读建筑企业如何应对“营改增”,第二部分 建筑企业如何应对“营改增”,“营改增”对建筑企业的影响建筑企业应对“营改增”需做的准备工作给税务机关的建议增值税发票的重点提示,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,“营改增”对重庆建工集团的影响“营改增”对建筑企业的影响分析,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,“营改增”对重庆建工集团的影响1、重庆建工集团公司概况重庆建工集团公司是目前西部地区唯一拥有房屋建筑、公路工程施工总承包双特级资质的国有大型建筑企业集团。2013年荣列中国企业50
10、0强第219名、中国建筑企业第11名、重庆市百强企业第2名、西部建筑企业第1名。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,目前，重庆建工集团正围绕打造集投资、开发、建设、管理、经营、服务于一体的大建设产品系统集成与增值服务的供应商和产业多元化的大型企业集团，力争早日建成“600亿建工”和中国一流及西部最优秀建筑企业集团，跻身中国企业200强。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,2、重庆建工集团营改增测算情况 2012年，按照工程项目部的增值税票取得比率，以集团一年建筑施工业务板块的收入和成本数据进行了测算，按照11%的增值税率计算，在不考虑相关附加税种
11、的情况下，则应缴增值税占原计征营业税的经营收入比重达5.31%，对比目前企业实际缴纳的营业税，企业流转环节的税负增加了59.80%。即经过测算，反映营改增后重庆建工税收负担加重。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,3、存在的困难为什么重庆建工实际测算出的结果与营改增初衷背离（或是与理论数据相差甚远）呢？原因如下：（1）理论上，向建筑业提供产品与服务的全社会各行业均缴纳增值税。（2）建筑业取得的进项发票税率均是17%，而实际上不尽然。如：外购商品砼采取简易征收方式，税率只有6%等等。（现在是3%）,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,财税201457
12、号财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。按以上规定：以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）原增收率，现调整。企业销售未抵扣过旧固定资产按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,重庆建工通过自身的测算，发现存在的具体困难如下：（1）可抵扣进项税额取得难度很大。人工费无法取得、A、劳务公司一般纳税人：小规模纳税人：B、自有工人：？,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改
13、增”对建筑企业的影响,甲供材料无法取得、地材及辅助材料取得进项发票难度大（因为供货商一般都是个人或小微企业）、银行融资利息无法取得、管理费用（业务招待费、办公费、差旅费等）取得进项发票难度大、固定资产只有在购入时一次性抵扣，过程中折旧无法抵扣。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,动产租赁租金也无法取得，临时设施的租金，不动产租赁安全事故不可避免零星材料费等等,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（2）纳税资金压力大 现行税制下：营业税的缴纳直接根据发票金额纳税，与成本归集没有关系，而且建设方直接将含税资金付给建筑企业（或建设方代扣代缴）；且基本是按
14、收付实现制纳税，税务机关对营业税的征收都是按开票金额直接征收税金。改征增值税后：要严格按照收入确认的依据来计销项税额，而且与成本归集紧密相关，若不能及时取得进项税额，则需缴纳大笔税金，影响现金流，给建筑企业资金管理带来一定的压力。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,“营改增”对建筑企业的影响分析,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,对税负变动的影响对会计核算的影响对财务管理的影响 对内部定额的影响对纳税申报的影响,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,1、税负变动的影响改征增值税后，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相
15、关；而现行营业税制情况下，各家都是3%，与企业管理水平无关。毫不夸张地说，对于管理粗放的的小建筑企业在此轮税改大潮中可能面临资金甚至生存压力。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,2、对会计核算的影响（1）对会计科目的影响。因为增值税是价外税，营业税是价内税，故会计核算会引起一系列变化。缴纳营业税时，应该在应交税费科目下只设一个二级科目：应交税费应交营业税。缴纳增值税时，应该在应交税费科目下设有多个二级科目，同时还设有三级科目。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,要分别从一般纳税人和小规模纳税人来具体分析。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”
16、对建筑企业的影响,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”五个明细科目进行核算。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,应交增值税借方核算以下五个明细项：应交增值税营改增抵减的销项税额应交增值税进项税额应交增值税已交税金应交增值税减免税款应交增值税转出未交增值税,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,应交增值税贷方核算以下四个明细项：应交增值税销项税额应交增值税出口退税应交增值税进项税额转出应交增值税转出多交增值税,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影
