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1、我国税收执法行为存在的问题及完善思路科技与经济2006年第8期勰册lrI蕊涵我国税收执法行为存在的问题及完善思路王青(广东商学院,广东广州510320)摘要:税收执法行为的规范直接涉及到纳税人的利益,直接决定了税收征收的质量,因此.重视和规范税收执法行为具有重要意义.本文从税收执法行为内涵的界定出发,分析了我国目前税收执法中存在的诸如执法不严,执法不公,执法行为不规范,执法环境不良,执法手段不先进等问题,并针对这些问题提出了规范税收执法行为的思路.关键词:税收执法行为;税收秩序;依法治税;中国中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:10076921(2006)08002602依法治国
2、和以德治国的是我国现行的治国基本方略,依法治税则是依法治国在税收领域的具体体现.也是现代税收工作的灵魂和方向.而依法治税与税收行为主体的法治意识,立法,执法,司法及法律监督是密切相关的.1税收执法行为的内涵税收行为是指税法主体围绕税收所进行的各种活动,即各种涉税行为.依据行为主体的标准,可将其分为征税主体的税收行为和纳税主体的税收行为.作为国家(征税主体)一方的税收行为具有主导地位,它又可分为税收执法行为与税收立法行为等,当然.这些税收行为都要以税权为基本依据.其中.税收立法行为要以税收立法权为基础;而税收执法行为则主要以税收征收管理权,入库权等为基础.简单地说.税收执法行为是税务机关及其所属
3、的税务人员执行国家税收法律,法规,规章和其他与税收工作相关的法律,法规,规章的行为.从税收工作的实际来看.顺应形势发展,推进依法治税,主要应做到的是如何规范税收执法行为.因为,规范税收执法行为既是依法治税的关键,也是依法治税的难点.2目前我罾税收执法中存在的主要问题经过多年的努力,相比以前来说,目前我国的税收执法工作虽然改观了很多,但存在的问题也还不少.概括起来.主要有以下几个方面.2.1执法不严主要表现为对税收违法犯罪行为处理不严,补税多,罚款少,行政处罚多,刑事追究少,内部处理多,公开曝光少.以补代罚和以罚代刑的现象较为普遍.由于执法随意性大,从而在社会上形成了一种违反税收法规可以用钱摆平
4、的不良风气,让少数涉税违法分子有恃无恐.2.2执法不公主要表现为少数税务干部依法行政的观念淡薄,职业道德水平不高.滥用税收执法权力,以权谋私.在税收执法过程中有法不依,执法不严,违法不究.随意处理或搁置税收执法权,将税收执法的公共权力当作个人私权任意滥用.存在着为税不廉,收人情税和关系税等问题,个别腐败分子甚至以权谋私,进行权钱交易.并没有真正做到在税法面前人人平等,对所有纳税人都一视同仁.这种执法不公的现象,让违法者得到了鼓励,使守法者的守法积极性受收稿日期:2006一O21O?26?到了打击.造成这种现象的原因是多方面的,一是长期以来形成的执法随意性仍未从根本上消除:二是官本位意识的存在,
5、不少人唯官是从而没有认真分析其行为的合法性;三是税收执法的自由裁量权过大.使税务机关在税收执法过程中存在一定的回旋余地,给依法行政留下了弹性空间,而正是这一空间.为税收执法不公提供了施展拳脚的舞台.2.3执法行为不规范我国几千年封建社会遗留下来的人治的传统政治观念.在相当一部分税务执法人员和税务部门领导的思想潜意识里难以忘却,在他们的一些具体税收执法过程中或实施具体执法行为时,往往自觉或不自觉地突出执法主体地位而淡化依法行政责任.往往只重视实体法而轻视程序法,程序法以法定的,公开透明的,规范的程序来保证实体法的公开实施.作为税收行政执法的一大特点.税收法律,法规赋子税收执法人员较大的自由裁量权
