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1、管理会计-标准成本法,第7章 标准成本法,企业的全面成本管理，可分为六个主要环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析。其中，成本控制是一个关键环节。控制是管理的基础，要降低产品成本，就要求把原材料消耗定额、工时定额、费用预算水平等下降到一定水平，这就必须加强成本控制工作。本章所述的“标准成本”以前面几章有关论述为基础，进一步对如何结合成本的具体特点进行有效的计划和控制作专题性的论述。标准成本法是20世纪20年代随着科学管理运动兴起而产生的，所以，它是管理会计最早的方法。,本章学习目标,了解标准成本法的概念与标准成本的制定。掌握标准成本差异的计算。熟练标准成本差异的分析
2、及账务处理。,本章学习内容,7.1 标准成本概述7.2 标准成本的制定7.3 标准成本差异的计算与分析7.4 标准成本差异的账务处理小 结练习题与思考题,7.1 标准成本概述,标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。,7.1.1 标准成本法的特点7.1.2 标准成本7.1.3 标准成本的种类,7.1.1 标准成本法的特点,标准成本法并不是一种单纯的计算方法，而是一种将成本计划、控制、计算与分析有机他结合在一起，由一个包括制定标准成本，计算和分析成本差
3、异以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。标准成本法与产品成本计算的其他方法不同。其他成本计算方法计算出的产品成本是产品的实际成本，即生产过程中实际耗费的各种费用；而标准成本法下的产品成本，不是产品的实际成本，而是产品的标准成本。因此，标准成本更重要的是用来加强成本控制，在本质上是一种成本管理方法。,标准成本法是在泰勒的生产过程标准化思想影响下，于1904年在美国产生，但并未纳入复式簿记账体系。1911年将标准成本法与会计账务处理结合起来，并纳入会计核算体系，但未能够引起人们的足够重视。直到20世纪30年代，工程师与会计师才达成共识，将标准成本纳入会计核算体系，标准成本制度才最终形成。现在已
4、相当普遍地为西方企业所 采用。,7.1.2 标准成本,概念：所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。特点：(1)标准成本具有客观性和科学性。它是根据实际情况的调查，用科学的方法制定的。(2)标准成本具有正常性。它是按正常条件制定的，并未考虑不能预测的异常变动。(3)标准成本具有相对的稳定性。它一旦制定，只要制定的依据不变，不必重新修订。(4)标准成本具有目标性和尺度性。它是成本控制的目标和衡量实际成本的依据。,7.1.3 标准成本的种类,制定标准成本，首先应确定选择什
5、么水平的成本作为现行标准成本。可供选择的标准成本的种类很多，主要包括理想标准成本、基本标准成本和正常标准成本三种。,1.理想的标准成本,它是指以现有技术、设备和经营管理处于最佳状态下基础制订的标准成本。这种标准成本在排除机器故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力才能实现。这种标准成本的优点是具有激励作用。但由于这种标准过于严格，即对优秀职工也非易事，会使职工丧失信心，且按此所揭示的成本差异失去实际意义，难以进行日常成本控制与考核，故在实际工作中较少采用。,2.基本标准成本,它是以有关产品某一年的实际成本为基础，来衡量产品在以后各
6、年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。这种标准成本一经制定，多年保持不变，在较长时期内，都使用这种标准为计算成本的基础，其优点是指各期成本有一共同的比较基础。但由于历史成本可能包含部分无效因素，若计划年度以此为出发点，势必将使无效不断延缓。再者，时间一长，生产技术和经营情况发生变化，使原有标准不符合实际，因而基本标准成本只说明过去而不能适应未来的要求，在成本管理中不能直接发挥应有的作用。所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。,3.平均标准成本,它是有关产品在过去一时期内的平均成本，是用以判断产品在计划期内成本水平的尺度。,4.正常标准成本,它是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地
7、利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在制订这种标准成本时考虑了机器故障时间，以及工人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。要达到这种标准不容易，亦并非高不可攀，只要经过努力是可以实现的。这种标准成本在成本控制中能发挥积极作用，达到了标准成本所要求的先进性和现实性的统一，在实际工作中得到广泛应用。,7.2 标准成本的制定,标准成本是由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同研究制定的。在制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。产品的标准成本由产品的直接材料、直接
