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1、第六章固定资产,固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，它能够长期发挥作用，对固定资产进行科学的管理和核算，有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况，提高固定资产使用效率，保护固定资产的安全完整。通过本章的学习应掌握以下问题：,学习目标,了解固定资产的性质、分类、计量方法； 理解接受投资、接受捐赠的固定资产的核算，固定资产修理的核算，固定资产期末计价； 掌握固定资产购置、自行建造的核算，固定资产折旧的核算，固定资产改扩建的核算，固定资产清理的核算。,6.1 固定资产概述,6.1.1 固定资产概念及特征,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、；（2）使用寿命超过一个会计年度。,固定资产有如下特征：,（1）固定资产是有形资产（2）固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（3）使用寿命超过一个会计年度,确认为固定资产必须同时满足以下两个条件： （1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。如果不能给企业带来经济利益的流入，即使花费了高昂的代价取得，也不能确认为企业的固定资产。 （2）固定资产的成本能够可靠地计量。,6.1 固定资产概述,6.1.2 固定资产的种类,房屋及建筑物,按使用情况分,按经济用途分,按所有权分,固定资产,机器设备,运输设备,动力传导设备,管理器具,工具器具,使用中,未使用,不需用,自有,融资租入,自行建
3、造,外购,按取得来源分,接受投资,6.1 固定资产概述,6.1.3固定资产的计量方法1.原始价值。原始价值又称原值或原价，是指购建的固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。2.重置价值。重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样或类似的固定资产所需的全部耗费的货币表现。3.净值。净值是指固定资产原值减去累计折旧后的余额，如果企业已为固定资产计提减值准备，则还需要减去固定资产减值准备。4.现值。现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。,6.1 固定资产概述,6.2 固定资产的初始计量,6.2.1 外购的固定资产 1.外购的不需安装的固定资产 企业购
4、入不需要安装的固定资产，其成本包括购买价格、相关税费（不含增值税）以及使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如：运输费、保险费、装卸费、包装费等。企业购入固定资产所发生的增值税进项税允许抵扣，不计入固定资产成本。,企业购入不需安装的固定资产时：借：固定资产 （成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,6.2 固定资产的初始计量,威远公司2012年12月购入一项不需要安装的固定资产，购买价格为20000元，增值税税率为17%，另发生运输费500元，装卸费400元，以上款项均以银行存款支付。,2.外购的需要安装的固定资产外购的需要安装的固定资产，在安装过程中发生
5、的安装费，也需要计入固定资产的成本。购入的需要安装的固定资产，应根据购买价格、包装运杂费和安装费等，先借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完工，固定资产达到预定可使用状态时，根据该项固定资产的全部成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,6.2 固定资产的初始计量,威远公司2012年12月5日购入一项需要安装的固定资产，购买价格为30000元，增值税率17%，发生装卸费500元，该资产运抵企业后进行出包安装，共支付安装费用2000元，2012年12月20日该项资产安装完毕达到可使用状态，以上款项均以银行存款支付。,6.2.2自建的固定资产 企业自行建造的固定资产成本，由
6、建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出构成。 一般来说，包括：工程物资成本、人工成本、资本化的借款费用、缴纳的相关税费等。 企业自行建造固定资产的方式有两种：自营方式和出包方式。,6.2 固定资产的初始计量,1.企业通过自营方式建造固定资产 企业以自营的方式自行建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产在竣工决算前所发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。,6.2 固定资产的初始计量,6.2 固定资产的初始计量,威远公司为一般纳税人，2012年采用自营方式自行建造一项固定资产，为生产
7、用的机器设备，购入工程用材料一批，价款300000元，增值税率17%，以银行存款支付；自营工程领用工程物资300000元；自营工程结算在建工程工资50000元；自营工程应负担的长期借款利息6000元；用银行存款支付自营工程其他费用20000元；在建工程某一部件报废，残料计价1000元作为原材料入库；2012年12月1日，该项固定资产建造完毕交付使用。,2.企业通过出包方式建造固定资产 在出包方式下，固定资产建造工程支出由建造商核算，出包企业只需要按出包合同规定向承包单位支付工程价款，固定资产的成本就是支付的全部工程价款。威远公司采用出包方式建造一栋办公楼，用银行存款预付工程300000元；计提
