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1、,第三章 应收及预付款项,第一节 应收账款,学习目标：1、了解应收账款的确认与核算2、掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款核算（重点）3、坏账损失的概念及其确认4、坏账准备的计提方法和核算（重点）,一、应收账款的概述,概念：应收账款是企业因销售商品、材料及提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一句话：别人欠我们的资产,业务：财金公司销售给江滨企业A产品一批，开具增值税专用发票，标明价款是10000元，税款是1700元，代垫运杂费300元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。,请同学们作出会计分录？思考：为什么你用了“应收账款”科目？什么是应收账款？,二、应收账款的入账价值确定,思考
2、：刚才业务所做的会计分录中，“应收账款”账户的金额是多少？是由哪几部分款项构成的？,在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。,一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分,但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响应收账款以及相应销售收入的计价。,三、有折扣情况下应收账款核算,在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。,（一）商业折扣条件下,商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。,商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金
3、额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。这种折扣在会计上不作单独的账务处理.,核算举例1：,美特斯邦威公司销售一批衣服，价目表上单价为每台400元，增值税税率17%，并规定每次购货1000件以上时给予10的商业折扣。现有购货单位一次购买2000件，款项尚未支付。要求编制相应的会计分录。,借：应收帐款 842,400 贷：主营业务收入 720,000 应交税金 122,400,（二）现金折扣条件下,现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需
4、要作会计处理。,现金折扣的表示方法,表现形式：折扣比例付款时间,2/10,1/20,n/30,现金折扣条件下两种核算方法,1、总价法,应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。,注：企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应该按照总价法核算,核算举例2：,甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用总价法编制甲公司在不同期间收回货款时的
5、会计分录。,核算举例2：,1.7月1日确认销售收入。,借：应收帐款 120,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项）17000 银行存款 3000,2.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：,借：银行存款 118000 财务费用 2000（不含税价*折扣比例）贷：应收帐款 120000,如果在折扣期过后（7月10日后）才收到款项，怎么做分录呢？,现金折扣条件下两种核算方法,2、净价法,应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。,核算举例3：,甲公
6、司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)要求：采用净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。,核算举例3：,1.7月1日确认销售收入。,借：应收帐款 118000 贷：主营业务收入 98000 应交税费应交增值税（销项）17000 银行存款 3000,2.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：,借：银行存款 118000 贷：应收帐款 118000,核算举例3：,3.若在折扣期后收到货款。,借：银行存款 1
7、20,000 贷：应收帐款 118,000 财务费用 2,000,分析总价法与净价法两种处理方法的区别由于我们国家目前适用“总价法”，必须要掌握。,1、坏账的概念 无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”,四、坏账损失,2、坏账损失的产生原因(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,3、坏账损失的账务处理 坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。,（1）备抵法的概念：备抵法是在发
8、生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。,应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。坏账准备 坏账损失的发生 计提的坏账准备金 及冲减多提的 坏账准备金 已计提的尚未使用的坏 账准备金,（2）账户设置：,（3）分类：在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。,（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额百分比（0.3%0.5%)-“坏账准备”的贷方余额,借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）发生坏账损失时：借：坏账准备
9、 贷：应收账款（3）已经发生的坏账损失又收回时：借：应收账款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5。年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：,提取的坏账准备数500000502500(元)借：资产减值损失 坏账损失 2 500 贷：坏账准备 2 500,2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账.,借：坏账准备 2000 贷：应收账款甲企业 2000,2006年末应收款项余额为400 000元，则计提的坏账准备为：,4000005(25002
