营改增实务操作纳税筹划.ppt

《营改增实务操作纳税筹划.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《营改增实务操作纳税筹划.ppt（302页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、3/4/2023,1,纳 税 筹 划,3/4/2023,2,教学相长共同进步,3/4/2023,3,纳税筹划的基本理论知识,营改增中的纳税筹划,个人所得税的纳税筹划,房地产的纳税筹划,3/4/2023,4,格言：,世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫-科尔贝（英）,3/4/2023,5,一个小CASE带来的启示,王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？,3/4/2023,6,分析 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率

2、6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国家债券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%（1-20%）=4.8%王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。,3/4/2023,7,愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税,2023/3/4,肖全章,7,3/4/2023,8,亚当斯密,赋税理论 亚当斯密提出四大赋税原则，即公平、确定、便利、经济。公平：一国国民应尽可能按其能力以支持政府，亦即国民应按其在政府保护下所享有的利得比例纳税。确定：各国民应当缴纳的税捐，须确定并不得随意变更，缴纳时期、

3、缴纳方法、应付税额，都应对纳税人清楚宣示。便利：一切税捐，都应在最适合于纳税人的时间与方法收之。经济：每一税捐都应善加设计，务使公民缴付国库以外，在他的财力上受到最少可能的激动。,3/4/2023,9,亚当.斯密是经济学说史上第一个应用“经济人”假设的经济学家“经济人”具有两个特质：一是自利，二是理性。所谓自利，指人们行为动机在于实现自身利益。所谓理性，指人们的行为具有目的性，同时也内涵人具有对目的和手段关系进行分析和比较的能力。,3/4/2023,10,问题的引入,纳税人的权利,3/4/2023,11,纳税人的权利,1、知情权2、保密权 3、税收监督权 4、纳税申报方式选择权 5、申请延期申

4、报权 6、申请延期缴纳税款权 7、申请退还多缴税款权,2023/3/4,肖全章,11,我的权利是?,3/4/2023,12,8、依法享受税收优惠权 9、委托税务代理权 10、陈述与申辩权 11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 12、税收法律救济权 13、依法要求听证的权利 14、索取有关税收凭证的权利,3/4/2023,13,纳税筹划的基本知识,3/4/2023,14,一、纳税筹划的含义,（一）定义纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的一种经济行为。,3/4/2023

5、,15,包括三个定义：（1）纳税筹划的主体是纳税人（2）纳税筹划的前提是不违反税法（3）纳税筹划的实质是节税,3/4/2023,16,二、纳税筹划的特点,3/4/2023,17,目的性,（一）选择低税负，直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；（二）延期纳税，将纳税期推后，无偿使用财政资金以获取资金时间价值。,3/4/2023,18,二、纳税筹划的特征,3/4/2023,19,整体性：纳税筹划成本,纳税筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐含成本。显性成本,例如，纳税人拟采用能获得税收收益的筹划方案，预计采用该方案能节税3万元，但制定该方案

6、时需聘请有关专业人员指出代理费用5万元，其成本增加5万元，综合比较，考虑整体性，还是应放弃该筹划方案。,3/4/2023,20,整体性：纳税成本,隐含成本,隐含成本即为机会成本。例如纳税人由于采用获得税收收益的方案而导致资金占用量增加，资金占用量增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。,3/4/2023,21,专业性,现代社会随着经济日趋复杂，各国税制也越趋复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心，税务代理、咨询及筹划业务应运而生，税务筹划呈日益明显的专业化特点。,3/4/2023,22,偷税逃税漏税抗税骗税欠税避税,三、纳税筹划与其他行为的

7、区别,3/4/2023,23,1.偷税定义：偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各种不公开的手段，或者进行虚假的纳税申报的手段，隐瞒真实情况，不缴或少缴税款，欺骗税务机关的行为。,3/4/2023,24,2.逃税以非法手段逃避税收负担的行为非法手段：隐瞒虚假申报应税收入和应税交易项目欺骗虚假申报伪造交易事项假报数额不提供纳税申报,3/4/2023,25,3.漏税,纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的行为“无意识”纳税人对政策理解模糊不清计算错误处罚：税务稽查部门在遇到漏税案件时，往往会认定为逃税。

8、,3/4/2023,26,4.抗税,抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为 违反刑法，要接受刑事处罚是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现,3/4/2023,27,5.骗税,是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。我国对骗税的打击力度非常大。骗税不是某一个单独的企业或机关就可以做得到的，这是一种集体犯罪行为。,3/4/2023,28,6.欠税,欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税类别：主观欠税：企业有钱而不交客

