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1、,2016,合并财务报表编制,目录,CONTENT,一、合并报表基础知识,企业会计准则第2号长期股权投资（2014年修订）,企业会计准则第40号合营安排,一、合并报表基础知识,吸收解释公告、年报通知等相关内容，完善准则体系,适应企业实务需要,一、合并报表基础知识,母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分以及企业所控制的结构化主体等）的主体。,子公司，是指母公司控制的主体。,一、合并报表基础知识,公司章程规定，公司共有董事10名，其中A公司6名；,公司章程还规定，公司所有重大决策必须经过2/3以上董事的同意方有效；,请问A公司拥有对B公司的控制权吗？,一、合并报表基础
2、知识,控制,=,对被投资者的权力,+,承担或有权获得可变回报,运用权力影响投资者的回报的能力,相联系,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),一、合并报表基础知识,统一子公司采用的会计期间，使之与母公司保持一致；统一子公司采用的会计政策，使之与母公司保持一致；收集母子公司合并资料；设置合并工作底稿，汇总母公司和子公司单体报表编制调整和抵消分录计算合并数额，填列合并报表,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),目录,CONTENT,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36
3、页),二、基础的抵消分录,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制）,母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 Cr：长期股权投资 少数股东权益,二、基础的抵消分录,合并日,1.抵消分录,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）,二、基础的抵消分录,合并日后,（1）投资当年子公司盈利Dr：长期股权投资 Cr：投资收益子公司亏损Dr：投资收益 Cr：长期
4、股权投资分派现金股利Dr：投资收益 Cr：长期股权投资,1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果,其他综合收益 Dr：长期股权投资 Cr：其他综合收益-本年其他权益变动Dr：长期股权投资 Cr：资本公积-本年,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）,二、基础的抵消分录,合并日后,（2）连续编制合并财务报表资产类的，+年初，如资本公积-年初；损益类的，未分配利润-年初,1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果,举例：模拟报表,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),
5、合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（直接投资/同一控制）,二、基础的抵消分录,合并日后,Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 Cr：长期股权投资 少数股东权益,2.抵消分录,母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消,母公司对子公司，子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益抵消,Dr：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 Cr：提取盈余公积金 对所有者的分配 未分配利润-年末,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）,二、基础的抵消分
6、录,合并日,Dr：固定资产-原价 Cr：资本公积 Dr：资本公积 Cr：递延所得税负债,1.按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整2.抵消分录,按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整,抵消分录,Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额）Cr：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积/未分配利润（贷方差额）,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）,二、基础的抵消分录,合并日后,1.对子公司的财务报表进行调整2.长期股权投资由成本法调整为权益法的
7、结果,对子公司的财务报表进行调整，使子公司个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。,长期股权投资由成本法调整为权益法的结果,与同一控制下相同,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制）,二、基础的抵消分录,合并日后,3.抵消分录,Dr：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润-年末 商誉（借方差额）Cr：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入（当年年末贷方差额）盈余公积 未分配利润-年初（非投资当年贷方差额）,母公司对子公司，子公司相互持有对方长
8、期股权投资的投资收益抵消,Dr：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 Cr：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润-年末,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部商品交易的合并处理,二、基础的抵消分录,1.不考虑存货跌价准备,Dr：未分配利润年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）Cr：营业成本 Cr：营业收入（本期内部销售商品收入）Cr：营业成本Dr：营业成本 Cr：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部商品交易的合并处理,二、基础的抵消分录,
9、2.存货跌价准备的抵消,Dr：存货-存货跌价准备（存货跌价准备期初数）Cr：未分配利润-年初,Dr：Cr：营业成本（本期销售结转的存货跌价准备）Cr：存货-存货跌价准备,Dr：存货-存货跌价准备 Cr：资产减值损失（本期计提的存货跌价准备）,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部债权债务的合并处理,二、基础的抵消分录,1.债权债务本身的抵消,Dr：债务类科目 Cr：债权类科目,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部债权债务的合并处理,二、基础的抵消分录,2.应收账款计提坏账准备的抵消,Dr：应收
10、账款-坏账准备（抵消期初数）Cr：未分配利润-年初,Dr：应收账款-坏账准备（冲回本期计提）Cr：资产减值损失,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部固定资产交易的合并处理,二、基础的抵消分录,1.未发生变卖情况下的抵消分录,将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消,Dr：未分配利润-年初 Cr：固定资产-原价,将期初累计多提折旧抵消,Dr：固定资产-累计折旧 Cr：未分配利润-年初,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部固定资产交易的合并处理,二、基础的抵消分录,1.未发生变卖情况下的
11、抵消分录,将本期购入的固定原价中包含的未实现内部销售利润抵消一方销售的商品，另一方作为固定资产,Dr：营业收入 Cr：营业成本 固定资产-原价（未实现内部销售利润）,一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产,Dr：营业外收入 Cr：固定资产-原价,将本期多提折旧抵消,Dr：固定资产-累计折旧 Cr：管理费用,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),内部固定资产交易的合并处理,二、基础的抵消分录,2.发生变卖情况下的抵消分录,期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消,Dr：未分配利润-年初 Cr：营业外收入,本期多提折旧抵消,Dr：营业外收入
12、Cr：管理费用,期初累计多提折旧抵消,Dr：营业外收入 Cr：未分配利润-年初,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),目录,CONTENT,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),三、常见的报表系统,1.HFM（Oracle Hyperion Financial Management）,系统预置的完整的财务合并功能，可扩展的系统性能,Oracle Hyperion FM产品具有20多年财务合并领域行业领先的技术和经验，HFM产品提供了丰富和完整的合并报表功能，满足用户在合并报表工作中方方面面的业务需求。同
13、时，客户的需求会随着时间发生变化，HFM系统提供了充分的灵活性和扩展性，帮助客户不断改进系统功能以实现其新的业务需求。客户也可以方便的通过客户化来改进HFM系统的用户界面及相关功能。,合并财务报表编制培训教材(PPT36页),合并财务报表编制培训教材(PPT36页),三、常见的报表系统,2.金蝶K3的合并报表的基本架构,目录,CONTENT,1.长期股权投资和所有者权益的抵消,四、公司目前的合并财务报表编制,2.内部债权债务的抵消,3.内部商品交易的抵消,4.对日常账务处理的要求,1.长期股权投资和所有者权益的抵消,四、公司目前的合并财务报表编制,举例,2.内部债权债务的抵消,四、公司目前的合并财务报表编制,3.内部商品交易的抵消,四、公司目前的合并财务报表编制,3.1未实现内部销售利润的计算,四、公司目前的合并财务报表编制,直接测算模型,3.1未实现内部销售利润的计算,四、公司目前的合并财务报表编制,间接测算模型,4.对日常账务处理的要求,四、公司目前的合并财务报表编制,清晰的内部交易，减少未达；,核对一致的内部往来；,THANKS,