17、响,小规模纳税人应该将“应交增值税”明细科目设置在“应交税费”科目下。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（2）核算方法的变化“营改增”导致建筑企业适用流转税种发生改变，会直接使得会计核算产生变化。主要原因：营业税会计核算较为简单；按照增值税的核算办法会出现销项税额和进项税额。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,改征增值税后要求：所有企业收入都要能够清晰记录；所有企业成本都要根据实际情况进行列支。当然改征增值税之后，其企业收入的入账标准和方法也出现了较大的变化。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,例：收到100万的工程款，
18、施工方账务处理如下：交营业税时：借：银行存款 100万贷：主营业务收入 100万（说明？）借：营业税金及附加（营）3.3万 贷：应缴税费应交营业税 3.3万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,交增值税时：借：银行存款 100万贷：主营业务收入 90.1万 应缴税费应交增值税（销项税额）9.9万施工方对同一工程，收入就少了9.9万（100/(1+11%）*11%),建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,例：甲方支付100万，甲方账务处理如下：交营业税时：借：在建工程 100万贷：银行存款 100万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影
19、响,交增值税时：借：在建工程 90.1万 应交税费应交增值税（进项税额）9.9万贷：银行存款 100万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,3、对财务管理的影响（1）对财务指标的影响报表项目变化：存货金额的降低、固定资产金额的降低、收入的降低、成本的降低、不再有“营业税金及附加”，应交税费的变化等等；财务指标变化：存货周转率、资产周转率、产值利润率、资产负债率、营业利润率、期间费用率等一系列的变化。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,两个例子：营改增前后会计处理方式对比？（1）企业购置设备1台，总价100万元，取得增值税专有发票。营业税下：借：固定
20、资产设备100万贷：银行存款（应付账款）100.00万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,增值税下：借：固定资产设备 85.47万 应交税金进项税额 14.53万贷：银行存款（应付账款）100.00万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（2）购入水泥100万元，取得增值税专用发票。营业税下：借：原材料水泥 100.00万贷：银行存款（应付账款）100.00万,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,增值税下：借：原材料水泥 85.47万 应交税金 进项税额 14.53万贷：银行存款（应付账款）100.00万,建筑企业如何应对“营
21、改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（2）对资金管理的影响增值税是按企业汇总纳税，而现行营业税是按工程缴纳，现在只要收到工程款、开具建安发票即缴纳营业税金，而且是建设方直接给付资金。改征增值税后各个工程项目的实际税负不同，会影响企业资金管理。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（3）对企业资金流通的影响在实行“营改增”之前，我国建筑行业一般是建设方对营业税进行缴纳或者扣除，建设方在验工计价时，通常是直接从付款或验工计价中代扣支付营业税,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,“营改增”以后，据相关专家预测，建设方必须按照当地当期验工计价确定的利润来支
22、付增值税，不得直接进行代扣支付，然而建设方在验工计价后，通常需要在一定时间后才能将工程资金付给相关企业，并且验工计价时，需要缴纳5%至20%的预留质量保证金额，然而应交增值税必须在当期就要支付，而预留质量保证金通常是在工程完工结束以后才缴纳，,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,4、对内部定额的影响（1）采购成本会有一定程度的提高,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,“营改增”试点改革前，建筑企业材料，只要能满足施工合同的需要，不论从一般纳税人还是小规模纳税人采购皆可。“营改增”试点改革后，建筑企业不得不考虑纳税的影响，尽量从一般纳税人采购，但往往一
23、般纳税人都是管理相对较规范、有一定品牌知名度的企业，相对材料成本也会更高一点，则建筑企业材料成本会有一定幅度的上升。同理，其他工程成本也会有一定幅度上涨。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（2）税负应纳入考核指标营业税制下，税收成本就是收入的3%，再加上附加税费。改征增值税后，尽管增值税不构成工程收入、成本，但建筑企业内部各个工程项目实际管理水平的迥异会造成各个项目部的税收负担水平不同，故企业应将税负纳入考核，以利各项目经理部更好地进行税收筹划，从而最终提高企业获利水平。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,建筑企业对项目都要进行考核，考核形式随
24、着工程承包方式的不同而多种多样，有责任承包考核、全额承包考核、经济目标值考核等等。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,（3）影响企业内部定额的形成每个建筑企业拥有的各种资源不同，管理实力、管理水平也不相同，因而各企业实际内部建筑定额（管理水平的综合反映）并不同。尽管按国家标准工程定额确定的收入，但实际施工下来，各建筑企业盈利金额各不相同。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,建筑企业内部定额的形成，正是来自企业实际成本的核算、分析。“营改增”对建筑企业的影响，就是企业内部管理定额的改变，企业若不能及时顺应改革，很可能丧失利润空间。,建筑企业如何应对
