《财务会计实务》项目一.ppt

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1、财务会计实务,主编：焦建平,财务会计实务,项目一 财务会计认知,项目二 货币资金与支付结算,项目三 交易性金融资产与 持有至到期投资,项目四 应收及预付款项,项目五 存货,项目六 企业合并与长期股权投资,项目七 固定资产,财务会计实务,项目八 其他长期资产,项目九 流动负债,项目十 非流动负债,项目十一 所有者权益,项目十三 财务会计报告的编制,项目十二 收入、费用和利润项目,项目十四 特殊业务准则,项目一 财务会计认知,学习目标：,通过本章学习，要求了解会计的分类；了解企业财务会计的目标；了解企业常用的会计科目。理解企业财务会计的特点；理解企业财务会计的确认、计量、记录和报告的过程和基本内容

2、；掌握企业财务会计的核算要求；掌握企业财务会计规范的层次及其基本内容。,项目一,项目一 财务会计认知,本章重点：,难点提示：,财务会计的特点；财务会计的核算前提和要求；会计核算基础的认知。,财务会计核算前提的理解；会计核算基础的认知,课时分配：,6课时,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,一、会计及会计分类,会计是一种应用广泛的管理活动。它可以广泛地应用于企事业单位、行政机关、社会团体等。,企业会计(营利组织会计),政府与非营利组织会计(非企业组织会计),应用非企业组织,应用企业,制造业商品流通业建筑安装服务业等,政府机关学校、医院社会团体科研机构,（1）政府与非营利组织会计（2）民间非

3、营利组织会计,会计,企业财务会计,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,一、会计及会计分类,企业会计的分类 根据企业会计服务对象和工作内容的不同，企业会计可以进一步分为财务会计和管理会计。,向外部提供财会信息为主（侧重于对过去和现在交易或者事项的反映）,企业会计,财务会计,管理会计,对内部提供财会信息为主（侧重于对未来交易或者事项的规划）,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,一、会计及会计分类,会计学科体系的基本构成可以概括为：,基础会计,审计（会计查账）,非营利组织会计,企业会计,基本理论,管理会计,财务管理,财务报告评价与分析,政府与非营利组织会计,民间非营利组织会计,企业财务会

4、计,成本会计,专业会计,专业提高,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,二、企业财务会计的目标,目标含义,投资者、经营管理者、债权人、政府有关部门,提供何种信息（服务内容）,向谁提供信息（服务对象）,为何提供信息（服务目的）,信息使用者,有助信息使用者做出客观判断和经济决策,有用的会计信息,财务状况、经营成果、现金流量等,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,二、企业财务会计的目标,（一）企业财务会计的总体目标 通过对会计主体的交易或者事项的核算与处理，向会计信息使用者提供有用的会计信息。（二）具体目标可以归纳,为有关政府部门提供宏观调控所需要的会计信息,为企业内部经营管理提供会计信息

5、,为企业职工和其他外部信息使用者提供会计信息,为投资者了解企业情况，进行投资决策提供会计信息,为债权人了解企业情况，进行信贷决策提供会计信息,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与管理会计比较，主要有以下四个特点：,从直接服务对象看,从会计核算过程看,从提供会计信息的特征看,从会计信息报告形式看,主要对外提供会计信息,遵循“凭证账簿报表”的传统会计模式,提供规范统一的会计信息,报告形式固定、定期(会计报表),项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,三、企业财务会计的特点,企业财务会计与政府与非营利组织会计比较，还具有核算营利性的特点。企业财务会计的定

6、义：企业财务会计以企业会计准则为依据，运用确认计量记录和报告等程序对企业已经发生的交易或事项进行加工与处理，并以财务报告的形式向企业外部有关各方提供企业财务状况、经营成果与资金流量等方面财务信息的信息处理系统。,项目一,任务一 会计及会计核算岗位的认知,四、会计核算岗位,（一）会计机构设置：p3（二）会计岗位划分：p3,项目一,任务二 财务会计核算的假设、基础及规则的认知,一、企业会计准则的构成,企业会计准则,基本准则,具体准则,应用指南,项目一,任务二 财务会计核算的假设、基础及规则的认知,一、企业会计准则的构成,项目一,(一)企业会计准则（基本准则）地位：企业会计核算工作规范，是制度具体会

