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1、DEA 124Sminaire de B. COLASSEThories de, sur, et pour la comptabilitAccounting in its social context: towards an historyof value added in the United Kingdom(La comptabilit dans son contexte social : une histoire de la valeur ajoute au Royaume Uni)Stuart BURCHELLColin CLUBBAnthony G. HOPWOODSynthse d
2、e Corinne ZAMBOTTO28 novembre 20001. Quelques mots sur la revue Accounting, Organization and SocietyAccounting, Organization and Society est une revue internationale majeure qui traite de tous les aspects des relations entre la comptabilit et le comportement humain, les procdures et structures organ
3、isationnelles et les changements dans lenvironnement politique et social de lentreprise.Les thmes principaux abords sont: le rle social de la comptabilit, la comptabilit sociale, laudit social, la comptabilit des ressources rares, les procdures qui influencent les innovations comptables, les aspects
4、 politiques et sociaux de la normalisation comptable, les tudes comportementales sur les utilisateurs de linformation comptable, les relations entre comptabilit et autres systmes dinformation et les procdures et structures organisationnelles, la comptabilit des ressources humaines, les aspects cogni
5、tifs de la comptabilit et des procdures de prise de dcision.Cette revue sadresse un public dtudiants et de chercheurs intresss par les aspects comportementaux, organisationnels et sociaux de la comptabilit, aux directions de ressources humaines et aux techniciens dinformation.Elle est dirige par ANT
6、HONY G. HOPWOOD.2. Rsum Traduction de larticleLa comptabilit est sur le point dapparatre comme un phnomne plus social que purement technique. Le contexte social de la profession comptable est en effet sur le point dtre reconnu.La comptabilit, son tour, a tendance tre plus activement et plus explicit
7、ement reconnue comme un instrument pour le changement et le management social. Des propositions ont t faites pour que la comptabilit inclue la ralit du social tout autant que lconomique, pour quelle dfinisse des objectifs, les quantifie et dune manire gnrale, pour quelle donne un aperu du fonctionne
8、ment social des organisations. A cette fin, on a essay de mettre en place des comptabilits sociales, des rapports sociaux, des audits sociaux, de la comptabilit des ressources humaines, des formulations socio-conomiques ou des analyses cots/bnfices sociaux. Pourtant, malgr de telles manifestations d
9、es interrelations entre la comptabilit et le social, on en connat encore relativement peu sur le fonctionnement social de la profession comptable.La comptabilit semble reste pourtant enferme dans le domaine technique.Mme sil est maintenant reconnu que le social peut influencer la pratique technique
10、de la comptabilit et que linfluence est rciproque, les processus par lesquels les relations prennent place nont quasiment t lobjet daucune tude. La comptabilit na donc pas t explore au nom de son fonctionnement ou de son potentiel social.En consquence, on en sait peu sur lintensit de la relation ent
11、re les pratiques techniques de la comptabilit et le social et on ne sait pas dans quelle mesure les forces sociales peuvent affecter les changements comptables.Le prsent papier a pour objet dillustrer et de discuter sur un exemple spcifique des relations existant entre la comptabilit et le social, s
12、avoir la monte de lintrt port au concept de valeur ajoute au Royaume Uni pendant les annes 70.Les contours de cet vnement sont mis en valeur et une analyse est mene dans un cadre plus large dans lequel une telle forme de comptabilit est devenue une fonction.Cest une tentative qui a pour but de compr
13、endre lmergence de la notion de valeur ajoute et plus gnralement le fonctionnement social de la comptabilit.Larticle expose tout dabord les accords existants sur les relations entre la comptabilit et le social. Cela nous donne des bases pour apprcier les possibilits et les difficults de conduire une
14、 tude sociale de la profession comptable.LA COMPTABILITE ET LE CHANGE MENT SOCIALUne littrature apparat dans les annes 70 et concerne plus oumoins limpact du changement social sur la comptabilit. Cela devait mener changer la comptabilit au nom de son contexte social.Peu ont essay de mettre en videnc
15、e les processus qui mettent en interrelation la comptabilit et son contexte social. La rforme prend gnralement le dessus sur la comprhension sociale une fois la ncessit du changement tablie. Gilling (1976) fait pourtant figure dexception: il remarque la fois le ncessit du changement comptable sous l
16、impact de lenvironnement et essaye aussi de comprendre les forces sociales et institutionnelles sous jacentes au travail.Selon Gilling, le changement comptable est en retard sur le changement de lenvironnement cause de lincapacit des professions comptables prendre des dcisions, ou plutt approuver de