8、出包工程长期借款利息50000元；威远公司补付工程款1000000元；工程完工交付使用,6.2 固定资产的初始计量,3.接受投资的固定资产 企业接受投资形成的固定资产，应按照投资各方签订的协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值。合同或协议约定的价值不公允的，应按照该项固定资产的公允价值入账。 借：固定资产 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 威远公司接受投资方的一项固定资产作为投资，双方签订的协议约定该项固定资产的价值为100000元。,6.2 固定资产的初始计量,4.接受捐赠的固定资产借：固定资产 贷：营业外收入 企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入帐价值：
9、 （1）捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。,6.2 固定资产的初始计量,（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,6.2 固定资产的初始计量,新世纪公司给威远公司捐赠了一台机器，并提供了发票等有关单据，单据上注明该
10、项机器的价值为200000元。,6.3 固定资产的后续计量,6.3.1固定资产的折旧1.固定资产折旧的定义 固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，由于使用和自然力的影响而发生的损耗，这种损耗是以折旧的形式逐渐计入产品成本或费用，并以取得相应的收入来补偿。,企业在对固定资产计提折旧时，应考虑下列因素： （1）原始价值 （2）预计净残值 （3）预计使用年限,2.固定资产折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不需要计提折旧，未提足折旧而提前报废的固定资产，也不补提折旧，而是将未提的折旧计入“营业外支出”科目。 固定资产应当按月计提折旧。当
11、月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月开始不提折旧。,6.3 固定资产的后续计量,3.固定资产折旧的方法（1）直线法1）年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12年折旧额=固定资产原值年折旧率月折旧额=固定资产原值月折旧率=年折旧额12,年限平均法的折旧也可以采用下列公式计算： 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限 月折旧额=年折旧额12假定威远公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，其一台机器设备原值200万元。预计净残值率5%，预计使用年限为10年。,6.3 固定资产的后续计量,2）工作
12、量法单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计总工作量 =固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额假定威远公司对其运输用的货车采用工作量法计提折旧，威远公司的一辆运输用货车，原值300000元，预计净残值为20000元，预计总工作量为600000公里，本月行使了20000公里。,6.3 固定资产的后续计量,（2）加速折旧法1）双倍余额递减法双倍直线折旧率=2预计使用年限100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值双倍直线折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧12最后两年改用年限平均法假定威远公司对其固定资产采用双倍余额递
13、减法计提折旧。其一台机器设备原值100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元。,6.3 固定资产的后续计量,2）年数总和法年折旧率=固定资产尚可使用年限/固定资产使用寿命年数总和100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额/12假定威远公司对其固定资产采用年限总和法计提折旧，威远公司的一台固定资产，原值100000元，预计净残值为3000元。,6.3 固定资产的后续计量,4.直线法与加速折旧法的比较,固定资产折旧方法一经选定不得随意变更,6.3 固定资产的后续计量,5.固定资产折旧的会计核算按照用途借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧威远公司
14、2012年12月31日计提本月固定资产折旧，其中生产机器折旧50000元，管理用固定资产折旧20000元，销售部门固定资产折旧15000元。,6.3 固定资产的后续计量,6.3.2 固定资产后续支出1.固定资产修理 固定资产修理的主要目的是恢复固定资产的使用价值，无论是日常修理还是大修理，均不会造成固定资产性能或价值的提升。费用化借：管理费用 销售费用 贷：原材料 银行存款等 威远公司对其所拥有的部分固定资产进行修理，其中维修车间的生产机器共发生支出20000元，维修管理部门的固定资产发生支出10000元，均以银行存款支付。,6.3 固定资产的后续计量,2.固定资产改扩建资本化,净值转入在建工
15、程,改扩建支出计入“在建工程”,改扩建完工转入固定资产,企业对固定资产进行改扩建后，以后各期的固定资产折旧额应做相应调整。,6.3 固定资产的后续计量,将固定资产净值转入“在建工程”科目：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产改扩建过程：借：在建工程 贷：工程物资 银行存款 应付职工薪酬等改扩建完成：借：固定资产 贷：在建工程,6.3 固定资产的后续计量,威远公司2012年1月20日开始对一项生产用的机器设备进行改扩建，该项固定资产原值3000万元，预计净残值为100万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，已使用了4年，已计提减值准备40万元。改扩建过程中，领用工程
