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1、注册管理会计师考试问答题（习题）第1和第2部分 版权2011 由注册管理会计师协会所有 简介注册管理会计师协会（ICMA）习题册（含答案）旨在帮助考生准备注册管理会计师 （CMA）考试。所有考题完全根据考试大纲（CSO）及学习要求（LOS）编写，均为 CMA考试往年真题，可与其它学习材料配合使用。练习题要求考生将 CMA学习材料中所含概念和规则用于解决各种实际问题，从而检验自己对这些内容的掌握程度。鉴于考生在 CMA考试中将遇到不同的场景和应用，因此务必透彻理解这些概念。死记硬背通常无助于考试。习题册中的问答题为往年 CMA考试第 1 和第 2 部分真题，涵盖了相关部分的考点。习题中未出现某个
2、考点，并无任何特殊含义。问答题将按照不同难度等级，对考试大纲中所列全部考点进行测试。CMA考试对考生的知识与能力都有严格要求，需认真投入学习方有望通过测试。我们希望这些习题能够成为考生实现认证目标的宝贵资源。祝您好运！CMA第1部分问答题问题1.1 - Brawn TechnologyBrawn Technology, Inc. 是一家大型风电系统制造商。公司总部位于布宜诺斯艾利斯，主要生产设施距总部约 200 英里。由于生产设施相距遥远，因此得到的关注和支持少于其它部门。Brawn总裁对公司在建的工业废物处理厂是否获得相关许可表示关注。此外，他还希望了解公司是否符合所有职业安全法律和环保法规
3、的要求。他指派公司内部审计师对上述方面进行了内部审计。问题：A.指出和说明内部审计的两种基本类型。举例说明这两种类型的适用情形。B. 以Brawn Technology为例，1.说明最符合总裁要求的内部审计类型。2.说明这种审计类型的目的。3.举出两个理由，说明为什么这种审计类型最符合总裁的要求。C.推荐两项可在Brawn生产设施中实施的程序，以减轻总裁的担忧。并说明原因。CSO：D.2.b.内部审计师进行的审计类型LOS：D.2.e.确定合规审计和经营审计的目标CSO：D.1.a.内部控制结构和管理理念LOS：D.1.c. 说明公司的组织结构、政策、目的、目标以及管理理念和风格会对管制环境的
4、范围和效果造成怎样的影响答案：问题 1.1 - Brawn Technology, Inc.A. 内部审计的两种基本类型分别是经营审计和合规审计。经营审计是指对企业内各职能的全面审查，以评估运营效率和经济性，以及各职能达到目标的效度。例如，关于生产力评估的审计。其它例子还包括：以减少重复劳动，或缩短文书/物品的处理时间为目的的流程评估。合规审计是指对财务和经营管治两者的审核，以检查其是否符合现有法律、标准、规定和程序的要求。例如，环境审计。其它例子还包括：关于工业废物管理的审查，或关于现场危险品处理情况披露程序的审查。B.1. 合规审计最符合Brawn总裁的要求。2. 合规审计的目的在于向总裁
5、证实，该生产设施执行了获得审批的政策和程序，已按照相关法律要求获得了所需的许可证，且环境和安全问题得到了妥善处理。3. 问题主要涉及许可证的恰当使用、遵守安全法规和环境标准的要求。这些只能通过合规审计的方式才能得到妥善解决。虽然其中可能涉及到财务或经营方面的因素，但其重要性低于合规性要求。例如，安全法规的合规评估结果可能影响到财务。合规审计中发现的问题可能引起安全预防措施费用的增加或可以降低公司因违规而招致罚款的风险。C.要消除总裁的担忧，可采取和执行以下措施和程序。 高层确定基调。总裁应向所有员工表示，公司希望各部门全体员工遵循最佳业务实践。 确保全体员工掌握工作所需必要信息。保持交流渠道畅
6、通。例如，邀请生产设施高管参加全公司月度运营大会。 定期审计合规情况，确保符合相关法律、法规和标准的要求。 定期审查、更新公司政策、规定和程序，确保通过内部管治预防和发现重大风险。确保所有员工了解相关政策和程序。例如，在公司内联网上发布相关政策和程序。问题 1.2 Carroll MiningAlex Raminov是规模很大的矿物矿石加工商Carroll矿业与制造公司（CMMC）的一名管理会计师。某晚为财务报表补充脚注时，Raminov来到上司的办公室寻找某份文件，他发现了一份关于工厂废物处理程序的报告。据报告封面上的手写批注所言，CMMC长期以来一直在向附近城镇的生活垃圾填埋场倾倒有毒的洗