9、观欠税：企业想交税，但是没钱交处罚主观欠税属于违法犯罪行为客观欠税的企业应当主动向主管税务机关申请缓交，但缓交期限最长不得超过3个月,3/4/2023,29,7.避税,纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约，所以是政府反对的行为，很多国家在其税法中加入了反避税条款的内容我国对避税没有规定法律责任，但还是采取了可以对纳税人进行强制调整，要求纳税人补缴税款的反避税措施,3/4/2023,30,节税与避税的区别,3/4/2023,31,为什么可以进行税收筹划？,纳税可以测算税

10、收优惠的存在税收政策存在的差异性,3/4/2023,32,税务机关,除了要征税还要帮纳税人节税宣传税法让纳税人知道税收优惠政策,3/4/2023,33,四、税收筹划平台与技术,1、避税筹划2、节税筹划3、转嫁筹划4、实现涉税零风险,3/4/2023,34,1、价格平台,核心：转让定价关联企业注意问题：A.要进行成本-效益分析B.价格波动应在一定范围内，税法容忍的范围，防止被调整C.运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排,3/4/2023,35,2、优惠平台,优惠平台筹划方法直接利用临界点属地变更挂靠,3/4/2023,36,注意问题：尽量挖掘信息源充分利用保持联系，得到认可,3/4/2023,

11、37,3、漏洞平台,时间 地点 人员 技术注意问题：财务税务专业知识纳税操作经验保密，隐蔽性风险-收益分析,3/4/2023,38,4.规避平台,利用临界点税基临界点 优惠临界点,3/4/2023,39,纳税筹划操作的技术手段免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术分劈技术延期纳税,2023/3/4,39,3/4/2023,40,案例刘某是某一发明的发明人，应出版社的邀请，就其发明专利的原理、推广应用的操作方法、价值及发明经过等写了一本书，能够取得4000元的稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。署名时，署刘某一人的

12、名字还是夫妻双方的名字在税法处理上有什么不同？,2023/3/4,肖全章,40,3/4/2023,41,计税依据金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。,3/4/2023,42,税法上的大修理支出：1、修理支出达到取得固定资产的 计税基础50%以上 2、修理后固定资产的使用年 延长2年以上,3/4/2023,43,如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照

13、该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.,3/4/2023,44,【案例】某纺织厂拟用1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺织厂适用25%的所得税率。对于1000万资金的筹集有两种方案：方案一，用企业自有资金支付，但企业需积累10年；方案二，向银行贷款,银行贷款年利息15万。从节税的角度看，应选择哪种方案？,3/4/2023,45,该厂盈利后每年应纳所得税额:20025%=50万元10年应纳所得税总额为:50万10=500万元若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融

14、机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得1000万元的贷款，年息支付15万元；企业年均盈利仍为200万元 则企业每年应纳所得税额为:(200万一15万)25%=46.25万元 则 实际税负为:46.25万/200万=23.125%10年应纳所得税总额为:46.25万l0=462.5万元,3/4/2023,46,营改增纳税筹划,3/4/2023,47,概述,为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案财税2011110号，同时印发了关于在上海市开展交通运输业

15、和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。,3/4/2023,48,财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201271号 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）,3/4/2023,49,试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作

16、，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,3/4/2023,50,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证

17、咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,3/4/2023,51,营改增后归谁管？,国税局？地税局？,3/4/2023,52,征收范围-应税服务范围,应税服务范围详见应税服务范围注释,3/4/2023,53,船舶代理应征什么税？,提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受

18、方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税,3/4/2023,54,征收范围-应税服务范围,3/4/2023,55,纳税人的分类管理,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。,3/4/2023

19、,56,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,3/4/2023,57,一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭

20、证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,3/4/2023,58,一般纳税人资格认定的特别规定,1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家

21、税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,3/4/2023,59,一般纳税人资格认定的特别规定,4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,3/4/2023,60,本次税改一般纳税人资格认定的特别规定,1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已

22、被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,3/4/2023,61,不认定一般纳税人条件,应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。不认定应符合以下条件之一：（1）非企业性单位；（2）不经常提供应税服务的企业；（3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,3/4/2023,62,适用税率（适用于一般计税方法）,（

23、一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,3/4/2023,63,适用税率,二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。,3/4/

24、2023,64,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税方法,3/4/2023,65,一般方法：销售额为不含税销售额；合并定价方法：销售额含税销售额（1+税率）,销项税额=销售额税率,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,3/4/2023,66,合并定价方法销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。

25、,3/4/2023,67,起征点-适用于个体工商户及其他个人,增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。,3/4/2023,68,发票问题 国家税务总局公告2012年第42号,（一）试

26、点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。（二）自本地区试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（三）试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务及旅客运输服务等四类企业业务的特殊性，防伪税控一机多票系统难以满足部分企业

