省交通集团新核算办法培训.ppt

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1、新会计准则实务正中珠江 冉红彦,省交通集团新核算办法培训材料,新会计准则实务,长期股权投资准则所得税准则,企业会计准则新变化,企业会计准则讲解（2008年）企业会计准则解释第13号（财政部）企业会计准则实施问题专家工作组意见第13号（财政部）上市公司执行企业会计准则监管问题解答第13期（证监会会计部）上市公司执行新会计准则备忘录第17号（证券交易所）财政部复函,新变化长期股权投资准则,成本法确认投资收益（修改）与合营、联营企业的交易（新规定）追加投资由成本法改为权益法（修改）减少投资由成本法改为权益法（修改）购买少数股东权益（修改）出售子公司部分股权未失去控制权（新规定）,长期股权投资-成本法

2、,采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,长期股权投资-成本法,企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似

3、情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,长期股权投资-成本法,举例：A公司2009年3月投资2000万元取得B公司10的股权，按成本法核算。2009年4月B公司宣告派发2008年度利润，A公司取得分红200万元。按原规定 借：银行存款 200万元 贷：长期股权投资B公司 200万元按新规定 借：银行存款 200万元 贷：投资收益B公司 200万元,长期股权投资与合营、联营企业的交易,处理原则：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基

4、础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认,长期股权投资与合营、联营企业的交易,顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业 投出或出售资产的交易逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业 投出或出售资产的交易,长期股权投资与合营、联营企业的交易,会计处理的流程个别报表确认交易的损益在计算投资收益时，扣除未实现内部利润的影响（按持股比例扣除）合并报表调整报表项目（不影响损益）,长期股权投资与合营、联营企业的交易,例：甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值

5、与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。,长期股权投资与合营、联营企业的交易,甲企业个别报表计算对乙公司的投资收益（160020=320）借：长期股权投资损益调整 320万 贷：投资收益 320万乙企业在该项交易中实现利润200万元，其中的40万元（20020%）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为：,长期股权投资与合营、联

6、营企业的交易,借：投资收益 40万 贷：长期股权投资损益调整 40万甲企业合并报表（若有）借：长期股权投资损益调整 40万 贷：存货 40万,长期股权投资追加投资由成本法改为权益法,修改点:追溯调整的时点不同举例:2008年1月1日，A公司投资B公司持有10股权，按成本法核算，假定B公司净资产的公允价值与账面价值相同。2008年度B公司净利润为500万元。2009年5月1日A公司受让B公司20股权，合计持有30股权，按权益法核算。2009年14月B公司实现净利润100万元。,追加投资由成本法改为权益法,2009年5月1日的会计处理:原规定:追溯至追加投资日(2009年5月1日)借:长期股权投资

7、 60万(600*10%)贷:未分配利润 60万,2008-1-1,10,2009-1-1,2009-5-1,10,10 20,500万,100万,追加投资由成本法改为权益法,新规定:追溯至追加投资的当年期初(2009年1月1日)借:长期股权投资 60万(600*10%)贷:未分配利润 50万 投资收益 10万(100*10%),减少投资由成本法改为权益法,修改点:追溯调整的时点不同举例：,2008-1-1,70,2009-1-1,2009-5-1,70,70 40,500万,100万,减少投资由成本法改为权益法,2009年5月1日的会计处理:原规定:追溯至追加投资日(2009年5月1日)借:

8、长期股权投资 420万(600*70%)贷:未分配利润 420万新规定:追溯至追加投资的当年期初(2009年1月1日)借:长期股权投资 420万(600*70%)贷:未分配利润 350万 投资收益 70万(100*70%),长期股权投资购买少数股东权益,原规定个别报表：按支付购买对价的公允价值确定合并报表：因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。,长期股

9、权投资购买少数股东权益,新规定个别报表：无变化合并报表：因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。与原规定相比，不新增商誉，差额全部冲权益，会计处理方法简单。,长期股权投资购买少数股东权益,例：A公司和B公司于2006年分别投资现金7000万元和3000万设立C公司，持股比例分别为70和30。至2009年5月C公司仍在建设期，净资产仍为10000万元，净资产的公允价值与账面价值相