7、煤液。报告指出，必须尽快寻找新的倾倒地点，因为目前使用的填埋场已接近上限。Raminov意识到，CMMC向生活垃圾填埋场倾倒有毒液体的行为极其不当。除对附近居民造成明显危害外，有关部门得知后还可能引发法律问题。届时清理所需的高昂费用以及CMMC环保声誉的丧失，可能给公司带来灾难性的后果。Raminov询问上司，如何将这一项目加入脚注，以及是否将清理费用列入应计项目。上司让他“不要管这么多”，显然上司无意在今年的财务报表中提及废物处理的问题。问题：A.参考IMA职业道德准则中的类别，确定与Alex Raminov道德冲突相关的标准，并说明这些标准为何适用于当前情况。B.按照IMA 职业道德准则，
8、Raminov应采取哪些措施解决当前道德困境？C.如Raminov的措施再次遭到雇主拒绝，是否应当通知相关部门？是否应匿名向当地报纸提供这些信息？请说明原因。CSO：E.1.a.IMA 职业道德准则条款内容LOS：E.1.c.确定并描述特定商业情形下可能违反的标准，并说明适用原因CSO：E.1.b.道德问题的解决LOS：E.1.d.为在商业环境中面临道德难题的管理会计师或财务经理提供举措方面的建议答案：问题 1.2 Carroll矿业与制造公司（CMMC）A.IMA职业道德准则中与Alex Raminov及Carroll矿业与制造公司（CMMC） 案例相关的标准包括：能力按照相关法律、法规和技
9、术标准履行职业责任。CMMC未遵守关于有毒材料倾倒的法律法规；Raminov至少应向公司更高层报告这一问题。保密除非得到授权或按照法律要求进行披露，否则应对信息保密。这一标准是否与CMMC案例相关取决于CMMC所在地环保法规的要求。法律可能要求 Raminov披露这一信息。诚信避免参与任何可能破坏职业道德的行为。不参与或支持任何可能破坏职业声誉的活动。如Raminov不向CMMC所在地相关部门报告违法倾倒的事情，按照上述标准，他的行为可能会被视为不道德；其不作为可能造成职业声誉丧失。可信公正客观地披露信息。所有可能影响目的用户理解报告、分析或建议的信息均应予以披露。应按照组织政策及/或适用法律
10、披露信息、时间、处理或内部管治的延误或不足。所有标准均明确指出，Raminov有义务以客观的态度处理这一问题，并向 CMMC高层报告当前情况。Raminov正在编写的财务报告中应披露违法倾倒所造成的风险和危害。B. 首先，Raminov应遵守CMMC关于处理道德冲突的政策。如无适用政策或相关政策无法解决该问题，应考虑按照IMA 职业道德准则中的建议采取措施。Raminov的直属上司显然参与了违法倾倒，故应向更高层的领导汇报。如事情仍然无法得到圆满解决，Raminov应继续向更高层反映情况，如首席财务官、审计委员会、董事会等。他也可以联络IMA道德顾问或其他公正顾问，以讨论具体措施。Ramino
11、v应向律师咨询其在道德冲突中的法律义务和权利。C.除非 Raminov确认CMMC明显违反法律规定，否则不应向相关部门或 CMMC以外的个人或机构披露这一信息。Raminov应与律师讨论并明确自己的法律义务。如Raminov向CMMC高层报告后，CMMC未采取任何措施；则Raminov负有向监管机构报告的责任。他不应匿名向当地报纸提供这些信息。问题 1.3 Hi-Quality ProductionsAmy Kimbell近日受聘担任汽车零部件上市生产公司Hi-Quality Productions Inc.的会计经理。公司某部门Alpha采用了一种高度自动化的生产工艺；因为该工艺所需投资数额
12、巨大，且技术更新换代速度较快，所以多年来一直外包给其它公司。两年前，公司决定投资完成该工艺的内部化。由于所有重大投资都必须经由董事会批准，Alpha部门预算委员会建议董事会投资400万美元，预计将大幅降低成本。身为会计经理的Kimbell也是Alpha部门预算委员会的成员。董事会要求预算委员会出具实际节约成本的事后审计报告。在编写报告时，Kimball发现原计划书中多处预测过于乐观，包括残值过高、使用寿命过长等。如使用更加现实的预测数据，Kimbell 怀疑董事会将否决这项投资。Kimbell在Alpha预算委员会召开的会议上表达了自己的担忧，但被告知其他委员一致决定建议上马该项目，因为这样最