7、计准则和企业会计制度的依据。实施：1993年7月1日我国第一个企业会计基本准则实施了；修订后的企业会计基本准则2007年1月1日起实施（范围是所有企业）基本内容：包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义和确认、会计计量、财务会计报告、附则共十章五十条。,任务二 财务会计核算的假设、基础及规则的认知,一、企业会计准则的构成,项目一,(二)具体会计准则 地位：是对各会计要素和具体的交易或者事项的会计处理方法和程序做出的具体规定 实施:38项具体会计准则从2007年1月1日起在上市公司先行实施，并鼓励其他企业实施(注意:执行具体准则的企业不再执行企业会计制度）基本内容：可分为共性业务会计准则、会计报

8、表准则、特殊行业和特殊业务会计准则等,一、企业会计准则的构成,项目一,(三)会计准则应用指南 地位：针对38项具体准则的，是会计准则的操作性规范 实施：与具体准则同步实施 基本内容：是对具体准则的解释和说明，明确会计科目和主要账务处理、会计报表格式和编制依据等,任务二 财务会计核算的假设、基础及规则的认知,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,二、财务会计核算前提（基本假设）的认知,（二）持续经营假设 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏责权利相结合的经济单位。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，

9、也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分(如企业分公司)；也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。企业会计准则明确指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”,项目一,会计假设,是对会计核算中一些不确定的因素，根据正常情况或客观需要做出的一些合乎情理的假定或规定。,二、财务会计核算前提（基本假设）的认知,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会计核算的前提,（一）会计主体,（二）持续经营,（三）会计期间,（四）货币计量,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项

10、目一,（一）会计主体假设,1、概述,会计主体：会计服务的对象，即会计人员所核算和监督的特定单位。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,例1：A B C三公司，A公司向B公司购进商品。问：A公司B公司应如何进行会计处理？C公司与该交易有没有联系，要不要进行会计处理?,会计主体假设,项目一,例2：李里投资办了一个商店，他认为商店是自己的，商店缺少现金时便从家里拿，家里用钱用东西也从商店拿，并且没有单独记账。到年底，他能算出商店今年赚钱还是赔钱吗？,会计主体假设,项目一,项目一,2、会计主体假设规定会计核算的空间范围,会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本

11、身的各项生产经营活动。,（1）进行会计处理时，站在本企业立场，把本企业与其他企业、单位区分开来。,把本企业与本企业的投资者、债权人、职工、其他个人区别开来。,会计主体假设,项目一,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,会计主体假设 会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏责权利相结合的经济单位。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分(如企业分公司)；也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。企业会计准则明确

12、指出：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”,项目一,指独立核算的企业或企业的一部分。,企业、事业、机关、团体等。,具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位。,需编制合并报表的公司或企业集团,会计主体,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,问：如果一个70岁的老太太问你，她应该买房还是应当租房子住？,持续经营假设规定会计核算的时间范围，只适用于正常经营状态下的企业单位。,（二）持续经营,项目一,你不知道她将活多久，如果她能活到120岁，可能买房合算。如果相反，则可能租房合

13、算。对于一件事情如何办更经济，出于短期考虑或做长期打算，结论是不同的，我们给企业算帐时，也会碰到类似问题，即不知道企业还将存续多久。在市场经济中，企业可能会因亏损或其他原因终止经营，而事先并不知道何时会出现这种情况。从企业的主观愿望看，绝大部分都是要在竞争中不断发展壮大，连续经营下去。因此，会计上约定，在没有确凿的证据证明企业将要倒闭之前，可以假设企业按照现在的形式和目标持续经营下去。,项目一,在优胜劣汰的市场经济条件下，每个企业都存在经营失败的风险，都可能会因资不抵债而被迫宣告破产或进行法律上的改组。如果某个会计主体已无法履行它所承担的义务，正常的经营活动已无法维持下去，在这种情况下，持续经

