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1、3.1 固定资产概述3.2 固定资产的确认与初始计量3.3 固定资产的后续计量3.4 固定资产处置,第三章 固定资产,一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的。（4）具有可衡量的未来经济利益。,3.1 固定资产概述,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供
2、劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”,二、固定资产的分类除基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。如按固定资产的所有权、性能、来源渠道分类。在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。,按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,出租固定资产,不需用固定资产,三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定
3、资产的价值额。（一）原始价值（实际成本/历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,固定资产的基本计价标准,（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。,
4、反映的是固定资产的现时价值,（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。,计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,3.2 固定资产的确认与初始计量,工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为
5、存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,固定资产确认应注意的问题,二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。（一）外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）,相关支出直接计入固定
6、资产成本。,1.购入不需要安装的固定资产,【例3-1】华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：借：固定资产 31 200 应交税费 应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 36 300,例61,【例3-2】201年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。,甲公司购置设备的成本=1 0
7、00 000+5 000-5 000 7%=1 004 650（元）其账务处理如下： 借：固定资产 1 004 650 应交税费 应交增值税（进项税额） 170 350 贷：银行存款 1 175 000,先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目,2.购入需要安装的固定资产,【例3-3】华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装费2000元。以上款项均通过
8、银行支付。其账务处理如下：,其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程 52 100 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 60 600,（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产54 100 贷：在建工程 54 100,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,3. 外购固定资产的特殊考虑之一,【例3-4】华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支
9、付现金390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。,设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390 000（150 000+120 000+130 000）=0.975汽车的购买成本：150 0000.975=146 250（元）设备的购买成本：120 0000.975=117 000（元）厂房的购买成本：130 0000.975=126 750（元） 390 000元借：固定资产汽车 146 250 设备 117 000 厂房 126 750 贷：银行存款 39
10、0 000,例62,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,3. 外购固定资产的特殊考虑之二,（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。,核算企业基建
11、、更新改造等在建工程发生的支出,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,【例3-5】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款8
12、0 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64A,其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月
13、20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870,例64B,（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10
14、260 贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64C,2.出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,建筑工程支出,安装工程支出,待摊支出,构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商
15、核算，与发包企业没有关系,在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：,【例3-6】华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩
16、余工程款于工程完工结算时补付。,其账务处理如下：（1）按合同规定时间预付工程款1 000 000元。借：预付账款1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 000（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000,例65,甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司
17、签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：,例65补A,(1)208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。(2)208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。(3)208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总
18、计700万元,已用银行存款付讫。,例65补B,(4)209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。(5)209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。(6)209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。,例65补C,(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。(8)209年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间
19、取得发电收入40万元。(9)209年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。,例65补D,(1)208年2月10日,预付备料款 借：预付账款 160 贷：银行存款 160(2)208年8月2日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300 在建工程建筑工程(发电车间) 500贷：银行存款 640 预付账款 160(3)208年10月8日,购入发电设备借：工程物资发电设备 700 贷：银行存款700,例65补E,(4)209年3月10日,办理建筑工程价款结算 借：在建工程建筑工程(冷却塔) 300 在建工程建筑工程(发电车间) 500 贷：应
20、付票据 800(5)209年4月l日,将发电设备交乙公司安装借：在建工程在安装设备(发电设备) 700 贷：工程物资发电设备 700(6)209年5月10日,办理安装工程价款结算 借：在建工程安装工程(发电设备) 100 贷：银行存款 100,例65补F,(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 借：在建工程待摊支出 58 贷：银行存款 58(8)进行负荷联合试车 借：在建工程待摊支出 30 贷：原材料 20 银行存款 10借：银行存款 40 贷：在建工程待摊支出 40(不能确认收入),例65补J,(9)结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率=(58+30-40)(1 0
21、00+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出=1 0002%=20(万元) 冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12(万元)发电设备应分配的待摊支出=(700+100)2%=16(万元),例65补K,结转在建工程：借：在建工程建筑工程(发电车间) 20 建筑工程(冷却塔) 12 安装工程(发电设备) 2 在安装设备(发电设备) 14 贷：在建工程待摊支出 48计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元) 冷却塔的成本=600+12=612(万元) 发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元) 借：固定资产发电车间 1 020
22、冷却塔 612 发电设备 816贷：在建工程建筑工程(发电车间) 1 020 建筑工程(冷却塔) 612 安装工程(发电设备) 102 在安装设备(发电设备) 714,例65补L,（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理,【例3-7】华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经
23、评估确认价值为1 200 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的股权。B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,其账务处理如下：（1）A股东投入厂房。借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000,例66A,（2）B股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。借：工程物资200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷
24、：股本B股东 160 000 资本公积 74 000（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产 203 000 贷：在建工程 203 000,例66B,（四）租入的固定资产租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁两大类。如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融
25、资性租赁；反之，则为经营性租赁。,经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较,承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。,固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。实际利率法（分摊未确认融