13、符合公司的长远利益。其他委员表示，事后审计报告中将不再讨论Kimbell提出的问题；他们认为这样的调整对于确保Alpha部门乃至整个公司的成功是必须的。问题：A. 参考IMA职业道德准则中的类别，确定与Kimbell道德冲突相关的标准，并说明这些标准为何适用于当前情况。B. 按照IMA职业道德准则，Kimbell应采取哪些具体措施以解决自己所面临的道德冲突？CSO：E.1.a.IMA 职业道德准则条款内容LOS：E.1.c.确定并描述特定商业情形下可能违反的标准，并说明适用原因CSO：E.1.b.道德问题的解决LOS：E.1.d.为在商业环境中面临道德难题的管理会计师或财务经理提供举措方面的建
14、议答案：问题 1.3 - Hi-Quality ProductionsA.IMA 职业道德准则中与Amy Kimbell及Hi-quality Productions案例相关的标准包括：能力提供准确、明晰、精确、及时的支持决策信息和建议。发现并告知可能妨碍正确判断或影响某活动圆满开展的职业或其它限制。Amy Kimbell之所以面临道德冲突，是因为她被告知要对原预算流程中出现的错误保持缄默。预算中的错误数据可能使决策支持数据出现问题，并导致决策风险。 诚信避免参与任何可能损害职业道德的行为。不参与或支持任何可能破坏职业声誉的活动。Amy Kimball面临道德冲突是因为她有义务披露预算中的错误
15、数据，但被其他委员制止。如她知情不报，就违反了职业道德，造成职业声誉丧失。可信公正客观地披露信息。任何可能影响目的用户理解报告、分析或建议的信息均应予以披露。显然预算委员会在信息披露时并不客观，因此将对据此做出的决策造成不利影响。Kimbell应修正这一信息，使未来预期符合实际情况。B. 首先，Kimbell应遵循Hi-Quality Productions关于处理道德冲突的政策。如无适用政策或相关政策无法解决该问题，应考虑按照IMA 职业道德准则中的建议采取措施。Kimbell应向直属上司报告自己的发现。如直属上司参与了隐瞒预算错误，或不采取任何行动，即应向更高层的领导汇报。如事情仍然无法得
16、到圆满解决，Kimbell应继续向更高层反映情况，如首席财务官、审计委员会、董事会等。她也可以联络IMA道德顾问或其他公正顾问，以讨论具体措施。Kimbell应向律师咨询其在道德冲突中的法律义务和权利。问题 1.4 Matchpoint Racquet ClubMatchpoint Racquet Club（MRC）是一家向会员提供网球、壁球等健身设施的公司，旗下拥有一家大型俱乐部，在大都会地区拥有 2000 余名会员。过去五年里，俱乐部一直存在现金流问题；特别是夏季，在场地使用和新会员销售额均处于低谷时，这一问题更加严重。俱乐部一直通过银行短期贷款的方式来弥补夏季现金不足。公司的所有人已决定
17、采取行动改善MRC的净现金流状况。他们要求俱乐部财务经理按照新的收费方式提交一份现金预算表。新的收费方式将提高会员费，取消之前网球和壁球按小时收费，改为可无限时使用球场的季费。与当地其它俱乐部相比，新费率仍然比较有竞争力。虽然肯定会有部分会员因为价格上涨而不再续约，但管理层相信，无限时使用球场的方式将使会员人数增加10%。拟议的新费率及当前会员构成情况如下所示。假设费率更改前后会员构成保持不变并且所有会员均需缴纳球场使用季费。拟议费率会员类别 会员年费 球场季费个人$300$50学生18040家庭60090会员构成个人60%学生10%家庭30%会员支付情况预测球场租用时间（小时）季度新会员续约
18、会员高级 普通11007005,000 7,0002703302,000 4,0003501501,000 2,00042006005,000 7,000预计第三季度平均会员人数2200人。每季度固定成本支出157,500美元，含每季度折旧 24,500 美元。可变成本预计为15美元/小时（按球场总使用时间计算）。问题：A.按新费率编制MRC第三季度现金预算报表。设期初现金余额为186,000美元，期初会员人数为2000人。视情况列出辅助计算过程。B.敏感度分析能够在MRC管理层的决策过程中提供哪些帮助？C.指出MRC在执行新费率决策前应考虑的至少四个因素。CSO：A.4.b.财务预算LOS：
