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1、审计实务,琴岛学院会计系 孙淑珍,本讲主要内容,一、固定资产审计（重点）二、累计折旧审计,一、固定资产审计,（一）审计目标 1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产的增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价是否恰当；5、确定固定资产期末余额是否正确；6、确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当；,例：指出下列各项固定资产实质性程序所涉及的管理当局认定（1）根据固定资产明细账检查固定资产的有关文件(2)实地观察固定资产，查明其所有权的归属（3）查明固定资产有无抵押、担保等（4）审查固定资产提取折旧的方法是否适当。,（1）存在；（2）权利与义务；（3）权
2、利与义务；（4）计价与分摊,例：以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B询问被审计单位的管理当局和生产部门C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,D,一、固定资产审计,1、获取或编制固定资产分析表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。,一、固定资产审计,4000,570,1520,2000 2000 4000 950 570 1520,一、固定资产审计,例：审计
3、固定资产累计折旧汇总表时，其内容包括（）A、期初余额 B、期末余额 C、折旧率 D、本期减少额,ABCD,2、实施分析程序【例】为判断L公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有(),A、比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，判断差异产生的原因是否合理B、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D、分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关
4、金额的合理性,ABCD,3、验证固定资产的所有权,一、固定资产审计,一、固定资产审计,4、审计固定资产的增加思考：企业增加固定资产的途径有哪些？,一、固定资产审计,外购,在建工程转入,投资者投入,更新改造,债务重组,非货币资产交换,盘盈,其他,批准文件、成本构成、竣工结算、验收、移交报告,批准文件、验收报告、购货合同、发票等,折旧年限、核对原值,过户手续、计价与损益的确认,入账价值,资产交换协议等,原始凭证、计价与会计处理,入账价值、评估报告,例：2011年3月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 800 000元，增值税税额为 136 000元，发生的保险费为 5
5、000元，包装费为300元，运输费为700元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：借：固定资产 800 000 应交税费应交增值税（进）136 000 贷：银行存款 936 000 借：管理费用 6 000 贷：银行存款 60 000,一、固定资产审计,调整分录为：借：固定资产 6 000 贷：管理费用 6 000 并补提2011年度应提取的折旧。,一、固定资产审计,一、固定资产审计,5、审查固定资产的减少(1)审查减少固定资产授权批准文件；（2）审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定；（3）审查出售或报废固定资产的净损益；（4）审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务；
6、,例：在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,B,一、固定资产审计,一、固定资产审计,例：注册会计师在2010年2月20日审查2009年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为：借：营业外支出非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000,注册会计师调
7、阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于2009年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。,一、固定资产审计,一、固定资产审计,（1）借：固定资产清理 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000（2）借：银行存款 500 000 贷：固定资产清理 500 000（3）借：营业外支出 100 000 贷：固定资产清理 100 000,一、固定资产审计,要求：指出上述会计处理存在的问题并提出审计 建议和调整分录。,【存在问题