17、s modifications appropries qui sont ncessaires dans la pratique comptable.Cela provient son tour de labsence dun point de vue dominant en comptabilit.En consquence, le processus dajustement de la pratique comptable aux changements de son environnement est bloqu cause des divergences dintrts qui prov
18、iennent dune reprsentation par des idologies multiples.Leffet net selon Gilling qui rsulte de cette impasse est une autonomie et une comptence de la profession comptable bien en dessous du dfi. La profession comptable traverse alors une crise de confiance et didentit.En consquence, selon le cadre de
19、 rflexion de Gilling, la comptabilit apparat comme un phnomne marqu par son environnement. La comptabilit est aussi considre comme un phnomne rflectif. En mme temps que lenvironnement volue, la comptabilit doit combler diffrents besoins. Les processus de changement comptable passent a travers les pr
20、ofessions comptables et dpendent de leur perception pour dterminer prcisment quels ajustements sont ncessaires. Ces perceptions sont leur tour influences par les idologies.On se situe donc dans une perspective contingente du changement comptable.On peut noter que Gilling considre que le principal ch
21、angement de lenvironnement pendant les 40 dernires annes a t la reconnaissance du caractre public de linformation comptable. La profession comptable a alors cherch des moyens damliorer ses rapports financiers. Cela passa notamment par la cration dinstitutions pour la rgulation et la normalisation co
22、mptable.Dautres ont not le pouvoir croissant accord la main duvre, la reconnaissance plus forte des droits des consommateurs, les changements de conceptions politiques sur le corps comptable. Pour Ghandi (1976,1978), cest lmergence de lconomie non marchande qui constitue llment fondamental qui carac
23、trise lvolution de lenvironnement. Cela a fait de la comptabilit un moyen inadapt daction rationnelle tant donn son caractre montaire unidimensionnel.Pourtant, si la ncessit du changement comptable est reconnue, les moyens pour les expliquer demeurent imprcis. En 1976, Wells adopte une perspective d
24、iffrente. Il considre que la crise comptable est moins due un manque dadaptation de la comptabilit un environnement changeant mais a plus rapport avec les dveloppement intrieurs la thorie comptable. Il base son analyse sur les travaux de T.Kuhn (1970) et la notion de paradigme. Le premier paradigme
25、comptable est apparu dans les annes 40 et on a pu observ un fonctionnement normale de la comptabilit; puis certaines critiques ont mis en vidence des anomalies qui ont engendr une crise.Les travaux raliss dans les annes 70 ont mis largement en vidence les lacunes de ce paradigme.Les conclusions de W
26、ells sont que la comptabilit a le pouvoir dinfluencer son propre contexte et que lenvironnement comptable peut devenir contingent la comptabilit.Pour schmatiser:ComptabilitEnvironnementContexte socialLtude sur la valeur ajoute va essayer de mieux cerner cette interdpendance entre comptabilit et soci
27、t. Lattention sera notamment porte sur les institutions et les pratiques pour lesquelles la notion de valeur ajoute est apparue et a t employe.LAVENEMENT DE LA VALEUR AJOUTEELintrt de cet article est dexpliquer le soudain bon dans lintrt port la valeur ajoute la fin des annes 70 au Royaume Uni. La v
28、aleur ajoute apparat en effet comme un indicateur de la valeur cree par les entreprises, ceci, dans de nombreux secteurs, alors que son utilisation tait trs limite avant.La discussion autour du concept de valeur ajoute a pris place dans les rangs de la profession comptable avec la parution de The Co
29、rporate Report. Prpar par un groupe de travail, ce rapport a t publi par lAccounting Standards Steering Commitee (mainteant lASC) en aot 1975 et marque le dbut officiel de la valeur ajoute.En 1976, un commentaire du Corporate Report parat.En 1977, le rapport vert du gouvernement parait sur The futur
30、e of Company reports.En parallle, on constate une utilisation croissante par les entreprises de la valeur ajoute dans leurs rapports dentreprises et dans leur rapports raliss pour les employs. La valeur ajoute est perue comme un outil qui permet de communiquer et dexpliquer la performance de lentrep
31、rise aux employs. La valeur ajoute apparat alors comme un outil pratique de management qui sert la prise de dcision. Fin 77, les discussions qui tournent autour de la valeur ajoute font delle un guide au moment de ltablissement de la politique salariale (VAIPS). Enfin, la valeur ajoute apparat avoir
