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1、科技企业税收优惠政策及税务筹划,北京惠诚律师事务所西安分所,王理,2012.11.16,?,（三）税基优惠：,?,1,、起征点,?,2,、免征额,?,3,、税项扣除,?,4,、盈亏互抵,?,（四）其它：,?,1,、缓缴税款（税收征管法第三十一条）,?,2,、加速折旧,?,3,、加计扣除,?,4,、减计收入（资源综合利用,90%,）,软件生产企业税收优惠,?,政策沿革,?,现行主要依据,?,优惠内容,现行主要依据,?,财政部,国家税务总局关于软件产品增值税政策,的通知（财税,2011100,号,),?,财政部,国家税务总局关于进一步鼓励软件产业,和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（,财税【,
2、2012,】,27,号,?,财政部,国家税务总局关于执行企业所得税优惠,政策若干问题的通知（财税【,2009,】,69,号）,?,财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优,惠政策的通知（财税【,2008,】,1,号）（部分失,效）,优惠内容,一、增值税即征即退,二、定期减免税优惠,三、低税率优惠,四、不征税收入待遇,五、职工培训费扣除,六、加速折旧和摊销,一、增值税即征即退,?,增值税一般纳税人销售其自行开发生,产的软件产品，按,17%,税率征收增值,税后，对其增值税实际税负超过,3%,的,部分实行即征即退政策。,二、定期减免税优惠,?,主要包括两免三减半和五免五减半的税收政策,?,1.,集成
3、电路生产企业，集成电路线宽不超过,0.8,微,米的，经认定后，在,2017,年,12,月,31,日前自获利,年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三,年至第五年按照,25%,的法定税率减半征收企业所,得税,;,?,集成电路线宽小于,0.25,微米或投资额超过,80,亿元,的集成电路生产企业，经认定后，经营期在,15,年以上的，在,2017,年,12,月,31,日前自获利年度起,，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第,十年按照,25%,的法定税率减半征收企业所得税。,三、低税率优惠,?,15%,低税率,?,集成电路线宽小于,0.25,微米或投资额超过,80,亿元的集成电路生产企业，减按,1
4、5%,税,率征收所得税。,?,这里应注意，如果企业正处于所得税减半,征收期间内，应按,25%,的法定税率而非,15%,的低税率减半征收。,n,10%,低税率,n,国家规划布局内的重点软件企业和集成电,路设计企业，如当年未享受免税优惠，可,减按,10%,的税率征收企业所得税。,n,但这类企业并非只要符合条件就都可以享,受该项优惠，相关部门还要根据国家规划,布局支持领域的要求，结合企业年度集成,电路设计销售收入或软件产品开发销售收,入、盈利等情况进行综合评比，实行总量,控制、择优认定。（财税,20081,号文件并,无此规定。）,四、不征税收入待遇,?,软件企业按照财政部、国家税务总局关于,软件,产
5、品,增值税政策的通知,(,财税,2011100,号,),规定,取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产,品研发和扩大再生产并单独进行核算，可作为不征,税收入。,?,在将其从收入总额中减除的同时，根据中华人民,共和国企业所得税法实施条例第二十八条规定，,其用于支出所形成的费用或者财产，也不得扣除或,者计算对应的折旧、摊销扣除，其用于研究开发的,费用，当然也不能加计扣除。,?,相比财税【,2008,】,1,号文件，新增了“专项”、“,单独”字眼，体现了不征税收入的两个前提条件,。,五、职工培训费用的扣除,?,集成电路设计企业和符合条件的软件,企业的职工培训费用，按实际发生额,在计算应纳税所得额
6、时扣除。,?,财税,20081,号文件也有此规定，,?,财税,201227,号文件在核算上提出了,更高要求，即该项费用应单独进行核,算。,六、加速折旧或摊销,?,企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确,认条件的，可按固定资产或无形资产进行核算，,其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为,2,年,;,?,集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以,适当缩短，最短可为,3,年。,?,财税,20081,号文件也有同样规定，但财税,201227,号文件对这两项政策不再要求“经主管,税务机关核准”。实际上，根据国家税务总局,关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知,(,国税函,2009255,号,),