8、】(1)根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。（2)该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。,一、固定资产审计,一、固定资产审计,【调整分录】如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为：借：货币资金银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000如果固定资产变卖款尚未归还，则调整分录为：借：其他应收款 500 000 贷：营业外支出 500 000,二、累计折旧,（一）相关折旧政策 1、已达到预
9、定可使用状态的固定资产，未办理竣工决算：按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值；但不需要调整原已计提的折旧额；2、符合确认条件的固定资产装修费用：在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；3、未使用、不需用固定资产 计提折旧,二、累计折旧,4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产：应当转入在建工程，停止计提折旧；5、固定资产提足折旧后，继续使用：不再计提折旧；6、提前报废的固定资产 不再补提折旧7、单独估价作为固定资产入账的土地：不计提折旧8、融资租赁固定资产发生的装修费用：两次装修期间、剩余租赁期、剩余使用寿
10、命三者中较短的期间计提折旧；,案例：,ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司2010年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1、对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提折旧。2、公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可使用时间为6年,公司确定的折旧期为6年。,3、对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。4、8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。5、该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师A指出上述各项
11、中存在的问题，并提出改进建议。,作业,2010年2月11日，注册会计师在审计ABC公司2009年12月“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：(1)12月15日购入管理用复印机2台，价款38000元，预计使用寿命10年，预计净残值2000元，12月计提折旧300元。(2)12月2日经营租赁租出一台管理用仪器一台，ABC公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用年限平均法计提折旧，11月该仪器计提折旧1000元。(3)12月15日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用寿命10年，预计净残值为0元，年限平均法计提折旧，价款(含税，增值税率为17%)为117000元，运杂费36000
12、元。ABC公司所作的会计分录为：,借：固定资产 1 17 000 管理费用 36 000 贷：银行存款 1 53 000要求：指出以上会计处理存在的问题，并提出改进建议。,作业,【存在问题】(1)该公司12月15日购入的管理用复印机，本月不应计提折旧，应从2010年1月份开始计提折旧。(2)该公司12月经营租赁固定资产未计提折旧，不符合业会计准则规定。(3)购建固定资产运杂费应计入固定资产成本，该公司将其计入管理费用，不符合企业会计准则规定.（若为09年，税不能计入成本）,【调整分录】（1）调整累计折旧和管理费用 借：固定资产累计折旧 300 贷：管理费用 300（2）调整累计折旧 借：管理费
13、用折旧费 1 000 贷：固定资产累计折旧 1 000（3）借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 固定资产原价 19 000 贷：管理费用 36 000同时调整财务报表的其他项目。,（3）提供较稳定的水源，缓解夏秋季农业用水的不足；（2 分）改善了河流通航条件，利 于农产品运输；（2分）或（库区适宜发展水产业；（2分）调节径流，防御旱涝灾害。（2分）37.（20分）（1）自然植被：岛东为热带雨林；岛西为热带草原。（4分）原因：岛东处东南信风迎风地带，受纵贯南北的山地抬升，加之沿岸暖流流经，增温增湿，因而终年降水多，形成热带雨林气候，发育热带雨林；（4分）岛西处于背风地带，降水少，为热