10、000)1500(元)借：资产减值损失 坏账损失 1 500 贷：坏账准备 1 500,注:用丁字账计算“坏账准备”的余额,2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元。,借：应收账款甲企业 1 300 贷：坏账准备 1 300 同时：借：银行存款 1 300 贷：应收账款甲企业 1 300,2007年末应提取的坏账准备数为：,6000005(20001300)300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲 销多提数。借：资产减值损失坏账损失 300 贷：坏账准备 300,其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同。,案例一：坏账准备的
11、计提,B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（4685%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？,六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理,债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营
12、业外支出，计入当期损益。,资料：公允价值,公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。,七、应收账款的融通,所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一
13、定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。,应收账款让售（Accounts Receivable Factoring）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。,第三节 应收票据,一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供
14、劳务收到的尚未到期的商业汇票。二、分类 带息商业汇票 不带息商业汇票 应计利息票据面值票面利率期限,一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的票据。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对付款的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸法庭。期票可分为：一般期票和银行期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定
15、的贴现率，预先扣除一定的利息。,收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。四、核算,三、应收票据的计价,1、账户的设置：,应收票据,收到,到期或贴现,余额,1）销售商品，收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项）2）收到到期的商业汇票款时 借：银行存款 贷：应收票据,【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,(1)4月1日甲企业收到票据时：,借：应收票据商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100
16、000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000,(2)9月30日到期收到票据款时：,借：银行存款 117 000 贷：应收票据商业承兑汇票 117 000,、贴现：,(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。,(2)票据到期日的确定方法,按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为？注：假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。,按日表示的票据，其到期日就要按票据
17、的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头”。例如3月20日签发的100天到期的商业汇票，其到期日为6月28日（11303128）如果是7月8日开出的票据则其到期日为？(31-8=2331301610月16日),？,、贴现期：从贴现日至到期日的时间、票据到期价值票面额票面额票据期限票面利率、贴现息票据到期价值贴现利率贴现期、贴现额票据到期价值贴现息,(3)贴现的计算,(4)账务处理 借：银行存款（贴现额）财务费用（差额）贷：应收票据（票面额）（财务费用）（差额）,第四节 预付账款及其他应收款,一、预付账款（资产类）1、概念：预付账款是按购货合同规定预先支付给供
18、货方的货款。2、账务处理：（1）当企业预先支付一部分款项时 借：预付账款 贷：银行存款、,（2）收到预购的物资时。借：材料采购/原材料等 应交税费应交增值税(进项税额）贷：预付账款,3、补付货款时，借：预付账款 贷：银行存款 4、退回多付款时，借：银行存款 贷：预付账款,【例】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。,(1)7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,借：预付账款乙企业 150 000 贷：银行存款 150 000,(2)25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等
19、有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：原材料 200000 应交税金应交增值税(进项税额)34000 贷：预付账款乙企业 234000,（二）其他应收款（差旅费的核算）,1,厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：,借：管理费用办公费 600 现金 200 贷：其他应收款厂办 800,本PPT为可编辑版本，您看到以下内容请删除后使用，谢谢您的理解,【解析】【解答】（1）氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；金刚石是由碳原子构成的；干冰是由二氧化碳分子构成的；（2）质子数为11的是钠元素，钠元素原子的最外层电子数1，在化学反应中容易失去一个电子形成阳离子；（
20、3）化学变化是生成新分子的变化，其实质是分子分解成原子，原子重新组合形成新的分子，故该反应中没有变的是碳原子和氧原子。故答案为：氯化钠；失去；D。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。在化学变化中，原子种类、质量、数目保持不变。26.用微粒的观点解释下列现象：（1）今年我国要求“公共场所全面禁烟”非吸烟者往往因别人吸烟而造成被动吸烟。（2）夏天钢轨间的缝隙变小。【答案】（1）分子是在不断的运动的.（2）夏天温度高，铁原子间的间隔变小.【考点】物质的微粒性【解析】【解答】（1）吸烟生成烟雾，烟雾分子因为运动