14、营这个假设就不再存在了。但从整体上讲，破产清算的企业终究是少数，所以对绝大多数企业而言，持续经营这一前提是合理的。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会计正是在持续经营这一前提条件下，才可能建立起会计确认和计量的原则，使会计方法和程序建立在非清算的基础之上，而不采用合并、破产清算哪一套处理方法，解决了很多财产计价和收益确认的问题，保持会计信息处理的一致性和稳定性。例如，只有在持续经营的前提下，才使正确区分资本和负债成为必要；企业的资产和负债才区分为流动和长期的；企业的资产才以历史成本计价，而不以现行成本或清算价格计价；才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础

15、。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,概念：将一个企业持续经营的生产经营活动认为地划分为一个个连续的长短相同的期间，进行会计核算和报告。会计分期对会计工作时间范围的具体划分,（三）会计分期,项目一,实际上，根据持续经营概念，通常假定企业的寿命是无限长的。管理当局与其他关系人不愿意等到企业结束营业时才知道企业赚得了多少收益，他们需要每隔一定时期就了解一下企业的经营悄况。一个会计主体（企业）的经营成果，从理论上讲只有到经营活动全部停止或企业单位破产清算时才能最终计算确定并提供财务报告。在持续经营前提条件下，由于会计主体的经济活动何时停止是一个不确定因素，一方面在事实上是做不到

16、的，另一方面也为关心会计主体财务信息的人所不容。所以就必须对连续不断的经营活动过程，规定在一个较短的期间内对其进行考核和报告。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,这种需求导致了会计期间概念的产生：每隔一定时期，即一个会计期间，需要对主体的经营状况进行会计度量。对外部关系人的报告，通常以一年作为一个会计期间。大多数公司的细则中则规定了公司必须向股东提供年报。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会计期间 因会计的需要而人为地划分的固定相等的时间段落。,会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。年度、中期均按公历起讫日期确定。会计年

17、度是基本的会计期间。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会 计 期 间,意 义,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会计核算中以货币为主要计量单位来统一计量企业的生产经营活动，并假设币值保持不变。,业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,会计核算以人民币为记账本位币,（四）货币计量,在我国，以人民币为记账本位币，是对货币计量前提的具体化,项目一,记账本位币：在会计核算中，日常 登记账簿和编制会计报表时用来作为价值尺度进行货币计

18、量的币种，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币。,记账本位币,项目一,货币计量概念，是指在会计核算中，必须假定以价值不变的货币作为主要计量单位来确认、计量、记录和报告会计主体的经营活动及其成果。它明确了会计核算的计量尺度和计量条件。为克服实物量度的差异性和劳动量度的复杂性，对会计主体（企业）的经营活动及其成果，进行会计确认、计量、记录和报告时，所采用的具有综合性的货币量度。它的好处在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,由于社会生产力的发展、劳动生产率的提高和供求关系的变化，

19、人们发现作为商品的货币，其本身的价值总是在发生不断的变动。这样，对已经发生的经济活动，包括资产、收入和费用和成本的会计确认、计量、记录和报告，必然产生影响和发生变化，如果币值每发生一次变动，就对会计记录作出一次相应的调整，这在事实上不仅是没有必要的而且也是做不到的，这便产生了货币计量时的“币值不变”的概念。,为什么要假设币值不变呢?,项目一,当然，如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，就需要采用特殊的会计准则物价变动会计准则来处理有关的会计

20、事项。,为什么要假设币值不变呢?,项目一,按照各国的会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能相互抵消时，会计核算可以不考虑这些波动，仍然认为币值是稳定的。,为什么要假设币值不变呢?,项目一,货币是价值永恒不变的度量尺度?,会计上，依照交易事项发生时的价值来用货币登记入账，货币购买力的随后变动并不影响账面的数额。于是，1998年花200 000元购买的机器设备与1978年花200 000元购买的土地，在1998年的会计记录中都列示为200 000元但是1998年200 000元的购买力显然远远低于20年前的购买力。有时我们说，会计上假定货币是价值永恒不变的度量尺度，但这句话是不正确的。会

21、计师完全懂得货币的购买力是在不断变化的，只是他们不打算在账户上反映这种变化。,项目一,三、会计核算基础的认知,权责发生制,收付实现制,指收入和费用的确认以收入和费用是否实际发生为确认和计量的标准,指以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据，计算确定当期的损益。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,会计核算基础：权责发生制,又称应收应付制，是指在会计核算中以应收应付作为计算标准来确定本期收入和费用。即会计核算以收入和费用的实际发生为基础来确定本期的收入和费用。,（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；（2）凡是不