7、规定，这两项优惠政策并不,属于需审批的优惠事项，而属于备案管理事项。,动漫企业税收优惠政策,?,政策依据,?,优惠内容,政策依据,?,财政部、国家税务总局关于扶持动漫产,业发展有关税收政策问题的通知（财税,【,2009,】,65,号）（部分失效）,?,财政部、国家税务总局关于扶持动漫产,业发展增值税,营业税政策的通知（财税,【,2011,】,119,号,?,文化部,财政部,国家税务总局关于印发动,漫企业认定管理办法,试行,优惠内容,?,对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售,其自主开发生产的动漫软件，按,17%,的税,率征收增值税后，对其增值税实际税负超,过,3%,的部分，试行即征即退。,?,出
8、口免征增值税,?,确需进口的可享受免征进口关税和进口环,节增值税的优惠政策。具体免税商品范围,及管理办法由财政部会同有关部门另行制,定,?,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的,所得税,优惠政策。,?,脚本编纂、形象设计、背景设计、动画设,计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色,、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪,辑、字幕制作、压缩转码、境内转让动漫,版权，减按,3%,税率征收,营业税。,高新技术企业税收优惠,?,政策依据,1.,中华人民共和国企业所得税法第,28,条,第,2,款：“国家需要重点支持的高新技术企,业，减按,15%,的税率征收企业所得税。”,2.,国家税务总局关于实施高新技术企业
9、所,得税优惠有关问题的通知（国税函,2009,203,号）,高新技术企业认定,?,政策依据,1.,高新技术企业认定管理办法（国科发,火【,2008,】,172,号）,2.,国家重点支持的高新技术领域,3.,高新技术企业认定管理工作指引,六大认定条件,?,知识产权,?,产品（服务）范围,?,科技及研发人员比例,?,研发费用占总收入比例,?,高新技术产品（服务）收入比例,?,四项综合指标,知识产权,?,在中国境内（不含港澳台）注册的企业，,近,3,年通过自主研发、受让、受赠、并购等,方式，或通过五年以上的独占许可方式，,对其主要产品（服务）的核心技术拥有自,主知识产权。,?,关键词：,核心,自主,
10、?,范围：专利,软件著作权,集成电路布图设,计专有权,植物新品种,产品（服务）范围,?,国家重点支持的高新技术领域范围,1.,电子信息技术,2.,生物与新医药技术,3.,航空航天技术,4.,新技术材料,5.,高技术服务业,6.,新能源及节能技术,7.,资源及环境技术,8.,高新技术改造传统产业,科技及研发人员比例,?,具有大学专科以上学历的科技人员占企业,当年职工总数的,30%,以上，其中研发人员,占当年职工总数的,10%,。,研发费用比例,?,近三个会计年度的研究开发费用总额占销,售收入总额的比例符合如下规定：,1.,最近一年销售收入小于,5000,万元的企业，,比例不低于,6%,2.,最近
11、一年销售收入在,5000,万元至,20000,万,元的企业，比例不低于,4%,3.,最近一年销售收入在,20000,万元以上的企,业，比例不低于,3%,。,研发活动的确定,?,为获得科学与技术（不包括人文、社,会科学）新知识，创造性运用科学技,术新知识，或实质性改进技术、产品,（服务）而持续进行的具有明确目标,的活动。,?,（,1,）行业标准判断法。,?,（,2,）专家判断法。,?,（,3,）目标或结果判定法（辅助标准）,A1,B1,C1,D1,E1,F1,G1,n1,A1+,n1,A2,B2,C2,D2,E2,F2,G2,n2,A1+,n2,A3,B3,C3,D3,E3,F3,G3,n3,A