21、，扩散到空气中，使非吸烟者被动吸入烟雾分子，造成被动吸烟；（2）钢轨由铁原子构成.每两根钢轨间都有一定的间隙，夏天由于气温高，使得钢轨中铁原子的间隔变大，表现为钢轨的体积膨胀，则钢轨间的间隙变小.故答案为：（1）分子是在不断运动的；（2）夏天高温，铁原子间的间隔变小.【分析】微粒观点的主要内容：物质是由分子（或原子构成），分子间有间隔，分子处于永停息的运动状态中.（1）烟雾分子属气体分子，在空气中扩散较快，使非吸烟者被动吸烟；（2）铁原子间有一定的间隔，温度升高，则铁原子间间隔变大，反之则变小，夏天高温状态下，铁原子间间隔变大，使得钢轨体积膨胀，则钢轨间的缝隙变小.,【考点】物质的微粒性【解析
22、】【解答】（1）铁属于金属单质，是由铁原子直接构成；氯化钠是由钠离子和氯离子构成的；二氧化碳是由二氧化碳分子构成的（2）当质子数=核外电子数，为原子，a=2+8=10，该粒子是原子原子序数=质子数=10当a=8时，质子数=8，核外电子数=10，质子数核外电子数，为阴离子。故答案为：原子；离子；分子；10；10；阴离子。【分析】物质有微粒构成，构成物质的微粒有原子、分子、离子是那种，金属、稀有气体由原子构成；常见气体由分子构成；碱和盐由离子构成。当核电荷数等于核外电子数，表示原子，小于时表示阴离子，大于时表示阳离子。25.初中化学学习中，我们初步认识了物质的微观结构。（3）升高温度分子运动速度就
23、加快，只要能说明温度高了运动速度快了的例子都可以，例如阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）由于注射器装入的药品少，现象明显，又是封闭状态，所以可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等故答案为：（1）固体；（2）分子的质量大小或者相对分子质量大小（合理即给分）；（3）阳光下或者温度高衣服干得快，温度高水蒸发的快，糖在热水里比在冷水里溶解的快等；（4）可以控制体积节省药品、可以减少气体挥发造成的污染等【分析】（1）根据实验现象判断氯化铵的状态；（2）根据它们的相对分子质量的区别考虑；（3）根据温度与运动速度的关系考虑；（4）根据注射器的特点
24、考虑,【解析】【解答】A、向一定质量的盐酸和氯化钙的混合溶液中逐滴加入碳酸钠溶液至过量的过程中，生成氯化钠的质量不断增大，当碳酸钠与盐酸和氯化钙完全反应时，氯化钠的质量不再增大，A符合题意；B、向稀硫酸中加水，溶液的pH逐渐增大至接近于7，B不符合题意；C、向一定质量的稀硫酸中逐滴加入氢氧化钡溶液至过量的过程中，氢氧化钡不断和硫酸反应生成硫酸钡沉淀和水，溶质的质量减小，质量分数也减小，当氢氧化钡和稀硫酸完全反应时，继续滴加氢氧化钡溶液时，质量分数应该由小变大，C不符合题意；D、加热高锰酸钾时，当温度达到一定程度时，高锰酸钾开始分解生成锰酸钾、二氧化锰和氧气，随着反应的进行，剩余固体的质量不断减
25、少，当高锰酸钾完全反应时，剩余固体的质量不再变化，D符合题意。【解析】【解答】A、可燃物的在着火点是一定的，不会降低，故说法错误，可选；B、爆炸是物质在有限的空间内，发生急剧燃烧，短时间内聚集大量的热，使周围的气体的体积膨胀造成的可见爆炸需要氧气的参与，可使燃烧处于暂时缺氧状态，达到灭火的目的故说法正确，不可选；【解析】【解答】燃烧需要同时满足三个条件：一是要有可燃物，二是可燃物要与氧气接触，三是温度要达到可燃物的着火点；以上三个条件都能满足时，可燃物才能发生燃烧。灭火的原理就是破坏燃烧的条件。根据描述，自动灭火陶瓷砖会喷出氦气和二氧化碳，故灭火的原理是隔绝氧气。,【解析】【解答】解：A、从题
26、目中表格知，H2体积分数为10%70%的H2和空气混合气体，点燃时会发生爆炸，故A正确；B、收集的H2能安静燃烧，说明H2的纯度大于等于80%，故B项错误；C、用向下排空气法收集H2，保持试管倒置移近火焰，如果没有听到任何声音，表示收集的H2纯度大于等于80%，故C项错误；D、氢气和空气的混合气体点燃不一定发生爆炸，只有在爆炸极限范围内才会发生爆炸，故D项错误故选A【分析】可燃物质（可燃气体、蒸气和粉尘）与空气（或氧气）在一定的浓度范围内均匀混合，遇着火源可能会发生爆炸，这个浓度范围称为爆炸极限可燃性混合物能够发生爆炸的最低浓度和最高浓度，分别称为爆炸下限和爆炸上限，在低于爆炸下限时不爆炸也不
27、着火，在高于爆炸上限同样不燃不爆因此可燃性气体在点燃前需要先检验气体的纯度，以防发生爆炸【解析】【解答】A、通过实验可以知道烧杯中的白磷没有燃烧，说明烧杯中的白磷虽然温度达到着火点，但没有与氧气接触，所以不能燃烧，从而可以判断烧杯中的热水不仅仅是只起到加热的作用，故A说法正确；B、铜片上白磷燃烧是温度达到了着火点且与氧气接触，满足燃烧的条件，故B说法正确；C、铜片上的红磷没有燃烧是温度过低没有达到其着火点，没有满足燃烧的条件，故C说法正确；D、烧杯中的白磷通入空气（氧气）就会燃烧，出现“水火相容”的奇观，故D说法错误故选D,24.能源、环境、安全已成为人们日益关注的问题（1）三大化石燃料包括煤
28、、_、天然气等；它们都是_（填“可再生”或“不可再生”）能源（2）控制反应的条件可使燃料充分燃烧燃煤发电时，将煤块粉碎成煤粉的目的是_（3）天然气主要成分为甲烷，写出甲烷充分燃烧的化学方程式_ 下列有关天然气（或甲烷）的说法正确的是_（填字母）A沼气中的主要成分是甲烷B甲烷气体不会产生温室效应C用天然气代替煤作燃料，有利于减少酸雨形成 You and your friends are leaving a concert on a Friday night.When you get outside,your ears are ringing.You have to shout to be hea
29、rd.36 So no harm doneright?Not quite.Temporary buzzing may be easy to ignore,but repeated exposure to loud noise will eventually cause serious-and irreversible(无法治愈的)-hearing loss.A new study conducted by researchers at Brigham and Womens Hospital in Boston shows that one in five people between the
30、ages of 12 and 19 are experiencing slight hearing loss,and one in 20 have mild hearing loss.37 But the good news is that there plenty of ways you can protect your ears from further damage and still listen to the music you love:Ask around.Put your earbuds in or your headphones on,and then ask a friend next to you whether or not he or she can hear what youre listening to.38 Turn it down.Buy noise-canceling headphones.A pair of earbuds or headphones that fits comfortably will limit outside noise so that you can hear your music better at lower volumes.,
