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1、,学习任务6.2个人所得税税额计算,主讲*教授,LOGO,居民纳税人：合并称综合所得非居民纳税人：分项征税,个人所得税应纳税计算简介综合与分类相结合,劳务报酬,经营所得,财产租赁,工资、薪金,利息股息红利,特许权使用费,财产转让,稿酬,偶然所得,居民个人综合所得应纳税额计算原理简介,总原则：有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，年度终了由居民个人向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补没有扣缴义务人的，年度终了由居民个人自行申报纳税,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算,（年）应纳税额=（年）应纳税所得额税率速算扣除数,其中
2、：（年）应纳税所得额=累计收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除累计收入=累计工资、薪金收入+累计劳务报酬收入+累计稿酬收入+累计特许权使用费收入,（年）累计收入=累计工资薪金收入+累计劳务报酬收入+累计稿酬收入+累计特许权使用费收入工资、薪金所得，收入额是指一个纳税年度个人工资、薪金收入减除个人所得税法第四条规定的免税收入后的余额。工资、薪金收入额=（年）工资薪金收入-个人所得税法第四条规定的免税收入劳务报酬所得、特许权使用费所得，收入额是指每次收入减除其20%的费用后的余额。劳务报酬、特许权使用费收入额=（次）收入1-20%稿酬所得，收入额是指在每次收入
3、减除其20%的费用后的余额基础上减按70%计算后的余额。稿酬收入额=（次）收入1-20%70%,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算累计收入,起征点，每人每年6万元即每人每月5000元,“三险一金”即基本养老险、基本医疗险、失业险和住房公积金不包括生育保险、工伤保险,企业年金、职业年金商业健康保险、税收递延型养老保险的支出,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算扣除项目,扣除标准：全日制学历教育支出，每个子女每月1000元定额扣除。学前教育按照全日制学历教育支出相同政策执行。,扣除方式：父母可以选择由其中一方按扣除标准100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除,备查资料：在
4、中国境内和中国境外接受教育的子女均可享受该扣除。在境内按受教育的，不需要纳税人保留资料；在中国境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,子女年满3周岁当月至小学入学前一月,包括义务教育（小学、初中）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生）子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间以及按规定享受的寒暑假。,技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当
5、年，按照3600元定额扣除。,扣除方式：个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合个人所得税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。,备查资料：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,中国境内接受学历（学位）继续教育支出，在学历（学位）教育期间按每月400元定额扣除。学历（学位）继续教育，为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月，同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。,【问题】纳税人在接受学历继续教育的同
6、时取得技能人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书的，该年度可叠加享受两类扣除，其当年继续教育共计可扣除8400元。,时间及标准：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。扣除期限为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。,扣除方式：纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。,备查资料：纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗
7、保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,时间及标准：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。扣除期为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。实际操作中，纳税人可咨询所贷款的银行。,扣除方式：住房贷款利息，经
8、夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除。,备查资料：纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,标准：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；除前述所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖
9、区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。,主要城市确定：所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。,扣除时间：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。扣除期为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。,备查资料：纳税人应当留存住房租赁合同、协
10、议等有关资料备查。,纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,标准及扣除方式：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按每月2000元标准定额扣除。纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊额度不能超过每月1000元。既可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。,备查
