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1、第五章 长期股权投资,本章内容：,1,2,3,近三年考试情况,本章内容结构,本章知识讲解,近三年考试情况,本章内容结构,长期股权投资,12年教材调整,根据企业会计准则解释第4号的规定：（1）非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中价费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。这意味着，增资导致权益法转成本法，在个别报表上不需追溯调整了（3）对因处置部分股权投资等原因而丧失控制权时在个别报表
2、上的处理方法做了进一步明确。,第一节 长期股权投资的初始计量,本章涉及的长期股权投资是指应当按照企业会计准则第2号长期股权投资进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,0%,20%,50%,100%,参股企业的投资,对合营、联营企业的投资,对子公司投资,成本法,权益法,成本法,【例题多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量
3、的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资【答案】ABC,合并形成的长期股权投资,非合并形成的长期股权投资,由于企业合并形成的长期股权投资，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。遵循企业合并会计准则处理。,对合营企业、联营企业投资，以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。遵循长期股权投资会计准则处理。,一、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一
4、控制下的企业合并。企业合并形成的长期股权投资分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。,企业合并的种类,吸收合并：两家或两家以上的企业合并成一家企业，被吸收的企业解散消失。,A+B=A,A+B=A+B,新设合并：几家企业协议合并组成一家新的企业，各企业均不存在，由新企业经营。,A+B=C,控股合并：控股合并指一家企业购进或取得了另一家企业有投票表决权的股份，并且能够控制对方。,A（母）,B（子）,C（子）,购入股票,合并,合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债
5、务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下企业合并发生的直接费用，计入“管理费用”。,同一控制下企业合并形成的长投处理原则,会计分录,借：长期去权投资（被投资方所有者权益账面价值投资比例%）,贷：资产负债（账面价值）,股本（发行权益性证券数量1元/股）,资本公积资本溢价股本溢价,盈余公积,利润分配未分配利润,资本公积资本溢价股本溢价,【例5-1】20 x9年6月30日，A公司向
6、其母公司P发行1 000万股普通股(每股面值为1元，市价为4.34元)，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20 x9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。,表5-1 A公司和S公司所有者权益的构成,20 x9年6月30日 单位：元,S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：
7、借：长期股权投资S公司 40 020 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 020 000,【例题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%
8、-20001-50=5150（万元）。,【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D
9、确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的资本公积4800-（10003200）600（万元）。,【例题单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A192
10、0 B2100 C3200 D3500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）,2.非同一控制下的企业合并处理原则：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。注意：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中级费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益。（管理费用）,会计分录,以银行存款投资：,借：长期股权投资,贷：银行存款,以存货进行投资：,借：长期股权投资,贷：主营业务收入/其他业务收入,应
11、交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本/其他业务成本,贷：库存商品/原材料等,会计分录,以固定资产投资：,借：长期股权投资,贷：固定资产清理,以无形资产进行投资：,借：长期股权投资,累计摊销,贷：无形资产,应交税费应交营业税,营业外收入,会计分录,以发行权益性证券投资：,借：长期股权投资,贷：股本/实收资本,资本公积股本溢价/资本溢价,以发行债券投资：,借：长期股权投资,贷：应付债券面值,利息调整,以发行权益性证券（股票）进行投资的，发行股票的手续费，计入资本公积股本溢价或资本溢价。以发行债务性证券（债券）机型投资的，发行债券的手续费，计入债券投资利息调整。,要点提示,【例5-2】A公
12、司于20 x9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。,A公司支付的有关资产购买日的账面价值和公允价值表5-2 20 x9年3月31日 单位：元,分析：本例中因A公司于B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理
13、为：借：长期股权投资 51 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 40 000 000 银行存款 9 000 000 营业外收入 14 000 000,长期股权投资初始投资成本总结,3.通过多次交易实现的企业合并通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。在合并财务报表中的处理，参
14、见本课程第十九章的相关内容”。,A,B,A,B,原持有B公司30%的股份,再次购买B公司30%的股份,30%,60%,原持有B公司10%的股份,再次购买B公司50%的股份,10%,60%,【例5-3】A公司于20 x8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20 x8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20 x9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计
15、提盈余公积。,分析：本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，次年改成企业合并。在购买日，A公司在个别报表中应进行以下账务处理：借：长期股权投资B公司成本 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000则在个别报表中，对B公司长期股权投资成本为90 000 000元,二、除企业合并以外其他方式取得长期股权投资即：取得对联营企业、合营企业以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资处理原则：以支付的资产或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的入账成本。,会计分录,以银行存款投资：,借：长期股权投资,贷：银行存款,以存货进
16、行投资：,借：长期股权投资,贷：主营业务收入/其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本/其他业务成本,贷：库存商品/原材料等,会计分录,以固定资产投资：,借：长期股权投资,贷：固定资产清理,以无形资产进行投资：,借：长期股权投资,累计摊销,贷：无形资产,应交税费应交营业税,营业外收入,会计分录,以发行权益性证券投资：,借：长期股权投资,贷：股本/实收资本,资本公积股本溢价/资本溢价,以发行债券投资：,借：长期股权投资,贷：应付债券面值,利息调整,【例5-4】甲公司于20 x9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中
17、支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：借：长期股权投资乙公司成本 81 000 000 贷：银行存款 81 000 000,【例5-5】20 x9年3月，A公司通过增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。本例中A公
18、司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资B公司成本 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积股本溢价 22 000 000借：资本公积股本溢价 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,【例5-6】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值为1元)。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后
19、，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。C公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）单独核算，不构成长期股权投资成本。,甲公司,乙公司,丙公司,甲公司持有乙公司30%的股份,购入乙公司30%的股份,假设交易时间为2012.3.1日，交易价格为5元/股，共100万股，并与当日完成变更
