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1、第六章 固定资产,第一节 概述一、固定资产的概念P143生产经营用、一年以上，单位价值较高（2000）、低值易耗品二、固定资产的分类P144经济用途：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工器具和管理用具等使用情况：使用中、未使用、不需用所有权：自有、融资租入,三、固定资产的计价、原始成本计价、按净值(折余价值)计价、重置成本计价 4、现值,第二节 固定资产取得的核算(初始计量）,一、取得渠道：外购、建造、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈。构建生产用固定资产发生的进项税额可以从销项税额抵扣不计入固定资产成本,二、固定资产增加的核算（一）设置账户：1、固定资产：原始成本2、在建工程 在建工程（）（
2、）工程实际成本发生 1、安装成本 工程完工交付 2、建造成本 余额：未完工程的成本,3、累计折旧：固定资产备抵科目4、工程物资 工程物资（）（）购入工程物资 投入工程使用 余额：库存工程物资的实际成本,（二）核算：P1451、外购固定资产（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产（历史成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的历史成本包括买价和固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 P146 例6-1,（2）、购入需要安装的固定资产P146 例6-2 购入时，支付历史成本和增值税 借：在建工程 应交税费-
3、应交增值税（进项税额）贷：银行存款 安装时发生各项费用 借：在建工程 贷：银行存款 安装完毕交付使用借：固定资产 贷：在建工程,2、建造固定资产（1）、自营工程自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,购入的材料物资，通过“工程物资”核算：借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款若购入物资用于非增值税应税项目（房屋等
4、）借：工程物资（进项税计入成本）贷：银行存款,非增值税应税项目是指不需缴纳增值税的项目（营业税），例：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等,新准则下自建固定资产中增值税处理的说明,自行建造固定资产的过程中，企业有可能使用本企业原材料、自产产品、委托加工产品或者将工程物资转作固定资产建造使用，涉及的增值税应分情况处理：（1）如果建造的固定资产是机器设备类的，处理原则是：领用原材料,其进项税不需要转出；领用自产产品、委托加工产品也不属于视同销售行为，不需计提销项税额,（2）如果建造的固定资产是厂房等不动产，领用本企业自产产品、委托加工产品就属于将其用于非增值税应税项目
5、，视同销售，计提销项税额；领用本企业原材料就属于购进货物用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出，计入在建工程成本。,领用工程物资，按实际成本借：在建工程 贷：工程物资 领用本企业原材料，按实际成本借：在建工程贷：原材料若领用原材料用于非增值税应税项目（房屋等）借：在建工程贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,领用本企业自产产品或委托加工产品，按实际成本借：在建工程贷：库存商品若领用产成品用于非增值税应税项目（房屋等），则视同销售借：在建工程贷：库存商品（实际成本）应交税费-应交增值税（销项税额）注意：销项税额按售价和增值税率来计提,支付施工人员工资借：在建工程
6、 贷：应付职工薪酬 自营工程使用辅助生产车间提供的水、电、修理、运输等劳务，按实际成本借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本若用于非增值税应税项目（房屋等）借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,支付工程其他费用：借：在建工程 贷：银行存款 计算工程借款利息：借：在建工程 贷：应付利息或长期借款-应计利息注意：A.在固定资产达到预定可使用状态前，借款利息资本化；之后的利息费用化，计入财务费用；B.“应付利息”核算的是短期借款和分期付息，到期还本的长期借款发生的利息；而到期一次还本付息的长期借款利息通过“长期借款-应计利息”核算,自营工程中工程物资的报废、盘
7、亏、毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入在建工程成本 借：在建工程（净损失）其他应收款（赔款）原材料（残料收入）贷：工程物资（实际成本）盘盈的工程物资或取得残料收入，冲减在建工程成本,工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程注意：办理竣工结算时，如实际原值大于原入账价值，应按差额对原入账价值进行调整借：固定资产 贷：在建工程P148 例6-3,（2）、出包工程企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织购入材料，施工和安装。预付工程款借：在建工程 贷：银行存款 工程完工，补付工程款借：在建工程 贷：银行存款 工程借款利息借：在建工程 贷：应付利息或长期借款-
8、应计利息,工程完工交付使用借：固定资产 贷：在建工程P149 例6-4,3、投资者投入办理固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值 借：固定资产 贷：实收资本（或）股本,课堂练习：2007年1月，甲公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为200 000元，支付增值税进项税额34 000元，款项以银行存款支付，并全部用于工程建设；领用生产用原材料一批，价值32 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出45 000元；计提工程人员工资为75 800元；6月底，工程达到预定可使用状
9、态并交付使用。要求编制相关会计分录。,购入工程物资借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 0002.领用工程物资借：在建工程-厂房 234 000贷：工程物资 234 0003.领用原材料借：在建工程-厂房 37 440贷：原材料 32 000应交税费-应交增值税（进项税额转出）5 440,4.辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程-厂房 45 000贷：生产成本-辅助生产成本 45 0005.计提工程人员工资借：在建工程-厂房 75 800贷：应付职工薪酬 75 8006.交付使用借：固定资产 392 240贷：在建工程-厂房 392 240,第三节 固定资产折旧一、折旧的概念