8、人工和制造费用组成，所以制定成本就是针对工厂成本的料、工、费三大项目进行制定的。,7.2.1 直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本包括材料用量标准和价格标准。1.材料用量标准 指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。制定用量标准时应按产品所需耗用的各种直接材料分别计算。2.价格标准指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。根据用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本，公式如下：直接材料标准成本材料的标准单价单位产品的用量标准,7.2.2 直接人工标准成本的制定,在“直接人工的标准成本”中，用
9、量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准。1.工时标准指在现有生产技术条件下生产单位产品(或零部件)所需用的工作时间，包括对产品直接加工所用工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工时。工时标准应经技术测定，先按零件及经过的工序、车间分别计算，然后按产品加以汇总。2.工资率标准采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计件单价，计时工资制是指每一标准工时分配的工资，其计算公式如下：小时标准工资率预计标准工资总额标准总工时据此，可确定直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本小时标准工资率单位产品的工时标准量,7.2.3 制造费用标准成本的制定,由于制造费用按其形态可划分为变动
10、制造费用和固定制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本也应分别制定。,1.变动制造费用的标准成本,在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位产品所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。单位工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额直接人工(或机器)标准总工时据此，可以确定变动性制造费用标准成本计算公式：单位产品变动性制造费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工时单位工时变动性标准分配率 必须注意的是，变动性制造费用应按不同的生产活动水平分别确定其费用总额，使其预算按“弹性预算”的形式表现。,2.固定性制造费用的标准成本,固定性制造费用标
11、准成本的制定应视采用的成本计算方法而定。若采用变动成本计算法，则固定制造费用以“期间成本”的名称，全额直接列入损益表，作为本销售收入的一个扣减项目，因而不必在各产品之间进行分配，当然就不包括在单位产品的标准成本中。若采用制造成本计算法，固定制造费用要通过分配计入单位产品的标准成本。其分配方法变动制造费用基本相同，先计算确定一个固定制造费用的单位工时标准分配率，然后乘以预计的直接人工(或机器)标准工时求得单位产品的固定制造费用标准成本。,固定制造费用单位工时的标准分配率可按下列公式计算：单位工时固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额/直接人工(或机器)标准总工时据此，单位产品固定性制造
12、费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工时 标准分配率,7.3 标准成本差异的计算与分析,成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异、顺差或节约；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异、逆差或超支。成本差异对管理当局而言，是一种重要“信号”，可据此发现问题，具体分析差异形成的原因及其责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，实现对成本的有效控制，促进成本的降低。,7.3.1 直接材料差异的计算与分析,直接材料成本差异，是指一定产品的产量的直接材料的实际成本与直接材料标准成本之间的差额。它包括材料用量差异和材