6、,是为了便于税务机关及其执法人员能根据实际情况,灵活机动地处理税收执法活动中出现的不同问题,以提高其行政执法效率.但同时也对税收执法人员的执法水平和道德修养提出了更高的要求.依法行政,严格执法程序就显得更加重要.而不少税收执法者认为只要实体处理合法恰当,程序无关紧要,因此往往忽略或省略了程序,如有少数税务干部在进行税务检查时.只出示税务检查证却不出示税务检查通知书,有个别人有时连税务检查证也不出示.有的在作出税务行政处罚决定前.没有履行陈述申辩程序.或在作出税务行政处罚决定时,不告诉当事人听政,复议和起诉的权利与时效性等.由于许多不规范税收执法行为的存在.致使我国税务行政诉讼案件近年来呈不断上
7、升的趋势,而且税务机关胜诉率较低.24执法环境不良受地方利益的驱动.目前我国一些地方政府对税收的干预仍然相当严重.这种干扰主要表现为人为的干扰和制度上的干扰.当税收执法触动地方利益,部门利益甚至是个人,小集体利益时.一些地方政府部门或者是主要领导便出面说情.对税务机关施加各种压力.甚至动用政府的资源来阻挠税务机关的正常执法.在现实生活中,不少地方政府的领导在税收问题上往往以权代法,以盲代法.或擅自变通国家税法,或越权减免税收,或违反规定批准缓交税款,更有甚者还纵容和保护涉税犯罪分子,如有的地方政府对重点企业实行挂牌保护.不许税务机关与税务人员对其进行税收检查,公然袒护其偷逃税和欠税不缴.此外,
8、大量的与现行税法规定向左的地方性法规,政策的存在,也给税收执法带来了制度上的障碍,造成了税收执法环境的恶化.2.5执法手段不先进主要表现为以计算机网络应用为标志的税收执法现代化程度不高.受经济条件的限制,许多经济欠发达地区的基层税务机关还没有配备计算机,即使已经配备了计算机的一些基层税务机关,也仅仅用来进行简单的文字处理.即使在经济较发达和发达地区.虽然计算机在税务机关应用比较普遍.但由于还没有实现全国计算机统一联网,也难以发挥出应有的作用.虽有部分区域网.但其作用也有限.因为税务机关内部真正能利用计算机与网络技术全面开展税收执法业务的人才还不多.对税务机关来说这类人才更是短缺.由于现代电子计
9、算机和网络技术在税收征收管理与检查中运用不普遍,税务机关的税收执法监控主要还是依靠人工进行手工操作来完成.规范性与统一性比较差,执法随意性大,效率低,漏洞多,税收控管能力弱.税务机关的税收执法-y-段落后,涉税违法者偷逃税也就比较容易.3规范税收执法行为的思路3.1坚持依法治税.树立法治观念作为税收执法人员来说,要使自己的税收执法行为规范化.最基本的一点就是坚持依法治税,而要做到这一点关键又取决于个人法治观念的强弱程度,因此树立法治观念是做好税收规范执法的第一步.从税收工作的实际看.首先要提高税收执法人员对依法治税的认识并全面理解依法治税的实质.从思想上实现税收人治观念向税收法治观念的转变.在
10、税收执法的实际工作中,在坚持严格执法的同n,-j-要注重优化服务.将自己摆在与纳税人平等的位置上.相互尊重,文明执法,做到在执法中服务.以服务来促进执法.也不能为了完成税收任务.只注重执法权利的行使而忽视了义务的履行.要正确处理好税收计划与依法治税之间的关系.在我国.目前还没有改变政府每年向税务管理部门下达税收收入任务,并以完成税收收入任务作为考核税务管理部门工作业绩的主要指标这一现实情况下,在任何时候都不能以任何理由违反税法的规定与原则.要真正做到依法征税,依率计征.坚持既不征过头税,也不搞藏富于民.3.2理顺税收秩序.营造执法环境由于历史和现实的种种原因.我国公民依法纳税的意识不强,偷逃税