19、A.4.w.对资本支出预算、现金预算以及预测财务报表之间关系的理解。CSO：A2.预测技巧LOS：A.2.n.指出敏感度分析的优缺点CSO：A.1.b.预算流程的成功特点LOS：A.1.b.说明经济情况、行业现状、公司规划与预算之间的相互关系。答案：问题 1.4 Matchpoint Racquet ClubA. MRC现金预算书（仅）第三季度期初现金余额$186,000三季度现金收入200,650三季度现金支出 178,000期末现金余额$208,650辅助计算现金收入会员费用构成个人$30060%$36,000（50新+150续约）x .60 x $300学生 18010%3,600（50
20、+150）x .10 x $180家庭 60030% 36,000（50+150）x .30 x $600总计$ 75,600球场费用个人 $50 60%61,500（50新+2,000普通） x .60 x $50学生 40 10%8,2002,050 x .10 x $40家庭 90 30%55,3502,050 x .30 x $90总计 125,050总现金收入$200,650现金支出固定成本$157,500折旧减少额24,500可变成本 45,000（1000小时+2000小时）x $1515总成本$178,000B.敏感度分析可帮助MRC管理层对预测结果进行测试，了解现金流对会员人
21、数或会员构成变化的敏感性。C.MRC应考虑的其它因素包括： 针对现有会员的宣传战略。 新定价战略的市场接受程度。 与变化相关的成本。 转变的时间性。 对会员结构构成的影响。 超额现金的预计回报率和拆入资金成本。 预测结果的可靠性。 网球和壁球场的容纳能力。 同级俱乐部的会费价格弹性。 竞争对手的反应。 设施质量及员工素质。 关于价格变化的广告/宣传成本。问题 1.5 - TruJeansTruJeans是一家刚起步的公司，计划生产一种后袋上缝有用户名字的蓝色定制牛仔裤。产品将完全通过互联网站进行营销。公司对明年的销售额按照三种情况进行了预测：乐观、持中和悲观。TruJeans确实有一部分库存，
22、但希望最小化在库存方面的投资。主计长正在编制明年的预算表，但对很多问题都不确定，比如： 列入预算的销售水平。 如何将大笔固定成本分摊到单位产品。 使用分批成本法计算还是分步成本法计算。此外，主计长对改善式预算也有所闻，希望了解这种方法是否能为TruJeans所用。问题：A.主计长如何使用期望值方式设定预算表中的销售水平？还需要哪些信息？B.如何通过使用可变（直接）成本法解决“如何将大笔固定成份分摊到各部门”的问题？C.哪种成本法更适合TruJeans，分批成本法还是分步成本法？请说明原因。CSO：A.2.e.预期值LOS：A.2.i.计算随机变量的预期值CSO：C.1.e.可变（直接）成本计算
23、LOS：C.1.f.对可变（直接）成本计算方式特点的理解CSO：C.2.a/b分批成本计算/分步成本计算LOS：C.2.e.指出并说明每种成本计算制度的优点和缺陷答案：问题 1.5 - TruJeansA. 营销人员未向主计长提供具体的预期销售水平，而是不同情况下的相应销售额。主计长需要将各情况下销售额乘以每种情况出现的概率后再相加得到预期的销售额，才能在预算中使用这一预期销售额。因此，审计官还需要预测每种情况出现的概率。B. 按照直接成本法，固定制造成本作为开支记入，而非加入到每件产品的可盘存产品成本。这样可以不必计算每件产品的固定成本摊销额。C. 乍看去，由于后袋上的用户姓名不同，每条牛仔