14、带草原气候，发育热带草原。（2分）（2）该岛长期与大陆隔离，地域相对孤立，形成独立的生物进化环境；岛屿面积大，多山地，自然条件空间差异较大（每点2分，共4分）。（3）建立自然保护区；控制人口增长；保护性开发，促进经济发展；提高居民保护意识；制定并执行好相关法律法规；开展国际合作，加大保护投入。（每点2分，满分6分。）42（旅游地理）甲省旅游资源数量丰富，类型多样，质量高，集群和组合状况好。（任答2条，各2分）乙省地处经济发达地区；交通便捷，重点景区距中心城市较近。（任答2条，各2分）。受汶川大地震的影响（1分）滑坡（泥石流）等地质灾害（1分）,本PPT为可编辑版本，以下内容请删除后使用，谢谢您
15、的理解。,1B【解析】区域经度差、纬度差相同。区域纬度数值相同，南北相反，故面积相等；区域纬度低于区域，因此面积较区域大。2B【解析】地球是赤道略鼓、两极稍扁的不规则球体，故纬度更高的区域平均海平面距地心距离比稍短；相对方向要用劣弧定向法，经度相隔不能超过180，故区域位于区域的西北方向；东、西半球的分界线是20W和160E组成的经线圈，故区域位于西半球；区域向区域飞行的最近航线应是先向东北，再向东南。3.C 4.A 5.A 6.D 7.B 8.C 9.D 10.B 11.C36.（共26分）（1）特点：由（西）北向（东）南倾斜。(2 分)与 N 市以下河段相比，以上河段：支流较多，流域面积较
16、大；（2分）降水较多；（2分）纬度较高，气温较低，蒸发较弱。（2 分）(或:冬季积雪量大)（2）与新疆比，甲河流域：降水较多；（2 分）水源丰富；（2 分）黑土广布，土壤肥沃；（2分）风沙危害少；工农业基础好；（2分）近海，有河流和港口，水运方便，利于农产 品运输。（2 分）,【答案】（1）价值观作为一种社会意识，对社会存在有反作用。倡导现代文明理念和生活方式能提升乡村社会文明程度。（3分）价值观影响人们改造世界的活动，影响人们的行为选择。开展移风易俗，培育文明乡风，引领人们作出正确的价值选择，推动良好社会风气的形成。（3分）作出正确的价值判断必须尊重客观规律。树立正确的生态价值观，正确处理人
17、与自然的关系，推动乡村生态环境的好转，绿色发展助推乡村振兴。（3分）作出正确的价值判断必须自觉站在最广大人民的立场上。倡导文明乡风，振兴乡村，能真正留住乡情、记住乡愁。（3分）（考生如有其他答案，之有理均可酌情给分）（2）继承中华民族优秀传统文化，发挥优秀传统文化在维系中华民族文化基因中的纽带作用。（2分）对传统文化要“取其精华、去其糟粕”，摒弃铺张浪费等陈规陋习，做到批判继承，古为今用。（3分）继承传统，推陈出新倡导现代文明理念和生活方式，使传统文化顺应时代的变迁。（2分）坚持文化创新，推动传统文化创新性转化、创新性发展。（3分）,【答案】（1）在市场调节的基础上，加强科学的宏观调控按照政府
18、指导、政策引导、企业主体、市场主导的原则部署脱贫工作。国家财政具有促进资源合理配置的作用。广西壮族自治区采取财政、税收等优惠扶持政策，发展特色优势产业，促进农村集体经济发展。国家财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障，广西壮族自治区着重补齐民生短板，落实基本医疗、义务教育和住房安全的基本保障。完善收入分配制度，健全按要素分配的机制，使贫困村、贫困户从中获取更多资产性收益。（2）中国共产党充分发挥领导核心作用，坚持人民主体地位，坚持立党为公、执政为民。政府坚持对人民负责的原则，切实履行社会主义经济建设职能、加强社会建设职能。坚持民族区域自治制度，坚持民族平等、民族团结、各民族共同繁荣的原则。
19、39.（26分）,【答案】（1）背景：地理大发现；殖民扩张；英国与荷兰、法国的海上竞争；英国资产阶级革命；英国资本主义经济发展。特点：在政府或国王的支持下建立；整合或垄断了英国一切东亚贸易；从事商品收购和贩卖为主（或以商业资本为主）；建立起了现代化的经营管理方式；长期高利润率；贸易范围遍及欧亚沿海地区。（2）不同：受政府的压迫（或缺乏政府支持，或与政府对抗）；缺乏现代化的管理方式和信用体系；仅限于东亚地域性规模，过分依赖大陆市场；未能持续生存（或很快灭亡）。原因：封建专制制度；自然经济为主体；重农抑商观念；天朝上国思想；政府海禁政策。41.（17分）【答案】论题明确，有概括性和辩证色彩，并能在
20、辩证思考的基础上把握主要方向。,例1主题：历史评价应看到事物影响有长期和短期之分，我们更应关注的是历史事物的长期影响。（或：对事物的评价应着眼于历史发展大趋势。）阐述：机器刚问世时，短期内造成了工人失业、社会骚动，但从长期来看却推动了社会生产力整体进步，并最终提升了底层人民的生活水平。所以，对历史事物的评价应以长期影响为主。例2主题：历史评价应遵循理性原则（客观规律），避免狭隘民族主义情绪或过分强调政治色彩。阐述：19世纪20世纪的抵制外货运动反映出人民的爱国之情，但洋货畅销的根源在于外国更加先进的生产力水平，因此抵制外货运动并不能从根本上振兴民族工业，对其不应过高评价。所以，对历史事物的评价应遵循理性原则。例3主题：对历史事物的评价应关注其对历史发展的客观作用，而不应过分强调阶级性。阐述：张之洞虽然是封建地主阶级成员，但他在湖北的新政客观上推动近代中国社会的进步，是值得肯定的，其地主阶级的身份并不能抹杀他的客观贡献。所以，历史人物的评价应主要着眼于其客观历史贡献。,看到此内容，请删除，然后在使用，谢谢,