25、“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,5、对税务管理的影响（1）申报地点的变化“营改增”试点改革前，原来的建筑企业都是缴纳营业税，归地税局所管，在工程所在地缴纳，财务人员不接触增值税的纳税实务工作。但是“营改增”之后，是在企业机构所在地主管税务机关申报纳税。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响,现在：一般是每个成本员管理哪几个项目就负责哪几个项目的税款缴纳，一个分公司就有若干成本员在联系税务机关。改征增值税后：就要有人全面负责建筑企业的增值税管理和缴纳了，首先不仅是分公司内部统一，然后法人企业统一管理纳税事宜。,建筑企业如何应对“营改增”一、“营改增”对建筑企业的影响
26、,（2）申报期限的变化现行营业税制下是按次、按月相结合缴纳税款。而改征增值税后是按次还是按月、按季等未定，或需主管税务机关核定。企业要定期对所申报的缴纳增值税款进行计算；单位要对增值税专用发票进行严格的控制，明确开票所需要的程序，保证增值税专用发票的合理使用。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,虽然建筑业“营改增”还未正式纳入试点，虽然建筑业营改增还面临这样那样的问题，但作为建筑企业本身必须做好心理准备，建筑业“营改增”是大势所趋，建筑企业本身必须提前做好各种准备工作。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,加强企业税收筹划，减轻
27、企业应对税负变动的压力正确运用会计处理方法，防范企业会计核算变化带来的风险切实提高企业财务管理水平，完善企业管理体系应对企业内部管理定额变化的措施加强企业税务管理的措施,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,1、加强企业税收筹划，减轻企业应对税负变动的压力。（1）投标预算要仔细慎重编制。营销部门要审慎编制投标预算，不同工程的实际税负远远不同，事前要认真做好测算，而不能简单套用定额。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,工程类别：装饰工程、劳务清包、土石方工程、市政道路、房建,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的
28、准备工作,工程所在地：在深山野外、在市区肯定不同，税收负担肯定会加大，则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,投标预算部要与采购部门、财务部门提前取得联系。从什么地方采购？采购对象是一般纳税人？对方开具什么票？简易征收？预计能否取得进项发票？能有多少可以抵扣？拼管理实力,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（2）认真做好建设合同评审工作认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。在签订合同时应尽量约定制作加工和安装部分金额，按照17%及11%的增值税率分别计算销项税额。或签两个
29、、多个合同。为后面财务核算清晰作铺垫。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供，发票开具时间；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。最好拒绝甲供料。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,增值税销项的确认，看是否开票，如果开票，无论劳务是否提供，都要确认增值税销项，是看是否收款，只要收款建筑业与房地产业就要确认销项，没有收款，但劳务已经完成，按合同应该收款也要确认销项，其实营业税也是这样规定，营改增后，企业订立合同要注意这些规
30、定，尽量按以上规定执行。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,约定开票时间：何时取得上游材料供应商发票即进项非常重要，企业在签订供货合同时，要约定开票的时间，尽量使企业每年销项与进项匹配，使企业增值税负(已交增值税/营业收入)均衡,这也是税务机关监控主要内容。营销与采购、财务对接,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,我们要弄清楚签合同对象。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元（含本数）以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规
31、模纳税人。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。商贸年应征增值税销售额80万以上，生产企业年应征增值税销售额50万以上的一般纳税人标准。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应
32、对“营改增”需做的准备工作,按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人征收率为3%，一般纳税人税率为：17%、13%、11%、6%、0（按销售的货物不同，税率不同）。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,EPC项目（engineering,procurement,construction）设计、采购、施工工程总承包,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,EPC工程总承包各个部分全部缴纳增值税，分别适用不同的税率，属兼营行为，税款全部向国税机关缴纳。只要纳税人进行合同管理，分别核算设计、货物、建筑