27、开具普通发票的需要，可以选择使用定额普通发票。,3/4/2023,69,纳税申报,一般纳税人小规模纳税人,3/4/2023,70,试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。,3/4/2023,71,特殊 交通运输业,试点试点 按照包括分包金额的总金额对外开放开具发票和申报，同时增加对应的进项税额 试点非试点 按照包括分包金额的总金额对外开具发票，先全额申报，再作为销售额的调减,3/4/2023,72,运输分包金额可以抵扣,

28、1、无论分包给试点地区还是非试点地区，均须按照金额向货主开具发票2、分包给试点地区的一般纳税人运输企业的金额，11%，应当取得增值税专用发票。3、分包给试点地区的小规模运输企业的金额，按照增值税专用发票上注明的价税合计 金额和7%的扣除率计算进项税额。注：按照3%计算征税，接受方按照7%计算抵扣,36,3/4/2023,73,交通运输业政策分析,运输分包金额可以抵扣（续）,4、分包给试点地区以外的运输企业的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额，是指运输费用计算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路 专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保

29、险费等其他杂费。如分包金额100元，分包方缴纳营业税3元，自己抵扣7元（1007%），货主抵扣 9.91元（1001.1111%）,37,3/4/2023,74,进项税额 进项抵扣凭证和金额,3/4/2023,75,接收交通运输劳务进项抵扣的特别规定,1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费

30、用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。（适用11%的税率）,3/4/2023,76,特别注意事项,我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例：某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于

31、2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。,3/4/2023,77,营业税原有的优惠政策该如何？,公告20128号 继承备案,3/4/2023,78,征收管理,纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人提供应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。

32、,3/4/2023,79,其他事项,跨年度租赁合同，在营改增开始之前未执行完，如何缴税？跨年度租赁。试点纳税人在该地区试点实施之日前（湖北省在2012年12月1日前）签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”,3/4/2023,80,营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人需要使用什么税控系统开具专用发票并抄报税？交通运输业一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统，现代服务业一般纳税人使用增值税防伪税控系统。,3/4/2023,81,营业税改征增值税后，现代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要哪些税控设备？营业税改征增值税后，现

33、代服务业一般纳税人开具增值税专用发票，需要金税盘和报税盘,3/4/2023,82,营业税改征增值税后，交通运输业一般纳税人开具货运专用发票，需要哪些税控设备？原有的在地税开具运输发票所用的税控设备是否可以继续使用？营业税改征增值税后，交通运输业一般纳税人开具货运专用发票，需要税控盘和传输盘。原有的在地税开票所用的税控设备通过在国税部门重新发行后，仍然可以使用，不必更换。,3/4/2023,83,现代服务业一般纳税人使用的金税盘和报税盘分别在哪些业务中使用？购退票、报税和修改购票员信息必须用报税盘，其他如变更企业名称、变更发票供应量、增加分开票机和修改金税卡时钟授权等使用金税盘。,3/4/202

34、3,84,营改增企业有多个经营点需要自行开票的如何处理？可向主管国税机关申请主分机开票，现代服务业纳税人的每个开票机均要配置单独的金税盘和报税盘。交通运输业纳税人的每个开票机均要配置单独的税控盘，报税盘可以只配置一个，用于多个开票机,3/4/2023,85,原纳增值税一般纳税人兼有现代服务业是否必须使用金税盘开票？原有一般纳税人可以使用原金税卡，IC卡开票，无须更换税控设备。,3/4/2023,86,税盘、报税盘与金税卡、IC卡相比，具有哪些优势？USB金税盘和报税盘容量更大、效率更高、安全可靠，只有防伪税控系统才能对其中数据进行读写。,3/4/2023,87,营业税改征增值税后一般纳税人所购

35、税控设备的费用是否由纳税人负担？根据财税201215号文第一条规定：“增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。,3/4/2023,88,增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括

36、金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。”所以，营业税改征增值税后一般纳税人初次购买税控设备的费用购买增值税防伪税控系统专用设备的费用可以抵减增值税，不需要纳税人负担,3/4/2023,89,【主要筹划方法】,一、利用税收优惠政策 二、选择纳税人的身份 三、合理安排经营活动 四、合理安排销售活动,3/4/2023,90,增值税纳税人的税收筹划,增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第二，增值税纳税人与营

37、业税纳税人的筹划。,3/4/2023,91,一般纳税人和小规模纳税人选择的纳税筹划,【相关税法规定】一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：50 80500,3/4/2023,92,一般纳税人与小规模纳税人的计税方法：一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为应纳税额。一般纳税人与小规模纳税人的适用税率：一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%。11%，6%。小规模纳税人适用税率（征收率）为

38、3%。,3/4/2023,93,一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？,3/4/2023,94,销售额增值率判断法,增值率：指增值额占销售额的比率。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。,3/4/2023,95,无差别平衡点增值率计算,（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的计

39、算增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 购进项目金额=销售额-销售额增值率=销售额（1-增值率）进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率=销售额（1-增值率）增值税税率,3/4/2023,96,一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率,3/4/2023,97,当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率,3/4

