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1、第3章 审计人员的职业道德和法律责任,教学目的 掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范，区别会计责任和审计责任；熟悉西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。教学重点与难点 教学重点我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；难点是区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定。,本章知识要点,一、审计专业队伍的构成国家审计人员；社会审计人员；内部审计人员。二、审计人员的素质要求政治素质；业务素质。三、审计人员的职业道德（一）职业道德含义（二）职业道德的主要内容四、审计人员的法律责任
2、（一）审计人员法律责任的意义（二）导致审计人员法律责任的可能原因（三）审计人员法律责任的种类,补充：审计人员素质与要求,1.含义：审计人员的素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。2.政治素质的要求：必须坚持四项原则，认真贯彻执行国家的方针、政策和法律法规，自觉遵守审计准则；热爱审计事业，具有敬业精神和奉献精神；在执行审计业务的过程中始终保持独立、客观、公正的态度，有效实现审计工作的社会经济监督职能，讲究审计方法，正确处理各方面的关系。,3.业务素质要求：具有较高的会计理论水平和熟练的财会工作技能，通晓各行各业的财会制度和会计技术方法；通晓审计理论和审计术专门方法，并具备一定
3、的实践经验；熟悉国家的方针、政策、法令、制度以及有关财经法规；具有调查研究、综合分析的能力和相关专业知识。,第一节 审计职业道德,道德（Ethical）强调自身修养法律责任（Liability)外界强制要求一、职业道德含义 所谓职业道德，就是把一门有学问的艺 术当作天职来追求的一群人所作出的热忱为社会公众服务的精神。CPA职业道德 参见72页,二、CPA职业道德规范的主要内容,（一）职业道德基本原则 1、独立原则（理解见下页）（1）独立性含义（2）影响独立性的因素（威胁）/独立性评价（3）要求：对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定与鉴证业务不相容的工作（资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服
4、务、管理咨询；编制会计报表、客户董事、经理、关键管理职务等。）对CPA：不参与该项目审计。回避（主要情况）2、客观原则 3、公正原则,理解：参见73页,独立原则:指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间不必存在任何利害关系；形式上的独立，是要求注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立的与于委托单位和其他机构的身份。,独立原则的理解,1.曾在委托单位任职，离职后未满两年；2.持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；3.与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；4.担任委托单位常年会计顾
5、问或代为办理会计事项的；5.其他事项。注册会计师不得兼营或兼任与其执行审计业务或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。,保持独立，注册会计师应当回避的情形,（二）专业胜任能力与应有关注会计师事务所在接受审计前应评价：（1）执行审计的能力（确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、
6、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。在利用其他专家的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。,（三）保密 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。因此，注册会计师应当始终遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了执业过程中获得的信息。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管
7、机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。,（四）职业行为1、对社会公众的责任2、对客户的责任按时按质完成委托业务保密责任保密要求、保密例外收费标准在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。低价收费或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。1.或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。2.如果是经法院或其
8、他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。佣金,3、对同行的责任行业协作与声誉的共同维护；不得诋毁同行、损害同行利益；不得雇佣正在其他事务所执业的CPA CPA不得同时在两家或以上事务所执业接任前任CPA的审计业务限于审计业务。（1）会计师事务所的变更A、事务所间的恶性竞争（如低价收费）B、事务所与客户对会计、审计意见的分歧（购买审计意见）（2）对注册会计师的要求4、其他责任：业务承接中（广告、业务招揽与宣传）（五）技术准则中国注册会计师职业准则；企业会计准则；与职业相关的其他法
9、律、法规和规章。,三、美国CPA职业道德规范,职业道德原则（Ethical Principles）行为规则（Rules of Conduct）行为规则解释（Interpretations of Rules of Conduct）道德裁决（Ethical Vulings）,第二节 审计人员的法律责任,一、明确审计人员法律责任的意义“三大案件”：原野公司深圳特区会计师事务所；长城公司北京中诚会计师事务所；中水国际投资公司南海新华会计师事务所1、反映了社会公众对审计人员的责任要求2、诉讼爆炸3、区别会计责任与审计责任,会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财
10、务报表是被审计单位管理层的责任。A 选择适用的会计准则和相关会计制度。B 选择和运用恰当的会计政策。C 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。D 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,二、导致注册会计师法律责任的前提被审计单位的责任,（一）错误、舞弊 1、错误、舞弊的界定和区别 2、注册会计师的关注职业谨慎与合理保证积极的职业谨慎：注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在
11、重大错报获取合理保证。消极的职业谨慎：由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。,3、注册会计师的合理关注（1）发现错弊可能性：（2）证实错弊确实存在：（3）对审计意见的影响:（二）违反法规的行为（1）同管理当局讨论，寻求律师帮助，必要时扩大审计程序查明事实真相。（2）对审计意见的影响（三）经营失败 1、经营失败与经营风险 2、审计失败与审计风险,三、注册会计师的责任法律责任的直接原因,（一）违约（Breach of Contract）（二）过失(Negligence)1、普通过失 和重大过失 区别：（1）遵循准则的程度高
12、低；（2）重要性标准；（3）内部控制标准 2、共同过失（三）欺诈（FRAUD）推定欺诈/涉嫌欺诈,参见2008注会91页,行政责任对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消；对CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书民事责任刑事责任,三、审计人员法律责任的种类,在我国，注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可承担的法律责任包括民事责任、刑事责任或行政责任。这些责任可以单处，也可以并处。目前，我国法律体系中，对注册会计师的法律责任作出规定的主要有五部法律，即中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国公司法。,【案例一】民