20、手续。,假设乙公司在2012.3.5日宣告发放股利,2元/股，于2012.4.1日发放。,丙公司：计入长期股权投资的成本=（5-2）100=300万,发放股利200万元,第二节 长期股权投资的后续计量,企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资成本后，持续持有期间，视对被投资单位的影响程度等情况的不同，应分别采用成本法及权益法进行核算。,0%,20%,50%,100%,参股企业的投资,对合营、联营企业的投资,对子公司投资,成本法,权益法,成本法,一、成本法会计核算取得长期股权投资时借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款持有期间被投资方宣告发放现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：
21、应收股利,出现减值迹象计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资时借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益,注：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。,【例5-8】甲公司于20 x8年4月10日取得乙公司6%的股权，成本为12 000 000元。20 x9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20 x9年2月12日实际分派利润。,甲公司应进
22、行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000借：银收股利 100 000 贷：投资收益 100 000借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。,【例题单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者
23、权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。A.502 B.500 C.497 D.504.5【答案】A【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。,二、长期股权投资权益法,甲公司,乙公司,购买乙公司30%的股权,权益法,（长期股权投资）,（所有者权益）,权益法核算思路,初始投资时应比较初始投资成本与投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额。1.初始的投资成本投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则不调整初始投资成本。借：长期股权投资成本 贷：银行存款等,【例题 计算分析题】假设甲公司于2012年1月1日购入乙公司3
24、0%的股权，共支付价款1000万元，银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。则甲公司应做如下会计处理：借：长期股权投资成本 1000 贷：银行存款 1000,2.初始的投资成本投资时应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额；则应以在投资日应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的入账成本，投资成本与其差额计入营业外收入。借：长期股权投资成本 贷：银行存款等 营业外收入,【例题 计算分析题】假设甲公司于2012年1月1日购入乙公司30%的股权，共支付价款1000万元，银行存款支付，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司应做如下会计处理：借：长
25、期股权投资成本 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 200,【例5-9】A公司于20 x9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：实收资本 30 000 000资本公积 24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润 15 000 000所有者权益总额 75 000 000,假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产
26、经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资B公司成本 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 00030%)，不对其初始投资成本进行调整。,假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借：长
27、期股权投资B公司成本 36 000 000 贷：银行存款 30 000 000 营业外收入 6 000 000,【例题单选题】甲公司2010年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为()万元。A165 B180 C465 D480【答案】C【解析】该投资对甲公司2008年度利润总额的影响=1100030%-（
28、3000+15）+60030%=,被投资方实现净损益（净利润/净亏损）的处理1.一般原则(1)在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，投资方应按投资比例分摊净利润或净亏损。被投资方实现净利润借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资方实现净亏损借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整,【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20 x9年B公司实现净利润8 000 000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润
29、进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元(8 000 00030%)，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。,A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调整 2 400 000 贷：投资收益B公司 2 400 000,2.特殊处理在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响：一、是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额对被投资单位净利润的影响。【解释】若被投资方的无形资产或固定资产的公允价值高于其账面价值则应根据其公允价值计提折旧或摊销，并调减其当期净利润；否则相反
30、。,【例5-11】甲公司于20 x9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。,假定乙公司20 x9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有乙公司20 x9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整
31、(假定不考虑所得税影响)：,调整后的净利润=6 000 000(7 000 0005 000 000)80%(12 000 0001610 000 00020)(8 000 00086 000 00010)=3 750 000(元)甲公司应享有份额=3 750 00030%=1 125 000(元)借：长期股权投资乙公司损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000,投资时被投资方资产公允价与账面价不等时的处理,【例题单选题】某投资企业于2010 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计
32、使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。A300 B291 C309 D210【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=1000-（60010-30010）30%=291（万元）。,二、是被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。三、是被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，
33、以调整后的净利润为基础计算确认投资损益。,四、关于顺流交易和逆流交易的处理。1.定义：顺流交易：投资企业向其联营或者合营企业出售资产的交易。即：资产销售方向与投资方向相同。逆流交易：联营企业或者合营企业向投资企业出售资产的交易。即：资产销售方向与投资方向相反。2.处理的基本原则无论是逆流交易还是顺流交易内部产生的交易损益都要抵销。,投资,销售资产,顺流交易,投资,销售资产,逆流交易,【例5-12】甲公司于20 x9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20 x9年8月，乙公司将其成本为9 0
34、00 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20 x9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20 x9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。,甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20 x9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资乙公司损益调整(48 000 0006 000 000)20%8 400 000 贷：投资收益 8 400 000,进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投