22、属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。,项目一,收入的确认标准,会计收入不一定等于对应的货币流入，收入确认有三种情况：现销：会计收入等于对应的货币流入赊销：会计收入早于对应的货币流入预收账款：会计收入晚于对应的货币流入,收款权利的获得 收入的赚取过程已经完成 按合同规定赚取方应尽的义务履行完毕 与货物所有权相关的风险和收益已经转移 对应的收款权利已经获得或者实现。,项目一,费用的确认标准,企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。会计费用不一定等于对应的货币流出，费用发生时有三种情况：当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流出先受益后付款：会计费用早于对应

23、货币流出先付款后受益：会计费用晚于对应货币流出,项目一,以取得收款权利和付款责任来确认收入与费用,项目一,收付实现制,是以款项的实际收付为标准，计算和确定本期收入与费用。,凡是本期实际收到款项的收入和实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。,项目一,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,课堂练习:活学活用：甲企业209年5月发生下列部分经济业务：1、以银行存款支付上月水电费5,000元。2、以银行存款预付下半年度报刊费10,000元。3、以银行存款支付本月办公费18,000元。4、预提本月银行借款利息6,000元，下月支付。要求：1、分别按权责发生制和收

24、付实现制确定该企业5月份的费用。2、结合案例1.1-1分别按权责发生制和收付实现制确定该企业5月份的净损益。,项目一,权责发生制,收付实现制,会计核算应当以权责发生制为基础,企业的经济业务,事业单位的经营业务,权责发生制与收付实现制的比较,项目一,权责发生制与收付实现制的案例分析,某企业本月份发生以下经济业务：（1）支付上月份水电费5000元；（2）收回上月的应收账款10000元；（3）收到本月的营业收入款8000元；（4）支付本月应负担的办公费900元；（6）销售商品价款25000元，款项尚未收到；（7）预收客户货款5000元；,在两种记账基础下，企业利润各是多少,？,项目一,答案,项目一,

25、任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,以上按两种方法分别确认的本月费用合计不同。只有当本期应收的收入或应付的费用都在本期收到或支付，两者的计算结果才相同。,由此可见，由于权责发生制和收付实现制各自确认的费用不同，使得不同方法下计算出来的产品成本将有区别，假定以同一销售收入水平加以比较的话，最后算得净收益在两种不同的方法下结果也是不同的。权责发生制原则强调经营成果的计算，在企业日常会计核算中，以收付实现制来处理收入和费用显然是欠妥的，所以我国企业会计核算的一般都采用权责发生制。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,项目一,某厂今年5月份销售A产品一批，货款计20 0

26、00元，下月才能收回；5月份销售B产品一批，货款15 000元已收讫；5月份收回上月赊销给荣华公司的A产品货款30 000元，按照权责发生制原则，该厂今年5月份的收入应为（）。A.65 000元 B.45 000元 C.35 000元 D.50 000元,课堂练习,项目一,在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（）A会计主体假设 B会计分期假设 C货币计量假设 D持续经营假设,课堂练习,项目一,在权责发生制下，应计入本期收入的有（）。A.收回购货单位上月所欠货款 B.本月销售产品，货款尚未收到C.本月销售产品，货款当即收讫D.预收销售产品货款,课堂练习,项目一,某厂

27、今年5月份销售A产品一批，货款计20 000元，下月才能收回；5月份销售B产品一批，货款15 000元已收讫；5月份收回上月赊销给荣华公司的A产品货款30 000元，按照权责发生制原则，该厂今年5月份的收入应为（）。A.65 000元 B.45 000元 C.35 000元 D.50 000元,课堂练习,项目一,四、会计信息质量要求的认知,一 会计信息的质量要求,是在会计核算前提条件下，处理具体会计业务的基本依据。是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,指会计核算应当以实

28、际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可靠性,1、可靠性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,指企业提供的会计信息应当满足信息使用者的需要。,相关性,相关性原则是会计目标的体现,会计信息的价值在于有助于决策,及时性,2、相关性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,会计信息的价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息有助于财务会计报告使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当有预

29、测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。,2、相关性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,在会计核算工作中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息的过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。,如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。,2、相关性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,可理解性,弄懂会计信息才能使用会计信息、实现会计目标,3、可理解性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认

