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2、的特征，内控制度的建设尤为重要。文章结合内部控制理论最新发展成果风险管理框架理论，提出我国民营第三方物流企业内部控制设计的原则、策略和注意事项。关键词：物流企业；内部控制；策略中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：1002-3100(2008)05-0077-02Abstract: In fact, the third party enterprises come mostly form private enterprises which are originally engaged in transportation, stores and goods agent business i
3、n china, those private enterprises are generally dirty, chaotic and weak, therefore, internal control is very important for the enterprises. According to the new internal control theorythe risk management frame theory, this article proposes the principle and strategy of internal control design and t
4、he matters which are paid attention in the third party enterprises.Key words: logistics enterprises; internal control; strategy随着第三方物流成为国际物流发展的主流，作为经济领域的“第三利润源泉”的物流，开始受到人们的普遍重视。近几年来，我国也出现了第三方物流企业蓬勃发展的局面。据统计，中国的第三方物流企业数量将以每年1625的速度发展。然而，我国第三方物流企业多数是由原来从事运输、仓储和货代业务的民营企业转制而来，普遍存在小、乱、杂的特征。多数物流企业正处于成长期、或
5、由成长期进入成熟期的过渡期阶段，随着企业超常规发展，内部管理瓶颈的矛盾也逐步凸现，有效内控制度的缺乏，家族式管理模式使其内部经营管理的提升之路阻隔重重。“练拳不练功，十年一场空”，中国民营企业普遍短命的根本原因在于其内部经营管理中企业内部控制体系缺失或不足。历史学家汤因比曾说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”企业何尝又不是如此？因此就物流企业而言，尤其是快速发展的第三方物流企业，内控制度的建设尤为重要。1内部控制的发展阶段内部控制的事实，国外可以追溯到远古文明时期对公共资金的管理，在古埃及、古罗马的历史中都有所发现，但是，内部控制究竟始于何时
6、，却难以考证，一般认为近代内部控制产生于18世纪产业革命之后，其理论形成于20世纪，按有关著作中的归纳，西方国家内部控制概念的发展在20世纪大致经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和风险管理框架五个阶段。国外内部控制理论发展五个阶段的要素、目标以及结构类型可归纳如表1所示。我国内部会计控制理论的发展借鉴了西方发达国家特别是美国在不同阶段的内部控制概念并结合我国目前经济发展中的具体情况和特殊问题，在对内部控制的研究上显然是以内部会计控制为主，但是在其发展过程中内部会计控制的内容也呈现逐步深化的趋势，开始兼顾与会计相关的控制，并使得原有的内部会计控制概念的内涵得到进一步的拓
7、展。2005年10月以后，各主管部门紧锣密鼓出台的各项政策标志着我国内部控制制度迈向了新的阶段。尤其是沪深交易所发布的内控指引借鉴了ERM风险管理框架增加了“目标设定”、“风险确认”、“风险管理策略选择”相应的要求，这就比参照COSO萨班斯法案要求更高。只是这个指引还没有具体的操作细则出来，也不像萨班斯法案已经上升到法律的高度。2风险管理框架下企业内部控制的“八要素”设计策略2003年7月美国COSO委员会颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正式稿。将企业风险管理的构成分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素，各要素贯
8、穿在企业的管理过程之中。各要素的具体内容如表2所示。其中，控制环境、控制活动、信息沟通和监控与内部控制框架理论基本相同，不同的是内部控制整体框架中的风险评估被细分为目标确定、事件识别、风险评估、风险反应。但是如果认真分析内部控制整体框架中风险评估的具体内容，不难看出，这四项内容在五要素理论中的风险评估内容中也有相应的表述。因此，风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛，是对内部控制框架的扩展，是一个主要针对风险的更为明确的概念。新的风险管理框架比起内部控制框架，无论在内容还是范围上都有所扩大和提高。3民营第三方物流企业内部控制设计的原则在建立内部控制制度时，除了一般企业应遵循的内控制度设
9、计的基本原则外，第三方物流企业必须根据行业特征，保证物流质量，降低物流成本，提高物流企业效益为目标来设计内控制度。具体原则包括以下几个方面：（1）信息化原则。（2）系统化原则。（3）标准化原则。（4）完整性原则。4民营第三方物流企业内部控制设计的几点建议（1）克服家族成员关联关系可能引起的管理弊端，做到相互牵制。应该对企业内部结构、人员岗位、职责的设定进行合理的规划，坚持不相容职务分离原则，保证不同岗位人员、业务处理流程中相互监督、相互制约的关系始终存在，杜绝一个人或一个部门对某项业务或资产具有绝对的控制权的现象产生。由于民营企业家族人员相互关联，监督和管理起来存在困难，所以，尽量不安排经营管
10、理岗位职务而只担任董事、监事，或者安排在不同的部门如分公司、分部。（2）按企业实际情况，灵活制定。第三方物流企业行业不尽相同，各有特点，不同企业各有侧重点。在制定内部控制制度时既不能照搬其他企业的做法，也不能一成不变，而应当根据本企业业务、规模等特点灵活地制定适合本企业情况的控制制度。（3）领导重视，一把手亲自负责内控制度的建设和执行。由于民营企业存在人员负责的情况，而企业领导人往往拥有很大的权力。一项制度、措施的建立、完善、特别是贯彻效果如何，基本上取决于领导的决心。为此，企业领导人必须以身作则，带头重视、执行内部控制制度，只有这样，内部控制制度才能真正发挥其应有的作用。其他参考文献Bake
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