10、固定资产折旧是指按期将固定资产的损耗价值转入相关的成本和费用。折旧过程实际上是一个持续的成本分配过程。1、有形损耗2、无形损耗:技术更新等原因,二、影响折旧的因素 1、账面原值（历史成本）、固定资产的预计净残值：预计净残值预计残值收入预计清理费 账面原值预计净残值率预计净残值率=预计净残值账面原值、固定资产的使用年限 年限直接影响各期应提的折旧额 4、固定资产的工作总量,三、折旧范围 按照企业会计准则规定：除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产2.按规定单独计价作为固定资产入账的土地3.处于更新改造过程中的固定资产注意：固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不
11、再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧,折旧的计提原则：固定资产应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月再提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不提。,四、计算折旧的方法 直线法：平均计提折旧 加速折旧法：各期折旧额呈递减态势、年限平均法（1）概念：按使用年限平均计提（2）计算公式年折旧额应计提折旧总额预计使用年限（原值预计净残值）预计使用年限（原值原值预计净残值率）预计使用年限原值（预计净值率）预计使用年限,实际工作中固定资产折旧额是根据折旧率计算的。折旧额=固定资产原值折旧率年折旧率年折旧额原值将前述折旧额代入折旧率计算公式推导出以下公式：、年折旧率（预计净残值率
12、）预计使用年限、月折旧率年折旧率12、月折旧额固定资产原值月折旧率 D、年折旧额固定资产原值年折旧率,（3）计算举例 P152 例6-5（4）优缺点分析A、优点：简便易行，容易理解，被广泛采用。B、缺点：只注重使用时间，忽视使用状况；使每项固定资产本身各年成本负担不均衡。（前期维修费用低、后期维修费用高，但折旧额一样。）,、工作量法（1）概念：按预计完成工作总量平均计提折旧（2）计算公式、单位工作量折旧额（原值预计净残值）预计完成的工作总量、某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,（3）计算举例 P152 例66（4）优缺点分析A、优点：简便实用，折旧额与工作量成正比，体现
13、收入费用配比原则。B、缺点：只注重有形损耗，忽视无形损耗；单位工作量折旧额前后期一致与实际不符。,以上两种折旧方法折旧额均与使用时间或工作量成正比，图像成一条直线，所以均称为直线法,折旧额,折旧年限,（工作量）,、加速折旧法（1）双倍余额递减法、概念：按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧、计算公式,不考虑固定资产预计净残值 年折旧率（使用年限）100%年折旧额固定资产期初账面净值年折旧率=（固定资产账面原值累计折旧）年折旧率注意：某年固定资产期初账面净值年折旧率（固定资产期初账面净值-预计净残值）剩余使用年限，从该年起改用年限平均法计提折旧P153 例6-7我国会计准则规定：最后两年，考虑固
14、定资产预计净残值，改为年限平均法计提折旧年折旧额（固定资产期初账面净值预计净残值）,某年按双倍余额递减法计提的折旧额剩余应计提折旧额，将该年剩余应计提折旧额全部作为当期折旧额，以后期间不再计提折旧P154 例6-8,（2）年数总和法、概念：考虑预计净残值、计算公式a、年折旧率尚可使用年限各年尚可使用年数总和=（预计使用年限已使用年限）预计使用年限（预计使用年限+1）b、年折旧额应计提折旧总额年折旧率=（固定资产原值预计净残值）年折旧率计算举例 P154例69,4、加速折旧法的特点：（1）使用成本各年保持大致相同。（成本主要包括折旧费和修理费）（2）使收入和费用合理配比。（前期收益高折旧多，后期
15、则相反）（3）可降低无形损耗的风险。（大部分成本在使用早期收回）,五、固定资产折旧计算表与核算：按月编制，反映各类固定资产当月应提折旧额核算会计分录如下：借：制造费用（车间）管理费用（厂部）销售费用（销售部门）在建工程 贷：累计折旧,课堂练习 1：本企业一台机器设备的原值为160 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计算各年的折旧额。,（1）各年折旧率分别为：5/15，4/15，3/15，2/15，1/15。（2）该固定资产应计提折旧总额=160 000（14%）=153600（元）（3）第一年折旧额=153600（5/15）=51200（元）（4）第二年折旧额=1
16、53600（4/15）=40960（元）（5）第三年折旧额=153600（3/15）=30720（元）（6）第四年折旧额=153600（2/15）=20480（元）（7）第五年折旧额=153600（1/15）=10240（元）,课堂练习 2：,某公司于2010年12月购入一台设备，成本为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。该公司对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，要求计算各年的折旧额。,2011年折旧额=500002/5=200002012年折旧额=（50000-20000）2/5=120002013年折旧额=（50000-32000）2/5=72002014年折旧
17、额=（50000-39200-2000）2=44002015年折旧额=（50000-39200-2000）2=4400,第四节 固定资产的后续支出后续支出：在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。一、固定资产修理(一)概念：保证正常运转使用(二)固定资产修理的种类1、固定资产大修理(1)概念(2)特点：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、成本支出大。,2、中小修理：（日常修理）（1）概念：维护和保持正常工作状态（2）特点：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、成本支出少。,(三)固定资产修理的核算费用化的后续支出我国会计准则规定:固定资产修理支出,不符合资本化条件的，应当费用化处理，按用途进