30、知,要求企业提供的会计信息应当具有可比性。,可比性,相同的业务就应采用相同的会计处理方法,会计指标的口径应当一致,同一企业、不同期间、相同项目可比；不同企业、同一期间、相同项目可比。,4、可比性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向比较）不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（横向比较）,要求：,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,可比性要求（）。,A 企业提供的会计信息应当具有可比性；B 同一

31、企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。C 不同的企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。D 企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或着延后。,课堂练习,指按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,实质重于形式,融资租赁业务：,承租方,出租方,生产企业,签订租赁合同，租赁期占设备使用年限的75%,5、实质重于形式,如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实

32、反映经济现实。,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,强调会计人员的职业判断,从性质方面讲，只要该会计事项的发生可能对决策有重大影响时，则属于重要事项；从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到一定数量时则可能对决策方面影响，如某项资产价值达到总资产的1%时，一般认为其具有重要性。,6、重要性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,指在进行会计核算时，不得多计资产和收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备,稳健性,面对不确定因素应持有的谨慎态度,7、谨慎性,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,及时性,8、及时性,任务二 财务会

33、计核算的假设、基础 及规则的认知,（一）什么是会计计量？是指用货币或其他量度单位计算各项经济业务事项和结果的过程。会计的确认，是明确某一项目属于会计要素的问题，而计量则是进一步明确该项目的数额是多少，即主要解决某项经济业务事项在会计上“反映多少”的问题，反映会计信息的定量化特点。会计计量结果构成了确认、记录和报告的内容。计量问题是会计的核心问题,五 会计要素计量属性的认知,任务二 财务会计核算的假设、基础 及规则的认知,会计计量包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位是指计量尺度的量度单位。（我国规定的“会计以人民币为记账本位币”说明我国会计计量单位是相对稳定的名义货币单位）计量属性是指

34、要予以计量的某一要素的特性方面，是计量对象予以数量化的特征或标准。如，桌子的长度，铁矿的重量等。从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,五 会计要素计量属性的认知,在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,1 历史成本 Historical Cost,例如：企业购买1台设备，买价9 700元，安装费3

35、00元，该台设备的实际取得成本就是10 000元，即该设备的历史成本。如果这台设备可以使用10年，无残值，各年损耗程度相当，使用1年后它的价值为多少呢？,10000-10000/10=9000（元）,这个折余价值就是按照历史成本计算的,1 历史成本 Historical Cost,历史成本要求对企业资产、负债等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。优点：客观、真实、可验证；不足：币值变动导致报表中的信息与现实脱节；美国建议按资产的重置成本予以说明。,1 历史成本 Historical Cost,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支

36、付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,2 重置成本（现行成本）Replacement Cost,例如上述设备已经使用1年，根据该种设备供应市场的情况，在重新取得与现在企业拥有的该台设备各方面都一致（同类的或相同生产能力的）的设备需要花费12000元。这个12000元即为重置成本。重置成本的高低取决于资产的使用程度等现时的状态和资产供应市场的价格水平。一些资产在不同的交易市场中的交易价格可能不一致，选择哪一个交易价格也很难确定。所以，重置成本相对于历史成本来说，不是客观和可靠的。,2 重置成本（现行成本）Replacement Cost

37、,重置成本的特点,特 点,是一个现在时点的价值,以市场价格的形式表现,在原始交易日，现行成本与历史成本代表相同的数量，都等同于当时资产的交易价格。,原始交易日后，现行成本与历史成本两者在数量上往往出现不相同的偏差，两者的量差，就是资产的持有利得。,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,3 可变现净值（预期脱手价值）Net Realizable Value,可变现净值仅用于将来销售的资产或未来清偿既定的负债,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量

38、的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,4现值（资本化价值）Present Value,资产是能够给企业带来未来经济利益的资源。未来经济利益可以依据资产带给企业的现金流量进行衡量，即按净现金流入来衡量。由于货币具有时间价值，所以作为现在资产价值的计量额，应该是未来净现金流入量的折现金额。,4现值（资本化价值）Present Value,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,5 公允价值 Fair Value,某项资产的历史成本可能是取得该项资产时的公允价值；现在某项资产的公允价值可能就是该