11、资料：纳税人约定或指定分摊的书面分摊协议等资料需要留存备查。,有问必答：赡养岳父岳母或公婆的费用是否可以享受个人所得税附加扣除？不可以。被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算专项附加扣除,专项附加扣除的征管说明,享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申
12、报时扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。,纳税人未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送扣除信息表，并在办理汇算清缴申报时扣除。,一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务
13、人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。,做中学6-3,赵燕受聘于一家科技公司，2019年收入情况如下：每月工资薪金13600元，个人负担三险一金每月2500元。申报专项附加扣除时，向单位报送的专项附加扣除信息如下：上小学的儿子一名，尚在偿还贷款的于5年前购入的境内住房一套，年满60周岁的父母两名。赵燕为独生子女，所购住房为首套住房，夫妻约定子女教育和住房贷款利息全部由赵燕扣除。,年应纳税所得额=1360012-60000-250012-100012-100012-200012=25200（元）年应纳税额=252
14、003%=756（元）,分析,一、居民个人综合所得（年度）应纳税额计算案例,扣缴义务人向居民个人支付工资薪金时应当按累计预扣法计算预扣税款。,二、居民个人综合所得应纳税额预扣预缴计算工资薪金,截止当月累计应预扣预缴税额,截止当月累计收入,减：累计免税收入,减：累计减除费用,减：累计专项扣除,减：累计专项附加扣除,减：累计依法确定的其他扣除,截止当月累计预缴应纳税所得额,减：速算扣除数,截止当月累计预扣预缴税额,减：截止上月已累计扣缴税额,=当月应预缴税额,(1),(2),(3),乘：预扣率,本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计
15、预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除,减：截止上月累计减免税额,做中学6-4,赵燕受聘于一家科技公司，2019年收入情况如下：每月领取工资薪金13600元，个人负担三险一金每月2500元，申报专项附加扣除时，向单位报送的专项附加扣除信息如下：上小学的儿子一名，尚在偿还贷款的于5年前购入的境内住房一套，年满60周岁的父母两名。赵燕为独生子女，所购住房为首套住房，夫妻约定子女教育和住房贷款利息全部由赵燕扣除。,1月份：预扣预缴个人所得税=（13600-5000-2500-1000-1000-2000）3%=63（元）2月
16、份：预扣预缴个人所得税=（136002-50002-25002-10002-10002-20002）3%-63=63（元）以此类推赵燕全年取得的工资、薪金所得，应由任职单位合计预扣预缴个人所得税756元,二、居民个人综合所得应纳税额预扣预缴计算工资薪金,扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费时，应当按次或者按月，根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率为应预扣预缴税额。,劳务报酬所得，应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额预扣率-速算扣除数稿酬所得、特许权使用费所得，应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额20%,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为预扣预缴应
17、纳税所得额；稿酬所得，可以在减除费用的基础上，再减按70%计算减除费用按下列规定执行：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入在4000元以上的，减除费用按20%计算,二、居民个人综合所得应纳税额预扣预缴计算 劳务报酬、稿酬、特许权使用费,基本平移分类税制下的计算方法,居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，多退少补。,各项所得“次”的判定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。,二、居民个
18、人综合所得应纳税额预扣预缴计算 劳务报酬、稿酬、特许权使用费,预扣预缴收入额与年度终了汇算清缴收入额确定的差异：计算预扣预缴应纳税所得额时，以每次收入是否超过4000元为界限，分别减800元或收入的20%年度汇算清缴时，统一减除费用为收入的20%,做中学6-5,赵云（中国公民）任职于苏州大学，2019年1月应邀为立新公司进行为期限1天的员工培训，约定税前课酬为3800元。请问立新公司应预扣预缴多少个人所得税？,赵云讲学所得属于“劳务报酬所得”，由支付单位预扣预缴。一次收入额3800元低于4000元，按规定以收入额减除800元后的余额为预扣预缴应纳税所得额。则立新公司预扣预缴个人所得税计算如下：
19、预扣预缴应纳税所得额=3800800=3000（元）预扣预缴应纳税所得额为3000元，适用预扣率为20%，速算扣除数为零。应预扣预缴税额300020%600（元）,二、居民个人综合所得应纳税额预扣预缴计算 劳务报酬、稿酬、特许权使用费,做中学6-6,中国公民王楷2019年1月出版一小说，取得含税稿酬40000元。出版社支付稿酬时应代扣代缴多少个人所得税？,出版社应按稿酬所得预扣预缴个人所得税，具体计算如下：预扣预缴应纳税所得额=40000（120%）70%=22400（元）应预扣预缴税额2240020%4480（元）,二、居民个人综合所得应纳税额预扣预缴计算 劳务报酬、稿酬、特许权使用费,（1
20、）年终奖范围根据国税发20059号文件规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资,（2）年终奖计税方法根据财税2018164号规定，居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发20059号文件规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表，见表6-5），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