18、行分配，在发生时直接计入当期损益借:管理费用（生产车间和管理部门）销售费用（专设销售机构）贷:银行存款注意：固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧,二、固定资产改扩建（更新改造）资本化的后续支出（一）概念：对固定资产的改良和扩建，目的是提高生产能力，符合固定资产确认条件，应计入固定资产成本（二）核算1、按账面价值转入“在建工程”借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产（原值）2、发生改扩建支出借:在建工程 贷:银行存款等,3、改扩建工程中残料收回借:原材料贷:在建工程4、改扩建工程完工借:固定资产（改扩建后新的原值）贷:在建工程注意：A.处于更新改造过程中的固定资产，应当停止计提
19、折旧。B.改扩建完工后再按重新确定的使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。P157 例6-10,第五节 固定资产清理的核算（处置）主要有固定资产出售、报废和毁损一、账户设置：固定资产清理：资产类账户 固定资产清理、按固定资产净值转清理、取得转让收入、发生清理费用 2、残料收入、不动产计缴营业税等 3、赔款收入 余额：清理净损失 转营业外支出 转营业外收入 余额：清理净收益,二、核算、按固定资净值转“固定资产清理”借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产、发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款,、取得清理收入 借：银行存款(出售收入)贷：固定资产清理（价款）应交税费-应
20、交增值税（销项税额）（销售动产）借：其他应收款 原材料贷：固定资产清理,4、计算缴纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税（销售不动产）5、如为清理净损失转营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理6、如为清理净收益转营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入,核算举例P158161,课堂练习：企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧7，000元，出售过程中支付清理费为3，000元，出售价格为25，000元，企业适用的增值税率为17%，款项均用银行存款收付。,（1）按固定资产净值转清理：借：固定资产清理 28，000累计折旧 7，000贷：固定资产 35，000（2）支付清理费
21、：借：固定资产清理 3，000贷：银行存款 3，000（3）取得清理收入：借：银行存款 29 250贷：固定资产清理 25，000 应交税费-应交增值税（销项税额）4250（4）结转清理净损失：借：营业外支出 6，000贷：固定资产清理 6，000,第六节 固定资产盘盈盘亏一、概念：清查二、设置账户 待处理财产损溢 盘亏发生 盘亏处理 余额：未处理盘亏 注：本账户反映的是固定资产净值。,注:盘盈固定资产作为前期差错处理,通过”以前年度损益调整”账户核算记入本账户的贷方.以前年度损益调整1、调减以前年度利 1、调增以前年度利润2、调增所得税3、补提盈余公转入利润分配未分配 余额：,课堂练习:本企
22、业在清查中发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元,该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理,假定本企业适用的所得税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积.,(1)盘盈发生时:借:固定资产 30000 贷:以前年度损益调整 30000(2)确定应交纳的所得税借:以前年度损益调整 9900 贷:应交税费-应交所得税 9900(3)结转为留存收益借:以前年度损益调整 20100 贷:盈余公积-法定盈余公积 2010 利润分配-未分配利润 18090,第七节 固定资产的期末计价,一、固定资产的减值迹象:企业应于期末或者至少在每年度终
23、了，对固定资产逐项进行检查，由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致固定资产减值的,应对固定资产的可收回金额进行估计.,二、固定资产可收金额的计量:可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之间 较高者确定。,注:1、如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入资产减值损失。2、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，对此前已计提的累计折旧不作调整。,3、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化
24、，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。（长期股权投资）P163 例6-15,三、在资产负债表上的列示固定资产以账面价值列示账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备,补充举例：H公司2007年年末对固定资产进行逐项检查，结果如下表：,课堂测试:甲企业基本生产车间于2000年12月30日购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2004年6月30日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。,要求：采用双倍余额递减法计算该项设备5年的折旧额。编制全部清理业务的会计分录。,该项设备各年折旧额的计算如下：第1年折旧额=600002/5=24000元 第2年折旧额=（6000024000）2/5=14400元 第3年折旧额=（600002400014400）2/5=8640元 第4、5年折旧额=（6000024000144008640）2=6480元,全部清理业务的会计分录如下：A 借：固定资产清理 9720 累计折旧 50280 贷：固定资产 60000 B借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 C借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 D借：营业外支出 9370 贷：固定资产清理 9370,