39、项资产的现行市价。,过去：历史成本（取得）现在：重置成本（取得）公允价值 将来：可变现净值 现值（处理）,五 会计要素计量属性的认知,我国对会计计量的要求 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五 会计要素计量属性的认知,项目二 货币资金与支付结算,学习目标：,项目二,通过本章学习，要求了解货币资金的概念和内容；理解库存现金和银行存款管理的基本要求；理解银行支付结算方式的种类、适用范围和基本规定；掌握货币资金内部控制的一般原则和基本方法；掌握库存现金和银行收支业务的核算；掌握库存现金和

40、银行存款清查核对的方法及其账务处理。,项目二 货币资金与支付结算,本章重点：,本章重点是货币资金的构成内容，货币资金内部控制的原则和方法，现金和银行存款的序时核算，银行转账结算方式的种类和适用范围。,难点提示：,课时分配：14课时,现金和银行存款的清查，银行转账结算方式的种类和适用范围，外币业务的核算要求和账务处理。,项目二,项目二 货币资金与支付结算,教学内容：,任务一 库存现金的核算任务二 银行存款的核算任务三 支付结算办法,项目二,项目二 货币资金与支付结算,货币资金,*库存现金（狭义现金）,银行存款,出纳员经管（包括人民币和外币）,存放在银行或其他金融机构的货币资金,除上述两项以外的各

41、种货币资金,其他货币资金,项目二,不包括：冻结存款,项目二 货币资金与支付结算,*广义现金,库存现金（狭义现金）,可以随时支付的银行存款、其他货币资金,现金等价物，如期限很短，流动性强的交易性金融资产,（银行存款+其他货币资金）,可见：货币资金广义现金。同时也需注意：广义现金货币性资产,项目二,任务一 库存现金的核算,一、库存现金的内部控制制度（一）库存现金收支范围,法规依据,现金管理暂行条例,三个方面（教材15页）,八个方面（教材15页），可以概括为：,收入范围,支付范围,对职工个人的支付：如工资、奖金、津贴、劳保福利、差旅费等,对不能转账的单位、个人的支付,结算起点（现金支付限额，1000

42、元）以下的零星支出,项目二,任务一 库存现金的核算,一、库存现金的理,（二）库存现金限额,企业申请，开户银行核定,目的：控制支付，保证安全，利于管理,核定,3-5天的日常零星支出（最长不超过15天）,不足限额提取；超限额交存银行,第二章,第二节 库存现金,一、库存现金的管理,（三）现金的日常收支管理,不得挪用、私借,关于“坐支现金”,遵循各项现金结算纪律,不能谎报用途套取现金,不得“白条”抵库,不得擅自坐支现金（一般不允许）,特殊情况，报经开户银行批准后方可,不得公款私存,不得代替他人存支现金,不得私设“小金库”,出纳员对现金账款日清核对、内审人员核查、监督,第二章,第二节 库存现金,二、库存

43、现金收付业务的核算,（一）总分类核算1“库存现金”的总分类账,根据收付款凭证直接登记,根据收付款凭证定期汇总（科目汇总表）登记,必须设置：出纳人员以外的会计人员登记,登记,2“库存现金”账户及其结构,3核算举例：教材17页例2-1,第二章,第二节 库存现金,二、库存现金收付业务的核算,（二）序时核算,形式：现金日记账,要求,出纳员登记,根据审核无误的收付款凭证或原始凭证,格式：三栏式（发给或投影）,按币种分设,订本式账簿,逐日逐笔顺序登记，按日结出余额，并进行账款核对,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金的清查,（一）清查目的 核对查实、安全防范、控制不当（二）清查形式和内容,出纳员自查,清

44、查小组盘点查核,形式,内容见教材15页,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金的清查,（三）清查结果的处理,账款相符,账款不符,清查结果,账存数实存数,账存数实存数,长款,短款,通过“待处理财产损溢”账户核算,长款,发现时：,查明原因、审批后：,借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应退少付、多收)营业外收入(无法查明原因的溢余款),借：现金 贷：待处理财产损溢,举例见教材18页例2-3,第二章,第二节 库存现金,三、库存现金的清查,短款,发现时：,查明原因、审批后：,借:其他应收款(责任人、保险公司等赔偿款）管理费用（赔偿不足及无法查明原因的）贷:待处理财产损溢,借：待处理财产损溢 贷：现金,