13、料价格差异两部分。直接材料成本差异=直接材料的实际成本直接材料的标准成本=(实际价格实际用量)(标准价格标准用量)=(实际价格实际用量实际用量标准价格)(实际用量标准价格标准价格标准用量)=实际用量(实际价格标准价格)标准价格(实际用量标准用量)=材料的价格差异材料的用量差异,【例7-1】产品A耗用某材料的标准用量是60公斤/台，标准价格是20元/公斤。本月生产1000台，实际耗用材料61 000公斤，实际价格18元/公斤。材料用量差异=20(61000-60000)=20000(超支)材料价格差异=61000(18-20)=-122000(节约)直接材料成本差异=20000-122000=-
14、102000(节约),在实际工作中，材料用量差异一般应由生产部门负责。材料价格差异一般应由采购部门负责。,7.3.2 直接人工标准成本差异的计算与分析,1.直接人工标准成本差异的计算 2.直接人工的标准成本差异的分析,1.直接人工标准成本差异的计算,直接人工的标准成本差异=人工的实际成本-人工标准成本=实际工时实际工资率-标准工时标准工资率=(实际工时实际工资率-实际工时标准工资率)+(实际工时标准工资率-标准工时标准工资率)=实际工时(实际工资率-标准工资率)+标准工资率(实际工时-标准工时)=工资率差异+直接人工工时,直接人工工时差异通常称为“人工效率差异”，是指生产中实际产量耗用的实际工
15、时与按标准计算的应耗用标准工时之间的差额；工资率差异就是直接人工的价格差异，是指按实际工资计算的人工成本与按标准工资率计算的人工成本之间的差额。,【例7-2】产品A生产的标准人工小时是10小时/台，标准工资率是6元/小时。本月生产1000台，实际耗用人工小时9500小时，实际工资总额76000元。实际工资率=760009500=8(小时)标准耗用人工小时=101000=10000(小时)工资率差异=9500(8-6)=19000(超支)人工工时差异=6(9500-10000)=-3000(节约)直接人工的标准成本差异=19000-3000=16000(超支),2.直接人工的标准成本差异的分析,
16、在计算出直接人工成本差异后，就可以直接人工成本差异进行分析，以找出形行成差异的原因。人工工时差异的产生可能有多种原因，如材料或零件传递方法不正确，机器运转不正常，生产部门安排技术低的工人做高档活等，这些原因产生的差异应由生产管理部门与技术部门负责，但如果是由于采购部门购入不合格的材料，或由于生产工艺的改变，而导致的与标准工时的差异，则是非生产部门可控制的，应由有关部门负责。工资率差异通常应由安排工人工作的主管人员负责。由于具体安排工作时，往往会出现没有“按才定位”的现象，如长级或降级使用不同等级的工人而引起的工资率差异。,7.3.3 制造费用差异的计算与分析,1.变动制造费用差异的计算 2.固
17、定性制造费用差异的计算 3.制造费用差异分析,1.变动制造费用差异的计算,变动制造费用差异由变动制造费用效率差异(即“用量”差异)和变动制造费用开支差异(即“价格”差异)构成。由于变动制造费用同一定的生产活动水平相联系，因此，对变动制造费用应预先编制弹性预算，假设某企业本月份变动制造费预算如表7.1所示。,表7.1变动制造费用弹性预算,又假定该月份正常工作量应完成10000机器工作小时，应完成产量5000件(每件产品需用2机器小时)。实际完成产量4600件,实际耗用9000机器小时；实际发生变动制造费用27400元，其中：间接人工14000元，润滑剂8600元,动力费4800元。根据上述资料对
18、变动制造费用差异计算如下：,(1)变动制造费用效率差异。变动制造费用效率差异是指按生产实际耗用工时的标准变动制造费用与按标准工时计算的标准变动制造费用之间的差额。其计算公式如下：变动制造费用效率差异=(标准分配率实际工时)-(标准分配率标准工时)=标准分配率(实际工时-标准工时)=3(9 000-4 6002)=-600元(节约),(2)变动制造费用开支差异。变动制造费用开支差异又称为耗费差异，是指实际发生的变动制造费用与按实际产量所耗实际工时计算的标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用开支差异=实际发生额-实际工时x标准分配率=27 400-9 0003=400(超支)变动制造费用总差异是
19、按下列公式计算的：变动制造费用总开支=变动制造费用的实际发生额-实际产量应耗标准小时标准分配率=27 400-4 60023=-200元(节约),2.固定性制造费用差异的计算,固定性制造费用主要是指企事业为了获得生产能力以及维持这种能力的正常运转而发生的费用，它具有在相关范围内其总额固定不变的特性，它通过编制固定预算进行成本控制。固定性制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用的实际发生总额与其标准发生的总额之间的差额，用公式表示如下：固定性制造费用成本总差=实际产量实际发生额实际产量标准发生额=实际分配率实际工时-标准分配率标准工时式中，实际分配率=固定性制造费用实际发生额/实际工时 标准