24、裤都是独一无二的，分批成本法似乎更加合理。但实际上，应使用分步成本法，因为牛仔裤是连续生产的， 每条牛仔裤的成本应基本相同。问题 1.6 Sonimad SawmillSonimad Sawmill Inc. （SSI）从独立木材承包商处购买原木并加工成三种木制品。 住宅建筑用壁骨（如墙壁、天花板） 装饰件（如壁炉架、挑高天花板横梁）。 用作拉条的柱子（如矿井拉条、农场围栏用拉条）。这些产品由锯木厂通过联产工艺生产，工序包括：去除树皮，将原木切成适合加工的大小（8 - 16 英尺长），然后再按照木材类型（松木、橡木、胡桃木、枫木）和大小（直径）加工成各种产品。联产工艺每月成本和产量如下所述。联
25、产工艺成本：材料（原木）$ 500,000去皮（劳动力和日常管理）50,000改大小（劳动力和日常管理）200,000产品切割（劳动力和日常管理） 250,000总成本$1,000,000产品产量及联产工艺生产每单位平均销售价格下所述。产品月产量制成品销售价格壁骨75,000$ 8装饰件5,000100柱子20,00020壁骨为粗略切割的木材，不需要由SSI进一步加工。此外，柱子也无需进一步加工。装饰件必须在经SSI处理后再刨平和切割大小。SSI深加工成本为100,000美元/月，材料损耗约为 10%。对于未经刨平和切割处理的装饰件，市场仍有一定需求，平均售价 60 美元/件。问题：A. 根据
26、Sonimad Sawmill Inc.公司相关信息，使用以下方法将联产工艺的 1,000,000 美元成本分摊到三条产品线。1. 分离点的相对销售价值法。2. 分离点的实际产出（产量）法。3. 可实现净值法。B.帮助Sonimad Sawmill Inc.分析比较是继续深加工装饰件还是把粗切割产品在分离点就售出，并提出建议措施。请提供全部计算过程。CSO：C.1.f.联产品与副产品成本计算LOS：C.1.l.采用实物计量法、分离点的销售价值法、固定毛利（边际总额）法和可变现净值法确定对联产品和副产品成本的分摊额答案：问题 1.6 Sonimad SawmillA.1.分离点的相对销售价值法产
27、品月产量售价分离点的价值销售占比分摊成本壁骨75,000$ 8$ 600,00046.15%$ 461,539装饰件5,00060300,00023.08%230,769柱子20,00020 400,00030.77% 307,692总计$1,300,000100.00%$1,000,000A.2.分离点的实际产出（产量）法产品月产量产量占比分摊成本壁骨75,00075.00%$ 750,000装饰件5,0005.00%50,000柱子 20,000 20.00% 200.000总计100,000100.00%$1,000,000A.3.可实现净价值法产品月产量售价净值销售占比分摊成本壁骨75
28、,000$ 8$ 600,00044.44%$ 444,445装饰件4,5001100350,000225.93%259,259柱子20,00020 400,000 29.63% 296,296总计$1,350,000100.00%$1,000,000注：(1) 月产 5,000 件 10%正常损耗 = 4,500 合格件(2) 4,500 合格件 x $100 = $450,000 深加工成本 $100,000 = $350,000B.Sonimad Sawmill继续深加工装饰件与在分离点售出粗切割产品之间的比较如下所示。在此基础上，建议Sonimad对装饰件进行深加工，这样销售额可提高
29、$50,000。单位美元月产件数5,000减去深加工损耗减少数量 500可销售件数4,500最终销售额（4,500 件 $100/件）$450,000减去分离点的销售价值降低额 300,000营收差额150,000减去深加工成本 100,000来自深加工的贡献值$ 50,000问题 1.7 Alyssa ManufacturingAlyssa Manufacturing在Trumbull工厂生产两种产品：Tuff Stuff 和Ruff Stuff。自成立以来，Alyssa一直使用同一制造间接成本归集来累积成本。制造间接成本按直接工时分摊到产品中。之前，Alyssa一直是Ruff Stuff的