33、施工部分收入（不分别核算的，按照兼营行为的一般规定应从高适用增值税税率），重复征税的现象将不复存在。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,BT(Build Transfer)项目：建设移交BOT(Build-Operate-Transfer)项目：建设 经营转让开发带施工项目：,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（3）加强对分子公司、项目工程部的管理“营改增”后可能出现的现象：各子公司由于管理水平不同，或架构设置不同（各子公司有的下设分公司、有的下设子公司），领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同，均可能造成各子公司实际税负不
34、同。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,分包合同采购合同租赁合同,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,尽可能与能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。是选择小规模纳税人还是一般纳税人？比如：以前一味从价格角度考虑，可能不管是供货方是小规模纳税人还是
35、一般纳税人，现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,建议：A、改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商、采用预付卡方式(一些加油站也不能提供增值税发票，从加油站开增值税发票需要公司营业执照、税务登记证、单位介绍信、身份证明等证件，没办法给每名司机带上这些材料)，统一开具专用发票；B、尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,理顺建筑业市场，有利于公平竞争。违法转分包？分包方是个小规模纳人？挂靠的纳税风险？,建筑企业如何应
36、对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。与营业税规定一致。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,如何正确取得增值税进项发票是减少企业税负的关键.,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,机械设备是购置还是租赁。若是购置时可以一次性抵扣，则以后则不能抵扣折旧费
37、，租赁则可以分期抵扣，但成本肯定要高，这些都要提前作好规划。所有行业营改增前购入的设备的进项税均不能抵扣，因此需要注意的是，营改增之前尽量少购入设备。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,采取分包还是自己施工，（当然在建筑法律法规允许的前提下），分包可以一次性取得进项税抵扣，自己施工则要取得相关进项税票。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,5）加
38、强对项目成本的归集和进项税发票的取得。现行营业税制下，成本归集与营业税没有关系，改征增值税后，必须要求成本发票及时取得，而且最好与收入相配比。改变凭票付款的传统观念，应该是成本一发生，业务部门就应取得增值税专用发票，先挂账再付款。若不能及时取得进项抵扣额，则建筑业纳税资金压力是巨大的。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,2、正确运用会计处理方法，防范企业会计核算变化带来的风险。（1）加强财务人员业务培训。可采取送外培训（主管）、内部业务培训（一般人员）、自学等形式，让全员了解营改增内容及变化点。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工
39、作,（2）正确进行会计核算。相应资产、负债、收入、成本、税金科目。要尽快适应新税制下的财务管理，以更好地为企业经营管理服好务。由于营改增后，企业不同业务适用不同税率，不同税率要分开核算，不能分开核算，从高适用税率。因此企业要细致将企业收入进行划分，取得最低税率。前提？（3）正确提供各种经济指标。产值、收入、成本及各种比率指标。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（4）要将营改增与企业内部承包模式有机结合起来。重新设计内部管理报表、内部项目资金收支表格、内部项目成本管理报表。只有将增值税的核心理念弄透彻了，才能将这次营改增给会计核算带来的风险降到零。营改增也是对
40、所有建筑企业会计人员进行一次素质检验的绝好机会,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,3、切实提高企业财务管理水平，完善企业管理体系增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致。委托书不要来！,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（1）进行摸底调查和模拟运转。采取对企业增值税摸底调查，并利用这段时间进行模拟运转。对各业务部门、项目经理提要求，要求各业务部门转变观念，不能一味图便宜，而要分清供货商含税价和不含税价。比如：是采购一般纳税人含税价1170万的货物，还是小规模纳税人含税价为1070万的货物？以前大家会毫不
41、犹豫地先择1070万货物，但是改征增值税后一定要选择1170万的货物。无论从成本上，还是纳税角度都有利可图。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（2）机构设置调整。对于大型建筑企业，建议在财务部下设税务科，专门管理全司所有项目的税收管理、缴纳、协调等工作。便于信息的畅通，同时避免多缴和漏缴税款。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,建议设置统购部，对企业所有项目大宗物资采购进行统购，一方面利于质量的保证，另一方面便于供应商的选择，从而利于进项税额的取得。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,增值税
42、纳税人认定不是按照法人，而是：会计核算健全、销售额达到标准。企业可以成立多个分公司,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,(3)制度梳理 要对现有采购制度、成本管理制度、票据、资金管理等财务相关制度进行梳理、修订，做好充分准备，待营改增正式在建筑业推广，能立即执行，而不致于措手不及。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（4）内部培训。由财务部门牵头对其他业务部门进行培训、宣贯“营改增”理念。尤其是财务负责人要给各公司主要领导宣贯营改增理念，从而达到成本、进项税发票等意识迅速在公司上下普及。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应