11、等违反税收法规的现象还非常严重,外部对税收执法的干预也比较多.而要做到税收执法行为规范化.就必须要有一个顺畅的税收执法秩序和良好的税收执法环境做保障.作为税务机关来说,首先应从搞好纳税服务入手.加大税法宣传力度,强化公民的纳税意识,营造诚信纳税的法制环境,形成全社会自觉依法纳税的良好氛围.同时.要敢于同以言代法,以权代法,干预税收执法的现象作斗争,抵御和缓解来自外部的对税收执法的冲击与压力,维护税收执法的严肃性和规范性.当然,要做好这一点,也应该讲究工作方法.如加强与其他部门之间的密切协作.主动向地方政府领导汇报税收工作,赢得他们的充分信任与支持,这样才能在全社会形成依法治税的氛围.建立起良好
12、的税科技与经济2006年第8期舯收执法环境.3.3应用科技手段.规范执法行为科技加管理代表着税收管理的发展方向.没有科技手段,传统落后的管理方式就无法替代,当然,没有先进的管理观念,体制,方法和高素质的人才,再现代化的科技手段也无法产生效益.科技加管理,就是要充分利用高科技尤其是信息化技术.为税收管理提供现代化手段.同时要在管理观念,体制与方法上实现创新,使之与现代化手段相适应.实现人与机的最佳结合.而不是仅仅用计算机代替手工作业就行了.3.4健全监督机制,严格责任追究健全严密有效的监督体系,是推进依法治税的保障.解决税收执法中的不规范问题,就必须建立与健全严密有效的监督体系.加强税收执法各环
13、节事前,事中和事后的日常监督机制.抓事前监督,主要是强调过程与结果并重,规范执法程序,将关口前移.有效预防不规范执法行为的发生;抓事中监督.主要应加强执法监督的动态管理.规范日常执法检查,变被动为主动,强化内部管理;抓事后监督,关键的一点是要把执法检查工作与推行执法责任制及整改有机结合起来,明确执法责任,严格过错追究.使监督工作介入税政,征收,管理,稽查,法制等行政执法的全过程.另外,要提高税收执法的透明度.实现公开办税制度.推行社会评议税收执法制度,接受全社会的监督.3.5加强队伍建设,提高干部素质依法治税,从严治队,科技加管理是现代税收管理工作目标的核心.而税务人员的能力素质则是完成工作目
14、标的基本前提.依法行政的基础是高素质的行政执法队伍.因为税务干部队伍素质是关系税收事业成败的决定因素,只有努力建设一支政治合格,纪律严明,业务熟练,作风优良的税务干部队伍,进一步加快依法治税进程,为各项税收工作的圆满完成奠定人才基础.现代税收征管将由传统的事务型(包括税收宣传,纳税辅导,税务登记,纳税申报,税款解缴,票表供应,税务检查行政处罚,听政,复议,诉讼等内容)向管理型(包括纳税服务,纳税评估,税源监控,风险管理,成本管理等内容)转变.不提高税务干部队伍素质.要实现这一转变,那将是一句空谈.而要提高队伍素质.首先应加强教育培训.而且培训要面基层,要紧紧围绕税收中心工作,依法治税和税收信息
15、化建设等方面.开展应用技能和更新知识的培训.着重抓好计算机应用,税法,财会,稽查业务等知识的培训.其次.抓税务干部索质的提高,不要单纯追求学历化教育.而是要从实用性方面多加考虑.当然.学历教育是提高人员素质水平的一个重要渠道,但不能将学历作为衡量人员素质水平的唯一指标.再次.为提高人员素质而进行的培训,不能流于形式.培训面要广.培训的内容要有针对性,这样才会有效果.参考文献1刘文华.wTo与中国税收法律制度的冲突与规避.中国城市出版杜.2001.(1).2】郭梓楠.对依法治税几个认识问题的思考.税务研究,2005,(3).3李万甫.依法行政基本准则在税务行政领域中的运用.税务研究,2005,(8).?27-