20、分配率=固定性制造费用标准发生额/标准工时,【例7-3】某企业生产A产品，本期固定性制造费用的标准数为15000元，企业的正常生产能力(标准工时)为10000工时，A产品实际产量为4000件，单位产品标准工时为2工时/件，实际固定性制造费用为15500元，实际工时为8400工时。根据以上资料，可对固定性制造费用的计算如下；(1)标准分配率=15000/10000=1.5(元/工时)(2)实际分配率=15500/8400=1.845(元/工时)固定性制造费用成本差异=15500-15000=500(元)(超支),3.制造费用差异分析,由于制造费用包括变动性制造费用和固定性制造费用两类，故对其差异
21、的分析也应分别进行。变动性制造费用是一个综合性费用项目。对其差异的分析，在实际工作中通常根据变动性制造费用弹性预算的明细项目与同类项目的实际发生数对比，找出差异产生的原因及责任归属。固定性制造费用也是一个综合性费用项目，在分析其差异产生的原因时，一般也是将其预算中各明细项目的标准数与实际数比较，以便逐项分析原因和责任。,7.4 标准成本差异的账务处理,7.4.1 账户的设置7.4.2 期末对成本差异的处理7.4.3 应用举例,7.4.1 账户的设置,对于直接材料成本差异，应设置“材料用量差异”与“材料价格差异”账户；对于直接人工成本差异，应设“直接人工工时差异”与“直接人工工资差异”账户；对于
22、变动性制造费用，应设置“变动性制造费用开支差异”与“变动性制造费用效率差异”账户；对于固定性制造费用差异，应设置“固定性制造费用耗费差异”、“固定性制造费用生产能力利用差异”和“固定性制造费用效率差异”账户。这些账户超支差异借记有关差异账户，节约差异贷记有关差异账户。通常在实际成本发生并计算出差异时作相关的账务处理。,7.4.2 期末对成本差异的处理,月末，各项成本差异账户予以结清，如果差异不大，可全部计入本期销售产品成本，作为销售毛利的调整项目；如果差异大，则可以在“在产品”、“产成品”和本期销售产品之间进行分配，以便把它们的年终余额由标准成本调整为实际成本。将本期发生的各种差异全部记入当期
23、损益。采用该方法的理由是：(1)本期发生的成本差异是本期成本控制的功过，应当全部体现在当期损益中；(2)只有标准成本才是真正的正常成本；(3)可以避免繁杂的成本差异的分配工作。,7.4.3 应用举例,【例7-4】某公司本月生产A产品，有关资料如下：(1)本月产销等资料。预计月产量为1 000件，每件需5小时。本月实际投产量980件，全部完工，无期初在产品和产成品，也无期末在产品。本期销售950件，售价180元。(2)A产品单位标准成本资料如表7.2所示。,表7.2 A产品单位标准成本资料表,(3)费用预算数固定制造费用25 000元，变动制造费用19 600元；固定推销费6 000元，变动推销
24、费9元/件，行政管理费8 000元。(4)本月实际发生有关资料。第一批购进材料8 000千克，每千克实际价格2.2元；第二批购进材料12 000千克，每千克实际价格2.6元，这两批材料全部用于生产A产品。本月实际耗用4 820小时，每小时实际工资率为6.25元。固定费用25 480元，变动制造费用20 700元，固定销售费用5 450元；变动销售费用8 170元；行政管理费8 380元。,解：1 材料购进与领用的账务处理 材料购进。第一批材料：借：原材料 20 000贷：材料价格差异8 000(2.2-2.5)2 400应付账款 17 600第二批材料：借：原材料 30 000材料价格差异12
25、 000(2.6-2.5)1 200贷：应付账款 31 200材料领用借：生产成本 A产品 49 000材料用量差异2.5(20 00019 600)1 000贷：原材料,(2)直接人工的账务处理直接人工实际发生借：应付工资 30 125贷：有关账户4 8206.25=30125 30 125 工资计入产品成本。借：生产成本-A产品 29 400直接人工工资率差异4 820(6.25-6)1 205贷：直接人工效率差异6(4 820-4 900)480应付工资 30 125,(3)制造费用的账务处理 制造费用的实际发生借：变动制造费用 20 700固定制造费用 25 480 贷：各有关账户 4
26、6 180 变动制造费用分配。借：变动制造费用(分配)19 600变动制造费用耗费差异20 700-4 8204 1 420贷：变动制造费用效率差异4(4 820-980*5)320 变动制造费用(实际)20 700,固定制造费用分配(注：全部成本法、三分法)。借：固定制造费用(分配)24 500固定制造费用耗费差异 480固定制造费用生产能力利用差异 5(5 000-4 820)900贷：固定制造费用效率差异5(4 820-4 900)400固定制造费用(实际)25 480 制造费用计入生产成本。借：生产成本20980+25980 44 100贷：变动制造费用(分配)19 600 固定制造费