45、举例见教材18页例2-2,第二章,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（一）银行存款账户的开设,基本存款账户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,见教材19页2-2图,先向人民银行申请核准，在所在地商业银行的一个分支机构申请开设，办理日常转账结算和现金存取业务,第二章,企业应当按规定开立账户。企业开立的账户可分为四类：,第三节 银行存款,一、银行存款的管理,（二）银行结算纪律,依据：中国人民银行支付结算办法,涉及企业的主要包括,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,不准无理拒付,不准签发没有资金保证的票据和远期支票,不准违反规定开立和使用存款账户,套取银行信用,套取银行或他人资金

46、,占用他人资金,逃避银行监督,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,结算,现金结算,转账结算,同城（同一票据交换区）,异地,同城、异地均可,支票、银行本票,汇兑、托收承付,银行汇票、委托收款、商业汇票、信用卡,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（一）银行汇票结算方式,适用范围,同城、异地,各种款项,信用度较高,签票人,持票人,办理：付款人,申请,开户银行出票,持票,经办人持票办理业务,结算,收款人连同“进账单”交开户银行,账务处理：通过“其他货币资金”账户核算,主要使用规定,开户银行,付款单位,提示付款期一个月；可以背书转让；转账、提现（填明“现金”字样）均可,第二章,

47、第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（二）银行本票结算方式,适用范围,同城、异地,各种款项,信用度高,签票人,持票人,办理：与“银行汇票”基本相同,账务处理：通过“其他货币资金”账户核算,主要使用规定,开户银行,付款单位,起点100元；提示付款期二个月；可以背书转让；转账、提现(注明“现金”字样)均可,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（三）商业汇票结算方式,适用范围,同城、异地均可,订有经济合同的商品交易,是延期付款的一种方式,种类,账务处理,主要使用规定：付款期限最长为6个月；可以背书转让；收款人持有的未到期的商业汇票可以申请贴现,银行承兑汇票,商业承兑汇票,付款人：“应

48、付票据”账户,收款人：“应收票据”账户,承兑人为开户银行,承兑人为付款人,出票人:付款人或收款人,承兑人:开户银行或付款人,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（四）支票结算方式,适用范围,同城,各种款项,使用广泛,种类,主要使用规定：一律记名;起点100元;提示付款期10天。填写要求:日期大写,须用碳素墨水或墨汁,不能签发空头支票和远期支票,现金支票,转账支票,收款:支票连同“进账单”交开户银行,付款:签发支票,连同有关凭证,用于提现,用于转账,借记“银行存款”,贷记“银行存款”,普通支票,可以转账,也可用于提现（划线后只能用于转账）,账务处理,第二章,第三节 银行存款,二、银行

49、支付结算方式,（五）汇兑结算方式,适用范围,异地,各种款项,传统的结算方式,主要使用规定：无起点限制；有信汇、电汇两种；收款人为个人可以办理“留行待取）,汇款开立采购专户的，形成“其他货币资金”外埠存款,当即产生支付的，借记有关账户，贷记“银行存款”账户,账务处理,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（六）委托收款结算方式,适用范围,同城、异地均可,各种款项,是收款人主动提出的一种结算方式（无起点限制）,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期满未提出拒付的（视同承付）,收款人托收成立:增加应收款;接通知收到款项,借“银行存款

50、”账户、贷“应收账款”账户,付款人:承付后借记有关账户,贷记“银行存款”账户,拒绝付款:承付期内提出拒付理由,银行不审查理由,办理转退,账务处理,延期付款:承付期满2天内退单,银行办理转退,逾期不退单的银行将予以处以罚款,第二章,第三节 银行存款,二、银行支付结算方式,（七）托收承付结算方式,适用范围,异地,订有经济合同的商品交易及其劳务供应,与委托收款有区别,主要使用规定,托收成立：办妥托收手续（取得回单）,承付期限：验单付款3天,验货付款10天,拒绝付款:承付期内提出书面拒付理由,银行审查同意后,办理转退,账务处理:同委托收款结算方式,延期付款:承付期满企业无足够资金支付的,按逾期付款处理