32、 aussi un rle dans les discussions sur la performance des entreprise britanniques. Elle constitue alors un moyen de faciliter lanalyse des performances financires de lentreprise.La valeur ajoute a suscit beaucoup de recherches mais on sest plus intresss ses utilisations possibles, ses principes de m
33、esure ou de prsentation qu la question de savoir pourquoi ce phnomne est apparu.LA VALEUR AJOUTEE ET LE SOCIALLa valeur ajoute connat diffrentes mthodes de calcul et diffrentes prsentations dans son utilisation.La valeur ajoute est la fois un systme de dtermination et un systme de reprsentation. Un
34、systme de dtermination: un calcul est fait et on dtermine par exemple une composante dun revenu avec la valeur ajoute (VAIPS). Un systme de reprsentation: dune part, la valeur ajoute reprsente la richesse cre dans lentit comptable concerne. Dautre part la valeur ajoute permet de reprsenter en partie
35、 le caractre social de la production. Cela rvle en fait la richesse cre par la combinaison defforts des agents dune quipe.Dans un tel contexte, la comptabilit est perue comme un moyen davoir une vision (une reprsentation). Un changement dans la comptabilit implique un changement dans la reprsentatio
36、n et en consquence, un changement dans laction. Il se peut alors que lharmonie sociale ne soit pas rvle par la valeur ajoute mais constitue par elle.Nous touchons un dilemme qui est central au modle de contingence entre la compatbilit et le social.Dune part, il est dun commun accord que lintrt port
37、la valeur ajoute provient aux changements de la socit.Dautre part, il apparat maintenant que ce mme changement social nest pas indpendant de lexistence de la valeur ajoute (les auteurs veulent ici exprimer le fait que la valeur ajoute a eu une influence sur le contexte social).Dune manire gnrale, il
38、 ny a pas davis unanime sur le rle premier attribu a la valeur ajoute. On rencontre des difficults lorsque lon veut expliquer la gnralisation de lutilisation de la valeur ajoute en terme de ses rles. Dans tous les cas, la dfinition prcise de ces rles est soumise controverse.Mme sil ny a pas dunanimi
39、t sur les rles, deux on tendance dominer les discussion: La VA est un moyen de mesure suprieur et permet de poursuivre la productivit, lefficience et la richesse. La VA est la mesure dun revenu issu dun processus qui incluse laction dune quipe de personnes cooprant.La VA peut alors tre considre soit
40、 comme une facteur dterminant du processus de changement social, soit comme un signe avant coureur du changement social, soit comme une consquence du changement social.Cest cet espace social hautement diffrenci qui est lobjet de nos recherches.TROIS ARENESChaque arne reprsente un champ particulier d
41、oprations Les normes comptablesLa VA est caractrise par une diversit de calculs possibles. Une telle htrognit tait problmatique pour les rles et les objectifs que la VA tait censs avoir.La diversit de calcul ouvrait les portes du management aux inconvnients de la manipulation et des biais.En consque
42、nce, on a fait appel la standardisation.Les quatre corps comptables ont command et publi des tudes sur le thme. Il ressort deux points de remarque des rapports publis- les tudes ne sintressent pas au facteur qui sous tendent le phnomne. Ce point est important car on peut montrer que lmergence de la
43、VA tait profondment implique une conjoncture historique particulire, des processus socio- conomiques plus larges.- Le deuxime point concerne le fait que la politique comptable en relation avec la formulation de normes comptables a t contraintes par des problmes de mesure et de prsentation. La gestio
44、n macro conomiqueLes politiques salariales ont t mises en relation avec lutilisation de la valeur ajoute par un certain nombre dauteurs.La prime distribue aux employs est lie la valeur ajoute cre de la firme.Le gouvernement cherche valoriser la productivit, seule alternative possible pour la croissa
45、nce? Les relations industrielles et la communication dinformationsLes annes 60 sont caractrises par des changements dans lactivit syndicale.Description historique.La dmocratie industrielle sert de point darticulation entre un nombre de conceptions distinctes de lentreprise et la rforme des relations
46、 industrielles.LA CONSTELLATION COMPTABLELe discours est organis en grande partie autour des notions defficience et de dmocratie. Ces deux ides fonctionnent de paire mais sont difficilement commensurables. Comment lefficience peut-elle tre mise en relation avec la dmocratie?Une solution est apporte par la VA: elle est souvent prsente comme un moyen de raliser une combinaison heureuse de la participation, la dmocratie et lefficience.La VA est apparu au sein dun espace social qui rsulte de 3 branches gnalogiques. Cet espace semble inclus dans un champ trs particulier de relation
