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1、中国实行绿色会计的必要性及可行性分析摘 要 绿色会计也称为环境会计,是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合,以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心,以货币为主要计量单位,运用一定的方法,辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计学科。20世纪70年代初，绿色会计开始受到人们的关注，从此揭开了绿色会计研究的序幕。实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要；是企业自身发展的需要；是强化我国环保意识的需要；是全球经济一体化的需要。 2.绿色会计是企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果。从企业长远利益看,只有增大环保投入,
2、重视绿色会计,才能始终保持竞争的优势。经济的发展,人们需求的多元化,需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益,转变为追求经济、社会、自然环境协调发展,同时必须承担社会责任,对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制,计算和记录企业的环境成本和环境效益,向外界提供企业社会责任履行情况的信息。 绿色会计核算的目标及范围大于传统的财务会计,其成本范围和效益范围也远远大于传统财务会计。绿色会计理论认为,空气、水、土地以及臭氧层等,都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。并且这些资源总是稀缺的,理应赋予一定价值并得到补偿。在市场经济条件下,会计所提供的信息既有经济性
3、信息又有社会性信息,不仅能为企业自身服务,而且能为社会大众服务,符合市场经济的要求,并有助于会计理论的发展。这些环境问题的研究,相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学,是站在会计的角度来看待环境问题,是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑,以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。二、绿色会计的确认与计量 (一)绿色会计要素的确认 1.绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制,以货币计量可能带来未来效用的环境资源。其标准一是其未来效用的可能性;二是其计量的可靠性;三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。 2.绿
4、色负债的确认。绿色负债是指企业发生的、符合负债确认标准的,并与环境成本相关的义务。如果企业有支付环境成本的义务,则应将其确认为负债。确认负债时,不一定有法律上的强制性义务。有可能出现这样的情况,即:虽不存在法律义务而企业负有推定义务;或有在法律义务基础上的推定义务。如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为其既定政策。然而,在这种情况下确认绿色负债,企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺。同样,不能仅仅因为企业管理部门日后不履行其承诺就不确认其为负债。若确实发生了不能履行承诺的情况,企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。 3.绿色资本的确认。绿色资本是与特定环境资产资源相对应的会计要素。因
5、为在某些情况下企业会无偿或低于其实际价值使用环境资源。是环境对企业的一种投入,虽然环境不能作为企业的所有者权益方,却有实际资源的流入。它可以反映企业净资产中绿色资源的数量和比例,为有关部门提供参考指标。 4.绿色收入的确认。绿色收入是指在一定时期内,绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的效用。绿色收入可划分为直接绿色收入和间接绿色收入。绿色收入的确认标准:一是可计量性。作为绿色收入的效用应能够计量或合理估算,若不能计量或估算,不能确认为绿色收入。二是效用已经实现或即将实现。三是一定会计期间内发生。绿色收入的产生是一个持续和缓慢的过程,需要划分各个会计期间,按权责发生制进行核
6、算。 5.绿色费用的确认。绿色费用是指某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用绿色资产的转化形式。绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的确认标准有两个特性:一是未来效用的不可能性;二是计量的可靠性。如果一项支出不产生未来效用,或者未来效用不符合确认绿色资产的标准,那么该项支出应确认为绿色费用。6.绿色利润的确认。绿色利润是企业在一定期间内与环境有关的业务活动的最终财务成果,也就是绿色收入和绿色费用的配比相抵后的差额。绿色利润的确认同一定会计期间相联系。同传统会计利润相似,其确认是通过期末的结转、计算而
7、得出的。 目 录一、 绿色会计产生的原因及其内容 P3二、 绿色会计与传统会计的差异 P3三、 我国实施绿色会计的必要性分析 P4（一） 是实现我国社会经济可持续发展的需要 P4（二） 是企业自身发展的需要 P5（三） 是强化我国环保意识的需要 P5（四） 是全球经济一体化的需要 P6四、 我国实施绿色会计的可行性分析 P6（一） 我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境 P6（二） 我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向 P7（三） 社会主义市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件 P7（四） 我国会计制度改革为绿色会计的建立提供了理论基础与环境条件 P7五、 我国实施绿色会