10、同。但由于C公司所在行业前景看好，其股权已增值。2009年5月A公司以现金3000万元受让B公司持有的C公司股权10。,长期股权投资购买少数股东权益,原规定A公司个别报表 借：长期股权投资 3000万 贷：银行存款 3000万A公司合并报表（仅指10部分的抵销分录）借：所有者权益C公司 1000万 商誉 2000万 贷：长期股权投资 3000万,长期股权投资购买少数股东权益,新规定A公司个别报表 借：长期股权投资 3000万 贷：银行存款 3000万A公司合并报表（仅指10部分的抵销分录）借：所有者权益 C公司 1000万 资本公积A公司 2000万 贷：长期股权投资 3000万,出售子公司部

11、分股权未失去控制权,财政部关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便200914号）发文日期:2009-02-27 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。,出售子公司部分股权未失去控制权,例：09年末，A公司对B公司投资80%，投资成本为5600万元，B公司净资产10000万元。09年末，A公司出售所持B公司20股权，剩余股权为60%，出售所得价款2500万元。会计处理：A公司个别报表中确认投资收益：2500-56002080=1100万元A公司合并报表不能确认

12、的利润：25001000020%=500万元,出售子公司部分股权未失去控制权,合并报表调整分录：借：投资收益 1100万 贷：未分配利润 600万 贷：资本公积 500万,长期股权投资准则,问题1：以非货币性资产对外投资，评估增值如何处理？例：A公司以账面价值为2000万元的固定资产，作价3000万元对B公司投资。属于非货币性资产交换。原则上规定：旧准则：按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。除非收到补价，不确认交换损益。新准则：1、有商业实质：要分解为销售与投资两项业务，以公允价值计量，需确认交换损益。2、无商业实质：无论是否收到补价，均不确认交换损益。,长期股权投资准则,A投资B后，

13、分不具有重大影响、具有重大影响、具有控制权等三种情况，新准则账务处理有所不同。例：A公司以账面价值为2000万元的固定资产，作价3000万元对B公司投资，占B公司10股权，不具有重大影响。会计分录：借：长期股权投资B公司 3000 贷：固定资产 2000 贷：营业外收入 1000,长期股权投资准则,例：A公司以账面价值为2000万元的固定资产，作价3000万元对B公司投资，占B公司30股权，具有重大影响。B公司对该固定资产未对外出售。会计分录：1、确认固定资产清理收益 借：长期股权投资B公司 3000 贷：固定资产 2000 贷：营业外收入 1000 2、扣除自已持股比例部分未实现的利润,长期

14、股权投资与合营、联营企业的交易,企业会计准则解释第1号：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认。,长期股权投资准则,2、扣除自已持股比例部分未实现的利润扣除损益100030300万元 借：投资收益 300 贷：长期股权投资B公司 3003、若A公司需编制合并报表 借：营业外收入 300 贷：投资收益 300,长期股权投资准则,例：A公司以账面价值为2000万元的固定资产，作价3000万元对B公司投资，占B公司90股权，具有控制权。B

15、公司对该固定资产未对外出售。本例分析：A投资前后该固定资产都在其控制下，这种交易通常不具备商业实质，不能按公允价值计量，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。A公司会计分录：借：长期股权投资B公司 2000 贷：固定资产 2000,长期股权投资准则,B公司会计分录：借：固定资产 3000 贷：实收资本 3000A公司编制合并报表时 借：实收资本 3000 贷：固定资产 1000 贷：长期股权投资B公司 2000,长期股权投资准则,溢价投资或收购股权的会计处理 投资金额与所占被投资单位所有者权益的份额的差额旧准则：计入“股权投资差额“借方，分期摊销新准则：区分可辨别资产