27、用(分配)24 500,(4)产品完工入库的账务处理借：库存商品-A产品980125 122 500贷：生产成本 122 500(5)产品销售收入与结转产品销售成本的账务处理取得产品销售收入借：应收账款(银行存款)171 000 贷：主营业务收入 171 000结转产品销售成本。借：主营业务成本 118 750贷：库存商品 118 750,(6)销售及行政管理费的账务处理借：变动销售费用 8 170 固定销售费用 5 450 管理费用 8 380贷：各有关账户 22 000(7)期未成本差异的账务处理成本差异汇总表如表7.3所示。,表7.3 成本差异汇总表 单位：元,(1)将已发生的差异全部转
28、入本月产品销售成本。借：主营业务成本 2 605材料价格差异1 200直接人工效率差异 480变动制造费用效率差异 320固定制造费用效率差异 400贷：材料用量差异1 000直接人工工资率差异 1 205变动制造费用耗费差异 1 420固定制造费生产能力利用差异 900 固定制造费用耗费差异 480,(2)月末编制损益表如表7.4所示。,表7.4损益表,小 结,标准成本是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本。标准成本的种类主要包括基本标准成本、平均标准成本、理想标准成本和正常标准成本。标准成本是由会计部门和采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部
29、门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同制定的。成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异、顺差或节约；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异称为不利差异、逆差或超支。,成本差异的计算分析包括直接材料差异、直接人工差异、变动性制造费用差异和固定性制造费用差异的计算分析。期末成本差异的账务处理有两种方法：(1)月末，各项成本差异账户予以结清，如果差异不大，可全部计入本期销售产品成本，作为销售毛利的调整项目；如果差异大，则可以在“在产品”、“产成品”和本期销售产品之间进行分配，以便把它们的年终余额由标准成本调整为
30、实际成本。(2)将本期发生的各种差异全部记入当期损益。,练习题与思考题,1.名词解释(1)标准成本(2)成本差异(3)用量标准(4)价格标准(5)制造费用标准成本,2.选择题(1)标准成本法与产品成本计算的其他方法()。A.相同B.相似C.不同D.一样(2)制定标准成本，首先应确定选择什么水平的成本作为现行标准成本。可供选择的标准成本的种类很多，主要包括理想标准成本、基本标准成本和()成本三种。A.实际 B.计划C.预测标准D.正常标准(3)在直接人工的标准成本中，用量标准是指()标准。A.工时 B.工资率C.出勤天数D.出勤率(4)实际成本低于标准成本中，所形成的差异称不是()。A.有利差异
31、 B.逆差C.顺差 D.节约(5)月末，各项成本差异账户予以结清，如果差异不大，可全部计入()，作为销售毛利的调整项目。A.本期销售产品成本B.当期损益C.本期利润 D.产成品,3.判断题(1)标准成本法是在泰勒的生产过程标准化思想影响下，于1904年在美国产生，1911年将标准成本法与会计账务处理结合起来，并纳入会计核算体系。()(2)标准成本具有客观性和科学性。它是根据实际情况的调查，用科学的方法制定的。()(3)基本标准成本是以有关产品多年以前的实际成本为基础，来衡量产品在以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。()(4)在变动制造费用标准成本中，用量标准就是变动制造费用分配率
32、标准。价格标准是生产单位产品所需直接人工标准小时或机器工作标准小时。()(5)对于直接材料成本差异，应设置“材料用量差异”与“材料价格差异”账户。(),4.问答题(1)标准成本包括哪些内容？(2)如何计算分析直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用的成本差异？并对各项成本如何加强控制？(3)如何进行各种成本差异的处理？(4)“材料量差和材料差价应分别由生产部门和采购部门负责”，此观点是否正确，为什么？(5)如何设置成本差异的账户？,5.计算业务题(1)产品甲耗用某材料的标准用量是60kg/台，标准价格是20元/kg。本月生产1000台，实际耗用材料62000kg，实际价格18元/kg。请计算直接材料差异。(2)产品B生产的标准人工小时是10小时/台，标准工资率是10元/小时。本月生产 1 000台，实际耗用人工小时9500小时，实际工资总额11 000元。求直接人工的标准成本差异。(3)某企业生产C产品，本期固定性制造费用的标准数为20 000元，企业的正常生产能力(标准工时)为10000工时，C产品实际产量为4000件，单位产品标准工时为3工时/件，实际固定性制造费用为16 000元，实际工时为8500工时。求固定性制造费用成本差异。,