26、资费用时）直线法年数总和法,【例3-8】华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期1个月，租金2 200元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。,（1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2）支付租金2 200元。借：管理费用 2 200 贷：银行存款 2 200（3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。,例67,【例3-9】华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1）租赁期：4年。（2）租赁费总额：1 200 000元。（3）支付方式：每年年
27、末等额支付，每年支付300 000元。（4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。（5）租赁合同利率：6%。（6）履约成本：由承租人负担。,例68A,其会计处理过程如下：（1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。查年金现值系数表可知，4期、6的年金现值系数为3.4651。最低租赁付款额的现值=300 0003.4651= 1 039 530（元）由于1 039 5301 120 000，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 530元。（2）未确认融资费用。1 200 000-1 039 530=160 4
28、70（元）（3）租入固定资产时：借：固定资产 1 039 530 未确认融资费用 160 470 贷：长期应付款 1 200 000,例68B,（4）第1年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=1 039 5306%=62 372（元） 借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 372（5）第2年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元） 借：财务费用 48 1
29、14 贷：未确认融资费用 48 114,例68C,（6）第3年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元） 借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用 33 001（7）第4年年末支付租赁费300 000元。借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=160 470-（62 372+48 114+33 001）=16 983（元） 借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用 16 983,例
30、68D,（五）债务重组取得的固定资产（六）非货币性资产交换取得的固定资产,（七）接受捐赠的固定资产,【例3-10】华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。,借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额） 19 890 贷：营业外收入捐赠利得 136 890 银行存款 2 900,例614,（八）盘盈的固定资产盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资产存在活
31、跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。,【例3-11】华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则：,（1）盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。 借：固定资产 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000（2）报经批准处理后，盘盈仪
32、器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000,例615,固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定。,3.3 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。,（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的
33、关系分述如下：,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：具体内容详见教材P182,2
34、.固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,(三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。,1.年限平均法也称直线法，或固定费用法
35、，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。,【例3-12】华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61 使用年限法各年折旧计算表,例616,从上面的计算过程可以看出年限平均法的优
36、缺点。,2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的,【例3-13】华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。,单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。表62 工作量
37、法各年折旧计算表,例617,从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车,3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法,我国会计准则规定企业可以采用,加速折旧法有如下特点：,可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。,可以使收入和费用合理配比。,能使固定资产账面净值比较接近于市价
38、。,可降低无形损耗的风险。,(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：,在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值，要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当按“月”予以体现。,【例3-14】华联实业股份有限
39、公司一台A设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。,年折旧率=1/52100%=40%A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表64。表64 双倍余额递减法各年折旧计算表,例619,（3）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为n年，计提折旧那一年以t表示，可用公式表示如下：,年数总和,从计提折旧那一年开始尚可使用的年限,应计折旧总额=原始价值-
40、预计净残值,（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：,管理费用,制造费用,销售费用,其他业务成本,在建工程成本,固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。,企业管理部门使用未使用的固定资产计提,生产部门使用,专设销售机构使用,经营性出租的固定资产计提,自行建造固定资产过程中使用,二、固定资产后续支出（一）固定资产后续支出的含义及分类含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固
41、定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。分类从支出的目的来看从支出的情况来看从支出的性质来看,（二）固定资产后续支出的核算1.增置增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。,增置和重置的比较,新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。在会计实务中
42、采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。,扩建固定资产的会计处理,【例3-15】华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235 000元，累计折旧85 000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43 000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2 000元。,其账务处理如下：（1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。借：在建工程 150 000 累计折旧 85 000 贷：固定资产 235 000（2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。借：在建工程 43 000 贷：银行存款 43 00
43、0,例623A,（3）残料作价入库，冲减扩建工程成本。借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000（4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。借：固定资产191 000 贷：在建工程 191 000通过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，达到191 000元。扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是10年，预计净残值率是重新确定的原价的4%，折旧方法仍然采用年限平均法，则固定资产的年折旧率是9.6%（1-4%10100%），月折旧率是0.8%（9.6%12），年折旧额
44、是18 336元（191 0009.6%），月折旧额是1 528元（191 0000.8%）。,例623B,2.改良与改善改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。,3.换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处理如下：（1）资产单元换新应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。（2）部分换新在会计处
45、理上可与固定资产修理一并进行。大量换新可视同大修理进行核算；零星换新可视同日常修理进行核算。,4.修理固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。会计处理：固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。,5.重安装会计处理：先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入管理费用，然后代之以重安装成本。重安装成本一般包
46、括拆除地基、搬运机器以及新建地基等支出。如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止重复计算其安装成本。,一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。需要指出的是对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置业务将在本书其他有关章节中阐述。,3.4 固定资产处置,固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。,二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定
47、资产的处置损益。,（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不同情况缴纳增值税。具体内容详见教材P195,（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的,（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。,（四）固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目；待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出固定资产盘亏”科目。,
