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1、浅谈营业外收入浅谈营业外收入 作者：李延勇 一、固定资产盘盈收入 正常分录 借：待处理财产损益-待处理固定资产损益 贷：营业外收入 异常分录 借：固定资产 贷：盈余公积 资本公积 涉税问题 检查资产盘盈是否作收入，记账是否正确，应记收入而不记入收入，而是记入权益类科目，不缴或少缴应纳税款。 会计政策 企业设置“营业外收入”科目核算企业发生的营业外收入，应按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。 税收政策 1、 企业收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为中各项收入
2、的总和。具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 财产转让收入包括转让固定资产、有价债券、股权以及其他财产而取得的收入。 其他收入是指除上述前六项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入和因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 会计与税收政策差异 营业外收入是进行会计核算的定义，税法不用该定义。会计制度中的收入只包括主营业务收入和其他业务收入，不包
3、括营业外收入，营业外收入作为一个单独的概念。而税法中的收入涵概企业的各种收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，投资收益等。营业外收入相当于税法中的其他收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。营业外收入在会计上是利润的组成部分，构成企业的应纳税所得额，这部分收入税法规定也应计算缴纳所得税，因此，这部分不需要作纳税调整；如果是生产经营过程的固定资产清理收入，而且已计提了固定资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额；如果是无形资产转让，而且已计提了无形资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额，因为计提时调增了企业的应纳税所得额，转销时
4、为了避免重复征税，就应调减企业的应纳税所得额。 二、处置固定资产净收益 正常分录 借：固定资产清理 贷：营业外收入 异常分录 借：固定资产清理 贷：盈余公积 资本公积 涉税问题 处置固定资产收益是否作账务处理，记账是否正确，收入是否计提税费，。 会计政策 企业设置“营业外收入”科目核算企业发生的营业外收入，应按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入固定资产盘盈”科目。 税收政策 2、 企业收入总额是指企业在生产经营活动中以及其他行为中各项收入的总和。具体包括：生产经营收入、财产转让收入、
5、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 财产转让收入包括转让固定资产、有价债券、股权以及其他财产而取得的收入。 其他收入是指除上述前六项收入外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入和因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 会计与税收政策差异 营业外收入是进行会计核算的定义，税法不用该定义。会计制度中的收入只包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入，营业外收入作为一个单独的概念。而
6、税法中的收入涵概企业的各种收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，投资收益等。营业外收入相当于税法中的其他收入及财产转让收入中的固定资产、无形资产转让收入。营业外收入在会计上是利润的组成部分，构成企业的应纳税所得额，这部分收入税法规定也应计算缴纳所得税，因此，这部分不需要作纳税调整；如果是生产经营过程的固定资产清理收入，而且已计提了固定资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额；如果是无形资产转让，而且已计提了无形资产减值准备，这部分转销的减值准备，则应调减企业的应纳税所得额，因为计提时调增了企业的应纳税所得额，转销时为了避免重复征税，就应调减企业的应纳税所得额。
7、 三、物资及现金溢余收入 正常分录 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入 异常分录 借：现金、原材料 贷：盈余公积 涉税问题 盘盈未做收入，记入盈余公积科目，不缴或少缴应纳税款。 四、处置无形资产净收益 正常分录 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入 异常分录 借：银行存款 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 盈余公积 涉税问题 处置资产收益未进行会计处理。 会计规定 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。 税法规定 无形资产发生永久或实质性损害，应当向主管税务机关申请报批后，方可获得在税前扣除。允许扣除的损失金额为无形资产的计税基础净值。 会计与税法规定差异 当无形资产计提减值准备，与税法的计税基础存在差异，两者之间对处置收益影响应当相应调整应纳税所得额。 五、罚款收入 正常分录 借：应付工资 现金 贷：银行存款 营业外收入 异常分录 借：应付工资 现金 贷：其他应付款 盈余公积 涉税问题 罚没收入不记账，或记入往来科目等，少记应纳税所得额。 会计政策 税法政策 会计与税法差异 六、