8、计的具体对策 P7一、绿色会计产生的原因及其内容 从第二次世界大战以后，特别是70年代以来，随着人口增长，需求的不断增加，更进一步加剧了对自然资源的需求和消耗，从而加剧环境污染日趋严重。全球社会经济所依赖的资源已不能满足人们的需求，这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。但是传统的财务会计把会计主体仅局限在没有生态的环境中，无视资源和环境的消耗，仅考虑经济成本，没有考虑社会成本与企业的持续发展。为了解决这种局面，自20世纪60年代末70年代初，西方经济、社会、环境、生态学家就已开始讨论经济与环境协调发展的问题，提出了“会计要进行绿
9、色革命”的口号。到20世纪90年代初，融合了环境因素的“绿色会计”理论应运而生。 绿色会计，也称为环境会计，是把会计学、环境学、现代经济理论和可持续发展理论相结合，运用一定的方法，以货币和实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人力资源和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门会计学科。它是适应环境问题计量要求的产物，其目的是找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点。绿色会计要求充分考虑可持续发展问题，将整个社会生产、消费和相应的生态循环纳入会计核算之中，以衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响，而不能仅仅从
10、传统的利润最大化原则出发进行项目决策，要从空间上把会计主体放到其周围环境中考虑，使项目能兼顾企业经济效益和长远社会效益，从时间上防止透支未来，滥用自然资源。二、绿色会计与传统会计的差异 绿色会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的，其与传统会计差异主要表现在两个方面： 传统会计从人类经济活动的角度反映和监督企业的资本及其运动，按照权责发生制、历史成本等原则、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中没有反映。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和
11、监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。 在传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才能在会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。三、我国实施绿色会计的必要性分析20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人
12、们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。（一）是实现我国社会经济可持续发展的需要绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成和互为依存的关系。第一，两者所要实现的目标一致。无论是可持续发展，还是绿色会计，它们所要实现的目标都是既要实现经济效益又要实现社会效益，在促使企业取得经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社会效益。这不仅能够很好地满足当代人的需要，也为子孙后代的发展创造了良好的客观环境。第二，可持续发
13、展是建立绿色会计的前提和理论依据，它的提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展的主要内容是既满足人类当前的需要，又不危害子孙后代的生存利益，从中可以看出：合理地开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康持续发展已是全球所共同关注的紧迫问题。可持续发展战略的提出为绿色会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。而绿色会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能更好地发挥其作用，才能正确地核算国民生产总值和企业生产成本，如实地反映一个国家经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代。第三，绿色会计是实现经济可持续发展的必然手段。绿色会计作为会计学
14、的一个分支，主要根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理配置。所以，可持续发展离不开这一核算方法，也惟有绿色会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量可持续发展，推动可持续发展的进程。总之，可持续发展是建立绿色会计的前提和理论基础，它的实现必然推动绿色会计理论的研究发展。同时，绿色会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，绿色会计的建立和应用，也必将对经济的可持续发展起到积极的促进作用。两者是相辅相成，相互依存，密不可分的。缺少任何一方，则另一方都不能顺利健康地发展，决不能将两者孤立起来，独立发展。所以，绿色会计是我国实现可持续发展战略
15、的现实选择。（二）是企业自身发展的需要传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。1.是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。2.是企业责任向社会扩展的必然结果。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环
16、境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。3.是正确核算企业经营成果，准确分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。（三）是强化我国环保意识的需要从绿色会计产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然环
17、境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题。各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻
18、求合作以解决治理环境的国际协调问题。（四）是全球经济一体化的需要随着全球经济一体化的发展，一方面，大量外资涌入中国，要求我们尽快建立绿色会计方面的准则。由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，因而许多发达国家的企业特别是跨国公司不断把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。正像许多人所批评的那样，他们把发展中国家当成了自己的“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。我们当然不希望他们这样做，但我们必须知道他们做了些什么，对环境造成了何种影响，采取了哪些环保措施等，而这就必须依靠绿色会计。另一方面，我国也有越来越多的企业到国外投资，我们应该培养我们的企业适应对外披露绿色会计信
19、息的需求，从而使其适应某些投资所在国的要求。这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视实施绿色会计，以便在国际贸易中维护自身权益，赢得市场竞争的主动权。四、我国实施绿色会计的可行性分析近年来，随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会计的可能性。（一）我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境会计环境是影响会计行为和会计模式的一切因素的总和，是会计活动赖以进行的基本条件。目前要使绿色会计理论的研究过渡到实务操作阶段，关键是会计环境的建设和完善，而这不仅包括技术性规范体系建设，更包括宏观层次的法制制度和政策等。多年来，我国重视环境法制建设，
20、目前已形成了以中华人民共和国环境保护法为主体的，包括相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。我国颁布的环境法律除环境保护法外，还包括水污染防治法、大气污染防治法、固体废物污染环境防治法、海洋环境保护法、森林法、渔业法、农业法等；主要条例有环境噪声污染防治条例、自然保护区条例、淮河流域水污染防治条例、海洋石油勘探开发环境保护条例等。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件，而环境标准则是绿色会计计量的起点。我国的环境标准分为三级五类，三级为国家标准、地方标准、行业标准，五类是环境质量标准、污染物排放标准、方法标准、样品标准、基础标准。其中环境质量标准和污染物排放标准
21、属强制性标准，违反者要负法律责任。除此之外，我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。（二）我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向随着世界上许多国家和联合国对可持续发展战略的确定，我国也提出了这一战略。江泽民主席在党的十四届五中全会闭幕式上指出：“在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一个重大战略。要把控制人口、节约资源、保护环境放到重要位置，使人口增长与社会生产力的发展相适应，使经济建设与资源、环境相协调，实现良性循环”，这一
22、论断明确了我国经济发展与资源环境的关系，为建立我国的绿色会计指明了方向。（三）社会主义市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。在自然资源市场上，国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察企业和开发利用企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。（四）我国会计制度
23、改革为绿色会计的建立提供了理论基础与环境条件绿色会计所要研究的资源与环境问题是一个全球性的问题，也引起了世界大多数国家的关注，并且有助于推动会计国际化的进程。近几年来，我国进行了会计制度的改革，逐步向国际惯例靠拢，已加入了会计国际化的行列，为中外绿色会计的交流提供了良好的环境。这些理论基础与环境条件为我国绿色会计的建立提供了可能性。五、我国实施绿色会计的具体对策1、组建绿色会计研究机构，加强绿色会计专业人才的培养。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。因此需要成立一个由会计、经济管理、环境资源、法律等多方面专家组成的研究机构，对绿色会计理论、自然资源成本、
24、环境影响成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究。结合我国的实际，探讨适合我国国情的绿色会计实施办法。由于绿色会计要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。但是目前我国的会计人员基本上由会计、财务、审计和其他相关专业人员所组成。缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面知识，从而制约了绿色会计的有效进行。因而，我国也必须加强对从事绿色会计工作专业人员的培养。2、进行绿色会计试点工作。在加大绿色会计理论研究及实施力度的基础上，遵循由简入繁、从易到难的原则，从相对明确、简单和易于了解的绿色会计核算科目入手，在部分地区、部门试行。结合具体情况，对不同的产业、产品，不同
25、的地点和不同的时期选择不同的核算内容和标准，同时可以采取“双轨制”，将现行的会计核算体系和探索性绿色会计核算体系并行推行，在取得切实可行的经验之后，再进一步深入研究和推广实施。3、建立、健全相关的法律制度。由于绿色会计是一个宏观问题，不仅仅只涉及到会计，而是关系到社会、经济、生活的方方面面，因此推行绿色会计制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露。但目前由于与绿色会计相关的法律法规不健全，所以应加强这方面的法制法规的建设，从而推动我国绿色会计早日实现。参考文献1李丽华。环境会计在我国应用的可行性分析J.林业财务与会计，2005，（3）。2刘洁卉。建立绿色会计的必要性和措施J.审计与理财，2005，（4）。3熊亚。可持续发展下的绿色会计初探J.会计之友，2005，（3）。4齐殿伟，董晓平。对我国建立环境会计的几点思考J.工业技术经济，2003，（4）。5方懿。关于建立环境会计的几点思考J.当代经济，2003，（9）。6孟凡利。环境会计研究M.大连：东北财经大学出版社，1999。论文字数：6278字
