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1、1,长期股权投资审计,长期股权投资简介具体讲解审计程序表（另附表格）具体讲解实质性测试表（另附表格）审计步骤及注意事项长期股权投资审计要点提示审计中发现的主要问题描述,长期股权投资简介,适用准则：企业会计准则第2号长期股权投资,审计步骤,第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制长期股权投资明细表并复核；第三步：确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有；第四步：确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整；第五步：检查长期股权投资是否减值；第六步：了解长期股权投资是否存在质押、担保情况；第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第八步：与报表附
2、注进行核对；第九步：其它需执行的程序。,审计工作底稿-长期股权投资,进一步审计程序表“长期股权投资”调整分录汇总“长期股权投资”底稿目录长期股权投资余额明细表“长期股权投资被投资单位”基本信息“长期股权投资成本法”明细增减表“长期股权投资成本法_合并子公司审核表长期股权投资 成 本 法其他股权投资审核表“长期股权投资权益法”明细表”“长期股权投资权益法投资”、权益法核算测试、核对表“长期股权投资权益法”当期调整利润查验“长期股权投资减值测试商誉”、“长期投资减值准备”凭证测试,进 一 步 审 计 程 序 表（对照审计工作底稿）,一、审计目标与认定对应关系二、审计目标与审计计划的衔接三、审计目标
3、与审计程序对应关系四、调整事项说明及调整分录五、余额六、审计结论七、复核记录,审计步骤及注意事项,第一步：获取或编制长期股权投资明细表。1、要完成的审计工作底稿：长期股权投资余额明细表、长期股权投资-被投资单位基本信息、“长期股权投资权益法”明细表”2、审计目标：计价和分摊。3、审计步骤复核加计正确、与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：进一步审计程序表中第1点，获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。,长期股权投资余额明细表,长期股权投资权益法明细表,
4、长期投资减值准备余额明细表,长期股权投资-被投资单位基本信息,审计步骤及注意事项,第二步：确定长期股权投资存在、分类、余额是否正确及归被审计单位所有。1、要完成的工作底稿：“长期股权投资成本法_合并子公司审核表、“长期股权投资成本法_其他股权投资审核表、“长期股权投资权益法投资”、权益法核算测试、核对表2、审计目标：存在、完整性、计价和分摊 3、审计步骤：检查 H 公司章程、第一次股东大会决议、第一次董事会决议、营业执照、组织机构代码证、验资报告等相关文件，确认对 H 公司长期股权投资的股权比例为%，投资时间 年 月，长期股权投资按权益（或成本）法核算方法正确。,审计步骤及注意事项,通过向投资
5、决策部门、管理层等的询问和调查，检查 H 公司章程、第一次股东大会决议、第一次董事会决议等相关文件，验证对 H 公式长期股权投资分类，分类为对联营企业投资正确。对于应采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位年度财务报表已经其他注册会计师审计，获取其审计报告并实施复核、分析程序，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认，确认投资损益；,审计步骤及注意事项,将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。对于采用成本法核算的长期股权
6、投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：进一步审计程序表第2点，确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确5、此步骤应注意事项：如果被投资单位年度财务报表未经注册会计师审计，则应根据重要性水平考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计（或审阅程序）。,审计步骤及注意事项,如果被投资单位年度财务报表经其他注册会计师审计，应根据中国注册会计师审计准则第 1401 号 利用其他注册会计师的工作对其他注册会计师审计出具的审计报告实施复核、分析程序，必要时实
7、施重新审计。复核投资损益时，根据重要性原则，应考虑下列调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整；,审计步骤及注意事项,（2）应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认（取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值从投资单位“被投资单位公允价值备查簿”中取得）；（3）投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第
8、8 号 资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,长期股权投资-权益法投资核算测试、核对表,长期股权投资成本法合并子公司审核表,长期股权投资成本法合并子公司审核表,长期股权投资成本法合并子公司审核表,长期股权投资成本法合并子公司审核表,长期股权投资成本法合并子公司审核表,审计步骤及注意事项,第三步：确定长期股权投资增减变动记录是否正确、完整。1、完成的工作底稿：“长期股权投资成本法”明细增减表2、审计目标：存在、完整、计价和分摊 3、审计步骤：检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议，以及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同和协议的规定，
9、会计处理 是否正确。检查投资者投入方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确。,审计步骤及注意事项,4、对应的审计程序：进一步审计程序第3点，确定长期股权投资增减变动的记录是否完整。进一步审计程序第5点，检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确。进一步审计程序第6点，对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确。5、此步骤注意事项：通过购并取得长期股权投资的审计应重点关注长期股权投资购并日判断的原则：(1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；,审计步骤及注意事项,(2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部
10、门的批准；(3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；(4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过 50%)，并且有能力支付剩余款项；(5)购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。处置长期股权投资的审计参照购并取得长期股权投资购并日判断的原则。,长期股权投资成本法明细增减表,审计步骤及注意事项,第四步：检查长期股权投资是否减值。1、要完成的工作底稿：长期股权投资减值测试、“长期投资减值准备”凭证测试2、审计目标：计价和分摊 3、审计步骤：核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致。获取被投资单位财务报表及其他相关文件，结合被投资单位经营政策、
11、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化，对长期股权投资进行逐项检查，判断长期股权投资是否存在减值迹象，并与被审计单位管理层讨论。,审计步骤及注意事项,当单项长期股权投资存在减值迹象时，检查减值准备计提依据是否充分，是否得到适当批准。将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。4、对应的审计程序：进一点审计程序第4点，期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值5、此步骤注意事项长期股权投资减值准则规定是不能转回，但如果处置该项投资则可以冲回。,长期股权投资减值测试,长期股权投资减值准备凭证测试,审计步骤及注意事项,第五步：了解长期股权投资是否存
12、在质押、担保情况。1、对应完成的工作底稿：结合借款检查，在长期股权投资余额明细表中披露2、审计目标：权利和义务、列报 3、审计步骤：结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。4、对应完成的审计程序：进一步审计程序第8点,审计步骤及注意事项,第六步：检查被投资单位转移资金能力受限情况。1、对应完成的工作底稿：在长期股权投资余额明细表中披露2、审计目标：权利与义务、列报 3、审计步骤：与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。如存在，应详细记录受限情
13、况，并提请被审计单位充分披露。,审计步骤及注意事项,第七步：完成审计工作，填写审定数1、要完成的工作底稿：长期股权投资明细余额表（审定数）。2、审计目标：列报3、审计步骤：审计工作基本完成后，被审计单位已接受审计建议进行了调整，完成审定表的底稿填写工作。,长期股权投资审计要点提示,对长期股权投资，原则上应详细查证；长期股权投资本期增加或减少的查验，应着重法定程序、法律文本，以及投资真实性的查验。应关注工商登记情况及变更情况；对于成本法核算的长期股权投资，关注被投资单位的利润分配所属区间并作出相应的会计处理；获取最近的会计报表，了解其财务状况，佐证分析该长期股权投资是否存在减值情况；查看被投资单位公司章程、投资合同，关注是否有变化，对长期投资的查验很重要。判断长期投资成本法还是权益法核算，应根据会计准则要求，并收集相关依据。,审计发现的主要问题,一、公司对外投资，以实物出资，作价不公允，以此来调节利润。如以固定资产对外投资，协议大大高于固定资产价值，以此来增加当年利润。二、投资列入往来科目（其他应收款）或其他科目中。审计中，有的企业为逃避上级主管部门的管理规定（上级主管部门对投资管理有级次，只允许到几级），将长期股权投资列到其他应收款中。,谢 谢 大 家！,