30、唯一生产商，可指定售价。但去年MarvellaProducts也开始销售同类产品，其价格甚至低于Alyssa的标准成本。Alyssa的市场占有率随即大幅下跌，公司必须决定是否针对竞争对手价格进行调整还是停产Ruff Stuff。在意识到Ruff Stuff停产后将对Tuff Stuff 带来更大的负担后，Alyssa决定采用作业成本法确定两种产品是否拥有不同的成本结构。制造过程中两大主要间接成本包括：电力成本和生产准备成本。绝大部分用电源于加工过程，而绝大部分生产准备成本来自于组装。生产准备成本主要产生于 Tuff Stuff 产品线。公司决定将制造部成本分成两个作业中心： (1) 加工，使用
31、机时作为成本动因（作业基础），和 (2) 组装，使用设备数量作为成本动因（作业基础）。制造部间接成本分离前的年度预算总计产品线Tuff StuffRuff Stuff单位数量20,00020,000直接人工*2 小时/单位3 小时/单位总直接人工$800,000直接材料5.00 美元/单位 3.00 美元/单位间接成本预算间接人工 $ 24,000附加福利5,000间接材料31,000电力180,000设备75,000质保10,000其它设施10,000折旧15,000*两个部门的直接人工小时费率相同。制造部间接成本分为作业归集后的成本结构加工组装直接人工75%25%直接材料100%0%间接人
32、工75%25%附加福利80%20%间接材料$20,000$11,000电力$160,000$20,000设备$5,000$70,000质保80%20%其它设施50%50%折旧80%20%作业归集Tuff StuffRuff Stuff单位产品机器小时4.46.0设备数量1,000272问题：A.按直接工时分摊间接成本，计算：1.制造部门的总预算成本。2.Tuff Stuff单位产品标准成本。2.Ruff Stuff单位产品标准成本。B.间接成本分为作业归集后，计算以下部门的总预算成本：1.加工部门。2.组装部门。C.使用作业成本法分别计算两种产品的单位标准成本。1.Tuff Stuff。2.R
33、uff Stuff。D.讨论C题的计算结果将如何影响Alyssa Manufacturing的继续生产Ruff Stuff的决定。CSO：B.1.d.标准成本制度的使用LOS：B.1.j.对标准成本用途的理解CSO：C.3.b.全厂 vs. 部门间接成本LOS：C.3.g.计算每单元的变动间接费用CSO：C.2.c.作业成本法LOS：C.2.h.使用作业成本法计算产品成本并将其与传统制度得出的成本进行比较分析答案：问题 1.7 Alyssa ManufacturingA.1.Alyssa Manufacturing制造部总预算成本如下：直接材料Tuff Stuff（5.00 美元/单位 x 2
34、0,000 单位） $100,000 Ruff Stuff（3.00美元/单位x 20,000 单位） 60,000直接材料总计 $ 160,000直接人工800,000间接成本间接人工$ 24,000附加福利5,000间接材料31,000电力180,000设备75,000质保10,000其它设施10,000折旧 15,000总间接成本 350,000总预算成本$1,310,000 A.2&3 Tuff Stuff 和Ruff Stuff 的单位标准成本，含按直接工时分摊的间接成本，计算如下。Tuff Stuff直接材料$ 5.00直接人工（8.00 美元/小时 x 2 小时）*16.00间接
35、成本（3.50 美元/小时 x 2 小时）* 7.00Tuff Stuff 单位标准成本$ 28.00Ruff Stuff直接材料$ 3.00直接人工（8.00 美元/小时 x 3 小时）*24.00间接成本 (3.50 美元/小时 x 3 小时)* 10.50Ruff Stuff 单位标准成本$ 37.50 *预算的直接工时Tuff Stuff（20,000 单位 x 2 小时）40,000Ruff Stuff（20,000 单位 x 3 小时） 60,000预算的总直接工时100,000直接人工费率： $800,000 100,000 小时 = $8.00/小时间接成本费率： $350,0