12、1+,n3,A4,B4,C4,D4,E4,F4,G4,n4,A1+,n4,A5,B5,C5,D5,E5,F5,G5,n5,A1+,n5,A6,B6,C6,D6,E6,F6,G6,n6,A1+,n6,A7,B7,C7,D7,E7,F7,G7,n7,A1+,n7,A8,B8,C8,D8,E8,F8,G8,n8,A1+,n8,A,B,C,D,E,F,G,n,无形资产摊销,其他费用,研究开发投入额合计,=内部研究开发费用总计+委托外部研究开发费用,n,合计：,A+,n,委托外部研究开发投入额,其中，境内的外部研发投入额,委托外部研究开发项目,A,B,科目,A,内部研究开发各项目费用小计：,内部研究开发
13、费用总计,A+,B+,C+,D+,E,F,G,n,设计费,装备调试费,人员人工,折旧费用与长期费用摊销,直接投入,内部研究开发投入,各科目小计,G,累计发生额,研发项目,研发投入额,B,n,E,G,F,C,D,E,F,C,D,高新技术产品（服务）收入比例,?,企业通过技术创新、开展研发活动，形成,符合重点领域要求的产品（服务）收,入与技术性收入的总和占企业当年总收入,的,60%,以上。,?,技术性收入主要包括以下几个部分：,?,1.,技术转让收入：指企业技术创新成果通,过技术贸易、技术转让所获得的收入；,2.,技术承包收入：包括技术项目设计、技术,工程实施所获得的收入；,3.,技术服务收入：指
14、企业利用自己的人力、,物力和数据系统等为社会和本企业外的用,户提供技术方案、数据处理、测试分析及,其他类型的服务所获得的收入；,4.,接受委托科研收入：指企业承担社会各方,面委托研究开发、中间试验及新产品开发,所获得的收入,四项综合指标,知识产权、科技成果转化能力、研究,开发的组织管理水平、成长性指标等四,项指标，用于评价企业利用科技资源进,行创新、经营创新和取得创新成果等方,面的情况。该四项指标采取加权记分方,式，须达到,70,分以上（不含,70,分）,认定流程,1,、自我评价,2,、网上注册登记,3,、准备并提交材料,4,、审查认定,5,、公示（有异议需核实处理）,6,、备案、公告、颁发证
15、书,7,、申请享受税收优惠政策,西部大开发优惠政策,?,政策依据,1.,财政部,海关总署,国家税务局关于深入,实施西部大开发战略有关税收政策问题的,通知（财税【,2011,】,58,号）,2.,国家税务总局关于深入实施西部大开发,战略有关企业所得税问题问题的公告（,国家税务总局公告,2012,年第,12,号）,?,优惠内容,1.,自,2011,年,1,月,1,日至,2020,年,12,月,31,日，对设,在西部地区以西部地区鼓励类产业目录,中规定的产业项目为主营业务，且其当,年度主营业务收入占企业收入总额,70%,以,上的企业，经企业申请，主管税务机关审,批后，可减按,15%,税率缴纳企业所得
16、税。,2.,对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓,励类产业及优势产业的项目在投资总额内,进口的自用设备，在政策规定范围内免征,关税。,?,过渡规定,在西部地区鼓励类产业目录公布,前，企业符合产业结构调整指导目,录（,2005,）、产业结构调整指导目录,（,2011,）、外商投资产业指导目录,（,2007,）和中西部地区优势产业目,录（,2008,）范围的，经审核后可享受,15%,低税率。,资源综合利用,政策依据,1.,企业所得税法第三十三条：“企业综,合利用资源，生产符合国家产业政策规定,的产品所取得的收入，可以在计算应纳税,所得额时减计收入。,”,2.,（实施条例第九十九条,企业所得税法,第
17、三十三条所称减计收入，是指企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录规定,的资源作为主要原材料，生产国家非限制,和禁止并符合国家和行业相关标准的产品,取得的收入，减按,90%,计入收入,总额,。,前款所称原材料占生产产品材料的比例不得,低于资源综合利用企业所得税优惠目录,规定的标准。,3.,资源综合利用企业所得税优惠目录,4.,国家税务总局关于资源综合利用企业所,得税优惠管理问题的通知（国税函【,2009,】,185,号）,5.,财政部,国家税务总局关于资源综合利用,及其他产品增值税政策的通知（财税【,2008,】,156,号）,6.,财政部,国家税务总局关于资源综合利用,及其他产品增值税政策的补
18、充通知,（财,税【,2009,】,163,号。,7.,财政部,国家税务总局关于调整完善资源综,合利用产品及劳务增值税政策的通知（,财税【,2011,】,115,号）,8.,财政部,国家税务总局关于再生资源增殖,税政策的通知（财税【,2008,】,157,号）,9.,财政部,国家税务总局关于再生资源增值,税退税政策若干问题的通知（财税【,2009,】,119,号）,技术先进型服务企业,?,政策依据,?,财政部,国家税务总局,商务部,科技部,国,家发展改革委关于技术先进型服务企业有,关企业所得税政策问题的通知（财税【,2010,】,65,号）,?,技术先进型服务业务认定范围（试行,）,适用范围：,