21、自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。,二、居民个人取得全年一次性奖金,在选择单独计算时，具体可按以下步骤计算：第一步：找税率。全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表找税率第二步：单独计算应纳税额。应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数特别提醒：不需要再比较“在发放年终一次性奖金的当月，当月工资薪金所得与税法规定的费用扣除额5000”的大小；全年一次性奖金计算个税时不减5000元、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除；在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次；雇员取得除全年一次性
22、奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,二、居民个人取得全年一次性奖金,做中学6-7,王平（中国公民）2019年1月，取得年终奖金36000元，请计算王平取得的年终奖金应纳税额。,首先王平对取得的年终奖金有两种方案可选择，一是并入2019年的综合所得计算纳税；二是选择单独一次计税。在王平选择第二种方法计税时，其应纳税额计算如下：年终奖金36000元除以12后，每月平均3000元，对照年终奖税率表得到，税率3%，速算扣除数为0，则应纳税额为：年终奖金应纳税额=36000 3%0=1080（元）,分析,二、居
23、民个人取得全年一次性奖金,24,年终奖发放禁区！3600138566.67144001160500300001318333.33420001447500660001706538.46,三、非居民个人工资、薪金，劳务报酬，稿酬及特许权使用费所得应纳税额计算,1.非居民个人工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额。,【做中学6-8】杰克为在某外商投资企业任职的美国籍专家，根据企业聘任合同期限和我国个人所得税法规定初步判定其为非居民纳税人。2019年1月按约定应得税前工资为30000元，计算该企业应代扣代缴的个人所得税是多少？,
24、杰克为非居民纳税人，因此其来源于中国境内的工资、薪金应按月计征，并由支付单位代扣代缴。计算如下：（月）应税所得额=30000-5000=25000（元）应扣缴个人所得税额=2500020%-1410=3590（元）,2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税税率计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额再减按百分之七十计算。,【做中学6-9】甲企业购入杰克（美籍）发明的一项专利技术的使用权。合同约定使用费30000元，个人所得税由杰克个人承担。计算甲企业应代扣
25、代缴的个人所得税税额。,杰克为非居民个人，其转让的专利技术在中国境内使用，因此中国企业支付给杰克的专利权使用费时，应代扣代缴其个人所得税。扣缴税额计算如下：应纳税所得额=30000（120%）=21000（元）应纳税额2100020%-14102790（元）,三、非居民个人工资、薪金，劳务报酬，稿酬及特许权使用费所得应纳税额计算,1.计税依据确定,计征期限规定：按次征收应纳税所得额:为一个月取得的收入为一次，以每次取得的收入减除规定费用后的余额,允许扣除的规定费用包括：财产租赁过程中缴纳的税费:城市维护建设税、教育费附加、房产税 向出租方支付的租金（适用于转租业务）由纳税人负担的为该出租财产实
26、际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除 税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元，每次收入在4000元以上的，减除费用为收入额的20%。上述费用应按顺序依次扣除,四、财产租赁所得个人所得税应纳税额计算,比例税率20%对个人按市场价格出租住房取得的所得，减按10%的税率计税,应纳税额=应纳税所得额 税率,税额计算公式,税率形式,四、财产租赁所得个人所得税应纳税额计算,每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用
27、（800元为限）（1-20%）,2.应纳税额计算公式,四、财产租赁所得个人所得税应纳税额计算,做中学6-9,李平在A市开一店面，2019年2月出租给王某，经双方协议月租金为4500元，租金自2019年3月开始计算，每三个月收取一次租金。2019年3月1日李某收到13500元租金。为出租李某将房屋进行装修，产生装修费用2300元，暂不考虑其他税金及附加。计算李某收取的上述租金应缴纳多少个人所得税？,根据税法规定，财产租赁所得应按次计税，以一个月收入为一次。应纳税额(4500800)（120%）20%2+(4500700)（120%）20%1792（元）,分析,四、财产租赁所得个人所得税应纳税额计
28、算,1.计税依据确定,应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费“财产原值”按下列原则确定：有价证券为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用建筑物为建造费用或购进价格以及其他有关费用土地使用权为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用机器设备、车船为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用其他财产参照上述方法确定。纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值合理税费是指卖出财产时支付的经税务机关认可的有关税费，包括城市维护建税及教育费附加、土地增值税、印花税、手续费等,五、财产转让所得个人所得税应纳税额计算,比例税率20%,应纳
29、税额=应纳税所得额 税率,税额计算公式,税率形式,五、财产转让所得个人所得税应纳税额计算,做中学6-25,李某建造房屋一栋，造价为40000元，支付有关费用3000元。李某2019年1月将此房屋出售，房屋售价为120000元，在卖房过程中按规定支付各项费用合计5000元。计算李某应缴纳的个人所得税税额。,应纳税所得额120000(400003000)500072000（元）应纳税额7200020%14400（元）,分析,五、财产转让所得个人所得税应纳税额计算,1.计税依据确定,计征期限规定：按次征收应纳税所得额：上述三项所得不减除费用，以每次收入额为应纳税所得额 应纳税所得额=每次收入“次”的
30、规定：利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得，以每次取得该项收入为1次,六、利息股息红利所得和偶然所得、其他所得应纳税额计算,比例税率20%,应纳税额=应纳税所得额 税率,税额计算公式,税率形式,六、利息股息红利所得和偶然所得、其他所得应纳税额计算,做中学6-26,王先生购买福利彩票中奖15000元，参加某商场举办的有奖销售活动中奖3000元现金。计算王先生上述所得应缴纳个人所得税？,购买福利彩票中奖所得应按“偶然所得”税目计征个人所得税参加商场有奖销售活动所得不超过1万元，暂免征收个人所得税应纳税额=1500020%=3 000（元）,分析,七、利息股息红利所得、偶然所得应纳税额计算,