36、00 100,000 小时 = $3.50/小时B.1&2间接成本分为作业归集后，加工部和组装部的总预算成本计算如下。总计加工组装比例美元比例美元直接材料$ 160,000100%$160,000直接人工800,00075%600,00025%$200,000间接成本间接人工24,00075%18,00025%6,000附加福利5,00080%4,00020%1,000间接材料31,00020,00011,000电力180,000160,00020,000设备75,0005,00070,000质保10,00080%8,00020%2,000其它设施10,00050%5,00050%5,000折
37、旧 15,00080% 12,00020% 3,000总间接成本 350,000 232,000 118,000总预算$1,310,000$992,000$318,000C.1&2使用作业成本法计算的两种产品的单位标准成本如下。加工部总成本$992,000减去：直接材料160,000减去：直接人工 600,000分摊的间接成本归集$232,000小时： Tuff Stuff（4.4 小时 x 20,000 单位）88,000 Ruff Stuff（6.0 小时 x 20,000 单位）120,000总机时208,000间接成本/机时： $232,000 208,000 = $1.1154/小时
38、每单位加工成本： Tuff Stuff $1.1154 x 4.4 小时 = $4.91/单位 Ruff Stuff $1.1154 x 6.0 小时 = $6.69/单位组装部总成本 - 直接人工 = 分摊的间接成本归集$318,000 - $200,000 = $118,000设备 = 1,000 (Tuff Stuff) + 272 (Ruff Stuff) = 1,272成本/设备：$118,000 1,272 = $92.77/设备每单位设备成本：Tuff Stuff: ($92.77 x 1,000) 20,000 单位 = $4.64/单位Ruff Stuff: ($92.77
39、x 272) 20,000 单位 = $1.26/单位Tuff Stuff 标准作业成本直接材料 $ 5.00直接人工16.00加工部间接成本分摊额4.91装配部间接成本分摊额 4.64总成本$30.55Ruff Stuff 标准作业成本直接材料 $ 3.00直接人工24.00加工部间接成本分摊额4.91装配部间接成本分摊额 6.69总成本$34.95 D.相比之前的标准成本（37.50 美元），作业成本法计算得到的Ruff Stuff标准成本为 34.95 美元；因此该公司应考虑降低 Ruff Stuff 的价格，以提高其竞争力，并继续生产该产品。使用作业成本法计算间接成本分摊额可得到更准确
40、的产品生产成本；Alyssa应能在此基础上做出更明智的定价和生产决策。问题 1.8 - Lawton IndustriesLawton Industries多年来一直从事预制房屋的生产，即生产可在客户现场进行组装的房屋结构组件。2006 年，公司收购一家供应商Presser Company，从而进入了预切割住宅市场。在该市场中，各种类型的木材被预先切割成适当的长度，再按大小打包，并运送至客户现场进行组装。Lawton决定保持Presser的独立地位，因此成立了Presser业务部作为Lawton的投资中心。Lawton将平均投资回报率（ROI）作为一项衡量业绩的指标，投资被定义为营运资产。管理
41、层分红部分取决于ROI。所有营运资产投资都应至少产生15%的税前回报。自2006年被收购以来，Presser的ROI一直保持在19.3%到22.1%之间。该部门去年曾有一次投资机会，预计ROI 为18%；但Presser的管理层否决了这一投资计划，认为它将拉低该部门的整体ROI。Presser当年的经营损益表如下。截至年末，部门营运资产为12,600,000美元，较上一年同期增加了 5%。Presser 部门经营损益表截至当年的 12 月 31 日（$000 省略）销售额$24,000销货成本 15,800 毛利$ 8,200营运成本 管理$2,140 销售 3,600 5,740税前营运收益 $2,460$ 2,460问题：A.计算La