13、事责任典型案例基本案情：四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件，尤其是最高人民法院56号函的签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。1993年，四川德阳市东方贸易公司（简称贸易公司）和山西省某化工厂（简称化工厂）签订购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最高人民法院
14、据此颁发96年56号法函，要求注册会计师承担赔偿责任。这也就是著名的56号函的起源。56号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。,【案例二】刑事责任典型案例 基本案情：长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家所谓的民营高科技企业，利用公司的科研成果，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。1993年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公司退回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，要求中诚所为其出具验资报
15、告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司出具了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。案情处理：除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事责任。,【案例三】基本案情：琼民源，自1993年4月该公司
16、股票在深圳证券交易所上市以来；股价表现平平，交投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司），与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票。某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1 000倍，海南中华会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证监会、审计署等
17、有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对4个投资项目资产评估编造资本公积金6.57亿元。案情处理：1998年4月29日，中国证监会决定：（1）鉴于琼民源原董事长兼总经理马玉和等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，移交司法机关，依法追究其刑事责任；对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定程序后予以处罚。对民源海南公司和深圳有色金属财务公司分别处以警告、没收非法所得6 651万元和6 630万元，并各罚款200万元，建议有关部门
18、对深圳有色金属财务公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。（2）建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对海南中华会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券及期货业务资格6个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券及期货业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月；对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。该案例告诉我们，会计师事务所和注册会计师在执业过程中，必须认真遵守职业道德规范和独立审计准则，实施审计时应保持应有的职业谨慎。否则，可能会给
19、会计信息使用者带来损失，审计组织、审计人员也要承担相应法律责任。因没有执行审计准则而导致利益相关人蒙受损失的，审计人员将承担过失责任。明知委托单位的会计报表有重大错报或漏报，却出具虚假审计报告欺骗公众的，则属欺诈犯罪，将追究其刑事责任。,【案例四】基本案情：香港商人张某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业X公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照，但尚未投入实收资本的X公司来说，无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。因此，作为X公
20、司总经理的张某决定不惜一切代价，打通关节，一定要通过年检。在对该公司的有关材料作了一番精心整理后，张某首先来到了海南省工商管理局，提出要进行年检。工商管理局人员在审阅了材料之后，明确告知材料中缺少一份重要证明文件，即验资报告。对于注册资本并未投入的X公司而言，如何才能顺利通过审计人员的年检呢？张某绞尽脑汁，终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后，他又要求银行开肯1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，张某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US1000万美元”。而在存款证明单上，由于数字后面的空白较多，
21、就轻易地加上了4个0，这样，存款证明单上的金额就变成了“10 000 000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机一复印，便几乎看不出涂改的痕迹了。只是，美中不足的是，这是两张复印件。但是，张某仍抱着侥幸的心理，开始寻找会计师事务所。几经周折，他找到了海南省ABC会计师事务所，审计人员仅用半个多小时时间匆匆流览一遍全部文件，就动手起草验资报告，刷刷几笔，一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。案情分析：如果当时审计人员保持了应有的职业谨慎，对验资业务中最重要的证据加以重视，最起码会要求X公司出
22、具两份证明凭证的原件，与此同时，还可以采用其他一些审计常用程序，比如前往开户银行进行查询、核实，等等，那么，张某的把戏很容易就会被戳穿。即使不采取这些行动，稍有经验的审计人员也会发现现金解款单上的“US1000万美元”一栏存在着可疑之处，即正式凭证上不可能将1000万元表述成“1000”与“万元”。但是，该案例中的审计人员连这一破绽也没发现，仅凭X公司提供的一些文件，在并未采取其他任何审计程序的情况下，就出具了报告，可谓大意之极。而张某正是用了这份验资报告，开始其骗取商业信用、欺诈以牟取暴利的行动。,四、审计人员法律责任防范,（一）CPA减少过失和防止欺诈的对策1.增强执业独立性2.保持职业谨
23、慎3.强化执业监督,（二）CPA 避免法律诉讼的具体措施,严格遵循职业道德和专业标准的要求建立健全会计师事务所质量控制制度与委托人签定业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位业务提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,五、西方审计人员法律责任介绍,1.影响CPA法律责任的几个概念审慎人概念（Prudent Man Concept）对他人行为负责(Liability For the Acts of Others)无不泄密特许权(Lack of Privileged Communications)习惯法(Common Low)成文法(Statutory Low)直接受益人
24、(Primary Beneficiaries)应预见的受益人(Foreseen Beneficiaries)可预见的其他第三者(Foreseen Third Parties),2.美国CPA法律责任汇总表,5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，
25、明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己
26、披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善
27、良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、
28、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后
29、能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。,