35、资乙公司损益调整(15 000 0009 000 000)20%1 200 000 贷：存货 1 200 000,【例题 计算分析题】假设甲公司销售一批货物给其子公司乙公司，价款为100万元，成本80万元，不考虑增值税的影响。,本例当中乙公司并非是甲公司的子公司，因此甲公司在合并报表的编制中应当按投资比例抵销。,甲公司：,借：库存商品 1500,贷：银行存款 1500,乙公司：,借：银行存款 1500,借：主营业务收入 1500,借：主营业务成本 900,贷：库存商品 900,如果乙公司是子公司,借：营业收入 1500,贷：营业成本 900,存货 600,乙公司不是甲公司的子公司,借：长期股权
36、投资600*20%=120,贷：存货 600*20%=120,假定2x10年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2x10年净损益时，应考虑将到原来未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益的基础上调整增加1 200 000元。假定乙公司2x10年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整(30 000 0006 000 000)20%7 200 000 贷：投资收益 7 200 000,【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份
37、，能够对乙公司施加重大影响。20 x9年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至20 x9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部独立第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20 x9年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。,甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下账务处理：借：长期股权投资乙公司损益调整
38、(30 000 0006 000 000)20%4 800 000 贷：投资收益 4 800 000,甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入(15 000 00020%)3 000 000 贷：营业成本(9 000 00020%)1 800 000 投资收益 1 200 000,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,顺流交易逆流交易的总结,3.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出非货币性
39、资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。,4.超额亏损的处理权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,首先，减记长期股权投资的账面价值,其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目,最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外
40、义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。,具体的会计处理：被投资方实现超额亏损借：投资收益 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债日后被投资方实现净利润借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益,【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权，20 x8年12月31日的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20 x9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。则甲公司20 x9年应确
41、认的投资损失为12 000 000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。,如果乙公司20 x9年的亏损额为60 000 000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元(60 000 00040%)，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元(实质上构成对乙公司净投资)，则在长期应收款的账
42、面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。,甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资乙公司成本、损益调整 20 000 000 长期应收款乙公司超额亏损 4 000 000,(三)被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动采用权益法核算的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。,具体会计处理如下：借（贷）：长期股权投资其他
43、权益变动 贷（借）：资本公积其他资本公积【注意】被投资单位资本公积转增资本、盈余公积转增资本，所有者权益不变，因此投资方不需调整长期股权投资的账面价值。,【例5-15】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。,A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资B公司损益调整(32 000 00030%)9 600 000 其他权益变动
44、(6 000 00030%)1 800 000 贷：投资收益 9 600 000 资本公积其他资本公积B公司 1 800 000,【例题单选题】采用权益法核算，发生下列各事项时会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资单位接受现金捐赠B.被投资单位接受实物捐赠C.被投资单位宣告分派股票股利D.被投资单位宣告分派现金股利【答案】D,【例题多选题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账B.企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告
45、但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算【答案】ABCD,【例题单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。（2011年）A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利【答案】B,四、长期股权投资核算方法的转换,增资,减资,增资,减资,权益法转换为成本法增资：如：30%
46、60%减资：如：30%10%成本法转换为权益法增资：如：10%30%减资：如：60%30%,举例,原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的权益投资。,成本法转换权益法会计处理的基本原则,原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。,对原持股比例部分的处理,对于新取得的股权部
47、分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期的营业外收入。,对新增投资部分的处理,对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益。对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。,对原投资日至追加投资日之间被投资方实现净损益的处理,属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积其他资本公积”科目。,对原
48、投资日至追加投资日之间被投资方其他权益变动,初始投资日,追加投资当期期初,追加投资日,比较初始投资日的初始投资成本与被投资单位的所有者权益公允价值的份额。,被投资单位实现的净损益，调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益。被投资单位实现的其他权益变动，调整长期股权投资账面价值，同时计入“资本公积其他资本公积”,被投资单位实现的净损益，调整长期股权投资账面价值，同时计入“投资收益”。,【例5-16】A公司于20 x8年1月2日取得B公司10%的股权，成本为3 000 000元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为28 000 000元(假定公允价值与账面价值相同)，因对被投资单位不具有重
49、大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。,20 x9年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为40 000 000元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为3 000 000元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。,(1)20 x9年1月2日，A公
50、司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资B公司成本 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000对于新取得的股权，其成本为6 000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 800 000元(40 000 00012%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。,(2)对原持有10%长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为9 000 000元。对于原10%股权的成本3 000 000元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800 000元之
