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1、施工企业差额纳税及营业税改征增值税政策培训,中化集团,第一部分 经营和财务的配合问题,一、经营和财务的配合问题,1、在投标报价方面2、在目标成本预算方面3、在年度预算管理方面4、在资金计划方面,5、在财务收入、成本确定方面 公式为：（两个公式）当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%,一、经营和财务的配合问题,一、经营和财务的配合问题,6、及时向财务提供甲方工作量批复7、在合同评审方面8、在甲供材料的处理方面9、配合财务收入确认,第二部分 施工企业营业税差额纳税问题,二、施工企业营业税差额纳税,营业税是什么
2、：我国营业税条例规定在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。包括：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、金融保险业、服务业等。它是国家针对流通领域规定的一种流转税，也就是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额为征税对象的一类税收，不确切的说，就是按照收入来征收的一致税。,二、施工企业营业税差额纳税,目前我公司在分包劳务队方面存在的主要税务风险：1、企业所得税风险。2、营业税不能进行差额缴纳.所谓的差额纳税是指：建筑安装总承包企业的分包方按照税法规定加纳了营业税后，总包方可以用总承包金额扣除分包额后的差额部分计算缴纳营
3、业税。例如：总包金额1000万元、分包额500万元分包应交营业税=5003%=15万元总包方应交营业税=10003%-15=15万元,二、施工企业营业税差额纳税,中华人民共和国建筑法的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。,根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法（中华人民共和国建设部124号令）第十三条规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。,二、施工企业营业税差额纳税,中华人民共和国
4、营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,二、施工企业营业税差额纳税,因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：1、到劳务所在地地税局进行备案登记；2、分包人必须向总包人开具建安发票；,一、施工企业营业税差额纳税,3、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。4、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人
5、。,二、施工企业营业税差额纳税,第三部分 施工企业营业税涉税风险问题,三、施工企业营业税存在的涉税风险,(1)存在被动征收高税率税目的风险 主要有以下几种情况：,三、施工企业营业税存在的涉税风险,在项目合同中，只负责工程的组织协调业务，只能收取相应的管理费。对工程承包公司的这类业务，税务部门一般按服务业税目适用5%的税率征收营业税。,三、施工企业营业税存在的涉税风险,企业将闲置的用于工程作业的铲车、推土车、吊车等工程作业车租借给建筑单位使用，税务部门按租赁业税目适用5%的税率征收营业税。,三、施工企业营业税存在的涉税风险,(2)施工企业的纳税若不加以筹划，则存在扩大应税营业额的风险。主要有以下
6、三种情况：,三、施工企业营业税存在的涉税风险,第一种 分包人不能提供发票或提供的发票不符合要求的，带来的风险。,三、施工企业营业税存在的涉税风险,第二种 建设方提供的机器设备包含在施工合同的产值中，施工方处理方式的不同，便扩大了计税营业额。,三、施工企业营业税存在的涉税风险,第三种 甲供材的价差所额外承担的税费，从而无形中增加了额外的税负。,三、施工企业营业税存在的涉税风险,纳税筹划建议,1通过合同合理规避高税率营业税2尽量减少纳税营业额,第四部分 营业税改增值税对建筑安装企业的影响,概述,2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发
7、布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,概述,2012年10月21日国务院副总理李克强主持召开了扩大营业税改征增值税试点工作座谈会，强调下一步要抓紧制订扩大改革试点具体方案，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入试点范围。,一、营业税改增值税对建筑安装企业的积极影响,1、国家的出发点是在一定程度上减轻施工企业税负，减少重复交税。2、促进建筑施工企业
8、扩大运营规模。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战,国家实施“营改增”的初衷，是要减轻企业的税负，但是我们目前测算，集团公司“营改增”后税负可能达到5.8%6%。对于本身就是微利的建筑企业“营改增”关乎建筑企业生死存亡。“营改增”涉及的建筑安装企业方面，直接影响企业经营管理。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战,1、营业税改征增值税后，预计全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备,2、从现在规范物资采
9、购、合同签订、票据取得等准备工作。同时关注营业税改征增值税政策动向，及时调整机械设备资产购置计划。最大限度享受固定资产进项税额的抵扣。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备,由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备,首先，合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票无疑对施工企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。,二、营业税改增值税对建筑安装企业的挑战及准备,3、营业税改征增值税后，对企业收入、利润及规模经营带来较大的影响，增加了企业完成绩效的难度，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。4、对于挂靠工程项目必须杜绝。5、增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。,总之，营业税改增值税前，我们企业要早做好积极应战准备，特别关注：1、发票管理的内部控制制度建设 2、业务流程的再造 3、增加合同中的发票条款 谢谢大家！,