16、负债的公允价值变动、商誉 商誉：不摊销，但每年均需作减值测试 公允价值变动：持续计算,长期股权投资准则,问题2：增加投资，股权比例变动情况下的长期股权投资核算例：2007年1月1日，A公司与B公司分别出资100万元和900万元现金成立C公司，分别占10和90的股权比例。C公司主要从事收购房产进行出租业务。2007年度C公司净利润为100万元，账面净资产为1100万元。2008年5月1日，A公司以300万元从B公司处收购C公司20的股权，C公司2008年14月净利润为50万，账面净资产为1150万，净资产的公允价值为1500万元，假定增值全部系C公司的房产。2008年度C公司净利润为150万元。

17、,长期股权投资准则,2009年1月1日，A公司以800万元从B公司处收购C公司40的股权，C公司账面净资产为1250万，净资产的公允价值为2000万元，假定增值全部系C公司的房产。会计处理：2007年1月1日，A公司出资100万元，占10，按成本法核算。借：长期股权投资C公司 100 贷：银行存款 100,长期股权投资准则,2007年12月31日，C公司2007年度虽盈利100万，但未分红，A公司不需要作账务处理。2008年5月1日，A公司出资300万元收购C公司20股权，合计持有30权益，对C公司具有重大影响力，按权益法核算。借：长期股权投资C公司 300 贷：银行存款 300将原持股10部

18、分由成本法改为权益法核算 2007年度净利润10100 1010万 2008年1-4净利润10 50105万,长期股权投资准则,借：长期股权投资C公司 15 贷：年初未分配利润 10 投资收益 5A公司原持股10部分应享有的C公司房产增值（15001150）1035万 借：长期股权投资C公司 35 贷：资本公积其他 352008年12月31日，C公司2008年度盈利150万，其中2008年512月盈利100万。,长期股权投资准则,A公司在计算对C公司2008年512月的投资收益时，应以C公司资产的公允价值为基础。假定房产增值部分应补提折旧10万。（2008年5-12月净利润补提折旧）30（10

19、0 10）3027万 借：长期股权投资C公司 27 贷：投资收益 272009年1月1日，A公司出资800万元收购C公司40股权，合计持有70权益，对C公司具有控制权，应按成本法核算。,长期股权投资准则,借：长期股权投资C公司 800 贷：银行存款 800同时，对原持股30部分的投资追溯调整，按原始出资额作为投资成本。原始出资额100300400万 30股权的长期股权投资账面价值400153527477万 借：资本公积其他 35 借：年初未分配利润 42 贷：长期股权投资C公司 77,长期股权投资准则,2009年1月1日，在编制合并报表时，应以购买日C公司的资产负债的公允价值为基础进行合并。合

20、并时，应将对C公司的投资由成本法改为权益法。2009年1月1日C公司净资产的公允价值为2000万，原持股30按权益法核算并考虑公允价值变动。借：长期股权投资C公司 77 贷：资本公积其他 35 贷：年初未分配利润 422008年5月1日至 2009年1月1日公允价值变动为：2000 30477123万,长期股权投资准则,借：长期股权投资C公司 123 贷：资本公积其他 123合并抵销分录略,所得税准则,应当谨慎确认递延所得税资产，充分确认递延所得税负债。确认递延所得税资产的必要条件未来有足够的盈利（更准确表述：未来足够的应交所得税）有税务机关认可的可抵扣暂时性差异,所得税准则,例1：已计提了坏

21、账准备的应收账款是否确认递延所得税资产？按账龄计提的坏账准备按个别认定计提的坏账准备例2：权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税资产或负债？投资成本100，损益调整50：应纳税暂时性差异 投资成本100，损益调整-50：可抵扣暂时性差异,所得税准则,与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。应考虑该项投资的持有意图:长期持有：在不存在税率差的情况下，不确认 近期出售：确认,所得税准则,例3：在香港设立的全资子公司A于2009年度取得净利润5000万，按香港税法A公司未缴纳所得税（利得税）。若将净利润分回国内，需补缴25的所得税。2009年末如何确认对A公司的投资收益，按净利润的100或75(即是否考虑税率差）？例子：香港新粤、香港粤港汽车,权益法核算的长期股权投资,是否长期持有,否,考虑计提,税率差？,是,否,不计提,是,是否分红？,无,不计提,有,考虑计提,谢谢,