16、物资500万元，领用原材料300万元，该扩建过程中共发生工人工资300万元，用银行存款支付其他费用200万元。2012年12月该项固定资产达到预定可使用状态，预计尚可使用8年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。,6.3.3 固定资产期末计价1.固定资产的减值迹象企业至少应于每年年末对固定资产的账面价值进行检查，以分析判断有无发生减值损失。如果出现下列情况之一的，则说明固定资产已经出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计：（1）固定资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当
17、期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利的影响；,6.3 固定资产的后续计量,（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时；（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的净利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,6.3 固定资产的后续计量,2.固定资产减值损失的确定判断固定资产是否发生减值
18、，应当以固定资产的账面价值与固定资产的可收回金额进行比较，固定资产的可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果固定资产可收回金额低于账面价值，则该项固定资产发生了减值损失，企业应当将固定资产账面价值减至可收回金额，按照账面价值与可收回金额的差额，借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备,6.3 固定资产的后续计量,固定资产计提减值准备后，其折旧费用在未来年间应作相应调整。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。威远公司2007年12月31日购入一台固定资产，原值300000元，预计使用年限为10年，预计净残值为500
19、0元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日威远公司对该固定资产进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为110000元，预计未来现金流量现值为120000元，预计剩余使用年限为3年，预计净残值为3000元。,6.4固定资产的清查和处置6.4.1固定资产的清查1.固定资产盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 报经批准处理后，计入“以前年度损益调整”科目借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整威远公司在固定资产清查中，发现了一台电脑在账簿上没有记录。该电脑当前市场价格为5000元，根据新旧程度估计折旧1000元。,6.4 固定资产的清查和处置,2.固定资
20、产盘亏借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 查明原因后，经批准借：其他应收款（应收责任人或保险公司赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损益 威远公司在对固定资产的定期清查中，发现少了一台机器，该机器原值10000元，累计折旧3000元。,6.4 固定资产的清查和处置,6.4.2固定资产处置1.固定资产终止确认的条件固定满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态，固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等，处于处置状态的固定资产不再为企业所用，应予以终止确认。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生利益。,6.4 固定资产的清查
21、和处置,2.固定资产处置的会计核算“固定资产清理”,净值转入“固定资产清理”科目,处置过程收入、支出、税费均通过“固定资产清理”科目,结算处置净损益,6.4 固定资产的清查和处置,固定资产清理,净值转入清理支出清理税费,清理收入,清理净损失，转入“营业外支出”,清理净收益，转入“营业外收入”,6.4 固定资产的清查和处置,6.4 固定资产的清查和处置,固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款计算交纳的营业税（企业销售房屋、建筑物等不动产）借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,出售收入和残料等的处理借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理保险赔偿的处理借：其他应收款 贷：固定资产清理清理净损益的处理借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：固定资产清理,威远公司出售一台机器设备，该设备原值60000元，累计折旧40000元，已计提减值准备5000元，出售取得收入30000元存入银行，应交营业税1500元，清理过程发生清理费用500元。 威远公司的一辆运输用卡车因交通事故于2012年12月20日报废，该卡车2007年10月31日购入，原值200000元，预计使用年限10年，预计净残值10000元，采用年限平均法计提折旧，报废过程发生清理费用2000元，卡车废料变价收入10000元。,