19、时间,：,2010,年至,2013,年,12,月,31,日,地域,：,包括西安在内的,21,所中国服务外包示范,（注册地和生产经营地）,城市,：,对象：服务外包行业为主,?,优惠内容：,1.,对经认定的技术先进型服务企业，减按,15%,的税率征收企业所得税。,2.,职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,超过,8%,的部分，准予在计算应纳所得额时,扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结,转扣除。,?,认定标准：,从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业,当年总收入的,50%,。,从事离岸服务外包业务取得的收入，是指企业,根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业,或其直接外包的企业为境外单位提供技术
20、先,进型服务业务认定范围（试行）而从境外单,位取得的收入。,税务筹划,?,一、税务筹划的概念和特点,?,（一）税务筹划的概念,纳税人通过税务活动的安排，以充分,利用税收法规所提供的包括减免税在内的,一切优惠，从而获得最大的税收利益。也,就是说：税务筹划是纳税人在税法许可的,范围内，通过对经营、投资、理财等事项,的事先安排和策划，以充分利用税法所提,供的包括减免税在内的一切优惠，从而获,得最大税收利益的行为。,?,（二）税务筹划的特点,?,1,、合法性,?,2,、事前性,?,3,、目的性,?,4,、综合性,?,5,、时效性,?,6,、经济性,?,7,、专业性,?,二、企业税务筹划的两大基本原则,
21、?,1,、合法筹划。,这是税务筹划的首要原则，我们强调的是合,理避税，而不是偷税、逃税。,?,2,、事先筹划。,在任何时候、任何地方、任何情况下商业活,动都是先有交易行为，后有会计记录。纳税义务,发生在交易行为进行时，而不是税务机关来查账,时。等交易行为已经完成，再在账上做手脚，就,落入了偷逃漏税的窠臼。真正的税务筹划，一定,要在交易行为开始之前，从交易模式的设计上就,着手。,?,三、企业税务筹划的切入点,?,（一）以税收优惠政策为切入点,?,税收优惠的方式：,?,（,1,）税额优惠：免税,、减税,、税额扣除、先征,后退、先征后返、即征即退、税收饶让,?,（,2,）税率优惠：低税率、优惠税率,
22、?,（,3,）税基优惠：起征点、免征额、税项扣除、,盈亏互抵,?,（,4,）其它：缓缴税款、加速折旧、加计扣除、,减计收入,?,（二）以纳税人为切入点,?,如,:,在设分公司和子公司的选择上。,?,若项目开始时“费用大收益小”，可以考,虑设立分公司，前期的费用可以并入总公,司的企业所得税税前扣除，等走出盈亏点,时再变更为子公司，独立经营。,?,若项目“投入小见效快”，可以考虑设立,子公司独立经营、独立核算、独立纳税。,?,三、税务筹划的基本步骤,?,（一）熟练掌握有关法律法规,?,（二）明确税务筹划的目的和要求,?,（三）了解纳税人的基本情况,?,（四）制定税务筹划方案并实施,?,（五）控制税
23、务筹划方案的运行,?,（六）信息的反馈和评估,?,签订协议,1,审查企业纳税情况，,评估税赋成本；,2,审查企业经营活动情况，,考察涉税环境，评价筹划空,间；,5,对方案进行合法性、,经济性评价；,8,方案实施与指导,；,4,组建专家小组，查,勘、调查，形成初步方,案；,7,出具选定方案配套,法律文件,；,3,根据审查结果，出,具税收筹划可行性报告,9,后续辅导；,6,方案论证、比较，,选定方案；,?,总之,企业进行筹划时应周密部署，统筹安排，,既要注重个案分析，对税务筹划的预期收益与成,本进行得失比较和效益分析，达到税务筹划的收,益大于支出的预期理想效果，又要强化整体性，,不单是注重某一纳税环节中个别税负的高低，而,是要着眼于整体税负的轻重，确保赢利的实现。,企业税务筹划不仅是一种节税行为，也是现,代企业财务管理活动的一个重要组成部分。进行,税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于,财务的决策过程。税务筹划的最终目的是为了降,低企业经营成本，提高经济效益。,谢谢大家！,