40、/2023,98,无差别平衡点增值率,3/4/2023,99,增值税纳税人身份的选择（1）甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增值税1.2万元（403%），乙企业年应纳增值税1.29万元（433%），两企业年共应纳增值税2.49万元（1.2+1.29）。,3/4/2023,100,【节税方案】,根

41、据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5%即（4035）40，小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%即（4337.5）43，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税1.78（万元）（40+43）17%（35+37.5）17%=14.1112.33=1.78，可减轻税负0.71万元（2.491.78）。,3/4/2023,101,在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注

42、意几个相关问题：第一，对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可通过税负比较等方法进行纳税筹划，选择纳税人的身份。第二，小规模要转成一般纳税人身份应考虑：一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业会计人员，将会增加企业财务核算成本；一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。,3/4/2023,102,增值税纳税人与营业税纳税人选择的纳税筹划,【税法规定】混合销售：我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼

43、营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。,3/4/2023,103,“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形应分别核算货物的销售额和营业额，未分开核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。,3/4/2023,104,关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土

44、地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第47号,3/4/2023,105,纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。,3/4/2023,106,【筹划思路】除了特殊情况外，混合销售行为只征一种税，或者征增值税，或者征营业税，不同的税种必然存在税负的差异，也就给纳税人进行纳税筹划创造

45、了一定的条件。这里有两种筹划的思路和方法：调整销售额筹划法、分立与合并筹划法。,3/4/2023,107,【调整销售额筹划法】通过调整增值税销售额或营业税销售额，使其占总销售额的比例在50%以上或者以下，并报请税务机关批准缴纳增值税或者营业税，从而降低混合销售行为的税负，从而达到节税目的。,3/4/2023,108,【分立与合并筹划法】可以通过将提供营业税劳务的部门单独设立新公司，使其原来按增值税一起征的部分改征营业税；或者通过合并将缴纳两种税的两个公司变为按照混合销售行为只缴纳一种税的公司。,3/4/2023,109,判断税负轻重,含税销售额增值率判断法 一般纳税人应纳增值税额=含税销售额（

46、1+增值税税率）增值率增值税税率 应纳营业税税额=含税销售额营业税税率 若使应纳增值税税额与应纳营业税税额相等，得到增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率,3/4/2023,110,含税销售额无差别平衡点增值率,3/4/2023,111,如果实际增值率大于无差别平衡点增值率，说明应纳增值税税额打于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税；如果实际增值率小于无差别平衡点增值率，说明应纳增值税税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。,3/4/2023,112,混合销售行为时纳税人身份选择 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生

47、产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程。某年，公司销售收入为2800万元(不含税)，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。增值税销项税额=（2800+2200/1.17）17%=795.66（万元）增值税进项税额=340万元 增值税应纳税额=795.66340=455.66万元,3/4/2023,113,经过分析，公司的实际增值率=2800(1+17%)+22002340(28001.17+2200

48、)100%=57.268%，实际增值率大于无差别平衡点增值率20.65%（17%，3%），说明采按照增值税征税税负较高。进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税=280017%340=136（万元）乙公司应缴纳营业税=22003%=66（万元）合计应纳税额=136+22=202（万元）比较筹划前后，税收节约253.66万元。,3/4/2023,114,【税法规定】兼营行为 兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例如供销系统企业既

49、经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料。另一种是不同税种，不同税率，即既涉及增值税项目又涉及营业税项目。,3/4/2023,115,【筹划思路】纳税人应选择分开核算，否则被主管税务机关核定可能会加重税收负担。,3/4/2023,116,进货渠道选择的纳税筹划,【税法规定】：一般纳税人的进货渠道选择 进项税额的抵扣以增值税专用发票作为抵扣凭证，因此一般纳税人进货采购渠道不同，可抵扣的比例不同，将会影响其实际税收负担。进货渠道一般纳税人：开具税率为17%或13%的增值税专用发票。进货渠道小规模纳税人：不能开具专用发票或者请税务机关代开征收率为3%的增值税专用发票,3/4/2

50、023,117,试点区的增值税一般纳税人接受运输服务的筹划,试点区,非试点区,一般纳税人 11%,小规模纳税人,代开专用发票 7%,普票 不能扣除,费用单据 7%,3/4/2023,118,【筹划思路】选择合适的进货渠道，使得税后收益最大。从小规模纳税人处购进货物，多大的折让幅度才能弥补因扣除率低或不能取得增值税专用发票而产生的损失呢？价格折让临界点,3/4/2023,119,用现金流量分析原理，分别求出各采购情况的现金净流量，在现金净流量相等的情况下：,3/4/2023,120,如果小规模纳税人给予的销售价格（含税）折扣少于价格折让临界点，应选择从一般纳税人那进货；如果折扣高于价格折让临界点