43、对“营改增”需做的准备工作,（5）加强应收账款控制，做好资金预算管理1）加强应收账款控制。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,增值税是价外税，但是包含在应收账款内，建筑企业的收入是按建造合同准则确认的，即工程在建过程中，建筑企业实际计算的“应交税费应交增值税销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的，与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,2）做好资金预算管理。由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预
44、算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,3）利用信息化进行资金集中管理 对于集团企业，一定要对项目资金进行统一的管理，防止资金过渡分散，从而降低资金的利用效率。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,4、应对企业内部管理定额变化的措施（1）考核表格重新设计企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。,建
45、筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（3）加强内部沟通 企业内部成本控制部门要与财务部门定期（月度、季度、年度）加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（4）认真核算、分析成本费用数据 由于成本费用的变化，能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化，建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较，为以后的投标报价收集资料，做好支撑，最终确定企业管理定额。,建筑企业如何应对“营改增”二、
46、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,5、及时了解最新政策动态，与税务机关建立良好的沟通关系，加强企业税务管理。（1）及时了解。由于建筑业营改增尚存在很多不确定性问题，还有很多细则要讨论。因此各建筑企业要及时了解最新政策动态，并与税务机关建立良好的沟通关系。,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,（2）及时汇报。各建筑企业要将自己的实际情况及存在的困难向税务机关汇报，可申请特定税收征管政策。（3）建立与税务机关良好的沟通关系,建筑企业如何应对“营改增”二、建筑企业应对“营改增”需做的准备工作,总之，建筑企业要积极做好各种准备工作，翘首期盼营改增在建筑业的实施，并给
47、建筑业带来税收减负的大好机会。,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,（一）建筑业“营改增”要在整个营改增压轴阶段实行。在实行“营改增”过渡期间-还没有实行全部范围的营业税改征增值税，建筑业因为资金占用问题，会运营十分困难，进而影响到工程进度，从而影响建筑企业的上下游企业运转。行业协会的力度,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,（二）建议鉴于建筑业的实际情况，应该出台相关配套政策规定 1、需要全方位改革财政体制 由于目前营业税主要归地方税务局管理，也是地方政府的主体税种之一，因此，将营业税纳入增值税征收范围应充分考虑地方财政收入的影响和地税系统的职能变化。,建筑企业如何应
48、对“营改增”三、给税务机关的建议,营业税改征增值税之后，地方政府面临税源减少的现实。2、税收征收地点的具体规定,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,3、税收征管具体对象。目前建筑业营业税是按工程逐一缴纳营业税，改征增值税后，是还按工程逐一纳税，还是按企业汇总纳税？（应该是按法人纳税）现在逐一工程办理税务结算，以后就不用办理了？,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,4、纳税期限的规定。建筑业营业税是按月缴纳的，而且都是按实际收到工程款时才纳税。那么改征增值税后，纳税期限是按月，还是按次纳税？,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,5、甲供材的管理。税务所必须规范
49、甲供材的税收征管，因为甲供材纳入建筑企业的收入，但建筑企业无成本发票，即无进项税票抵扣。是否建设方需开据增值税发票给施工企业？,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,误区：开票时间故意延后，留待以后抵扣。等着给补贴。,建筑企业如何应对“营改增”三、给税务机关的建议,重庆市国税局调研情况（1）实施时间（2）纳税地点（3）纳税主体（4）总分包抵扣？（5）税率（6）过渡政策（7）具体细则,建筑企业如何应对“营改增”四、增值税发票的重要提示,1、增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）一、关于
50、增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题：（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”,建筑企业如何应对“营改增”四、增值税发票的重要提示,2、代开票（1）要素国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）“无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。”根据上述规定，企业取得税务机关代开的增值税专用发票，未明确需要加盖税务机关代开发票专用章，但必须加盖本单位财务专用章或发票专用章。
