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1、4.1,4.1.1关税的概念和特点关税的作用tariff）是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税关境是一国海关法得以全面实施的区域，包括该国的领土、领海和领空在内的全面国家领土。在通常情况下，关境与国境范围一致，但因政治经济方面的原因，关境亦可大于或小于国境。,第四章 关税会计,关税的作用关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。,关税的种类按货物、物品的流向分类进口关税（Import Duty）。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。出口关税（
2、Export Duty）。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。过境税（Transit Duty）。它是指外国货物通过本国国境或关进时征收的一种关税。,按征收目的分类财政关税，亦称收入关税。它是以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低。保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征税，保护关税主要是进口税，税率较高。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。,按征税标准分类从量税从价税(我国主要采用的计价关税)复合税滑准税,按约束程度分类 自主关税，又称国定关税。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。非自主关税。原殖民地国家被殖民主
3、义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。协定关税。一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。,按差别待遇分类 普通关税 优惠关税特惠关税差别关税特别关税（亦称加重关税，如反补贴关税、反倾销关税等）。,关税的特点纳税上的统一性和一次性征收上的过“关”性税率上的复式性征管上的权威性对进出口贸易的调节性 对经济可能造成的扭曲性,4.1.2关税的纳税人与纳税范围纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。纳税范围 关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。,贸易性商品,入境旅客随身携带的行李物品、个人
4、邮递物品、各种运输工具上服务人员携带过境的自用物品、馈赠物品，以其他方式进入我国关境的个人物品。,4.1.3关税税则、税目和税率应纳税额的计算（一）关税税则、税目 关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。,海关税则,1.海关征收关税的规章、条例和说明,2.关税税率表（由税号、商品名称、税率等组成）,（二）关税税率,进口货物税率,出口货物税率,暂定税率,最惠国税率协定税率特惠税率普通税率关税配额税率,4.1.4关税的缴纳及退补关税的缴纳关税的基本缴纳方式关税后纳制海关允许某些纳税人在办理有关手续之后，先行办理放货手续，然后再办理征纳
5、关税手续。关税的纳税地点在关境地或者主管地进行缴纳,开户银行,购货企业,税务机关,税务机关,申请报关,办理税款交付,取得回执联,办理结关放行手续,关税的申报进口货物的纳税人应自运输工具申报进境之日起14日内出口货物的纳税人应当在货物运抵海关监管区、装货24小时内关税退税因海关误征的，多纳税款海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况并经海关审查认可的已征出口关税的货物，因未装运出口，申请退关关税补缴进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款
6、。,4.1.5关税的减免法定减免关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；在海关放行前损失的货物；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。特定减免（一般有地区、企业和用途的限制）科教用品残疾人专用品扶贫、慈善性捐赠加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、进口设备等临时减免（一案一批）,4.2 关税的确认、计量与申报,4.2.1关税的基本计算公式应纳关税的基本计算公式,从价税：应纳关税税额=应税进出口货物的数量单位完税价格适用税率从量税：应纳关税税额=应税进出口货物的数量关税单位税额复合税：应纳关税税额=应税进出口货物
7、的数量关税单位税额 应税进出口货物的数量单位完税价格适用税率滑准税：亦称滑动税、伸缩税，是对进口税则中的同一种商品按期市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。,选择税：选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前，我国对天然橡胶实行选择税。在20%的从价税和2 600元吨从量税两者中，从低选择计征关税季节性关税：季节性关税就是对同种货物在不同季节执行不同的关税税率。目前，我国对三元复合肥征收季节性关税。报复性关税：关税关税完税价格进口关税税率报复性关税关税完税价格报复性关税税率反倾销关税：反倾销税税额完税价格反倾销税税率进口环节增值税税额（完税价格+关税税额+反倾销税税额）
8、进口环节增值税税率,4.2.2关税完税价格的确认,进口货物完税关税价格确认,完税价格：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售货物时，买方为进口该货物向卖方支付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,一般进口货物完税价格的审定 倒扣价格法和计算价格法的程序可以颠倒,（1）购买进口货物：卖方向买方转移货物所有权，没有购买即不存在成交价格。（2）买方支付货款 是指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物所有权；支付对
9、象：卖方以及与卖方有联系的第三方。（3）支付总价 实付；应付。（4）按有关规定调整 成交价格不完全等于贸易中实际发生的发票价格，需要按海关的有关规定进行调整。,计入项目A 除购货佣金以外的佣金和经纪费B 与进口货物作为一个整体的容器物C 包装费：材料+劳务费D 协助的价值(买方免费或低于成本价向卖方提供）E 特许权使用费F 返回给卖方的转售收益不能计入项目 A进口后发生的建设、安装、装配、维修或技术援助费（保修费除外）B货物运抵境内输入点后起卸发生的运输及其相关费用、保险费 C进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税,估定完税价格：如果进口货物成交价格不符合关税条例规定，或者成交价格不能确定的
10、，相同货物成交价格估价法 类似货物成交价格估价法倒扣价格估价法：是指以进口货物相同或类似的进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。,计算价格方法：既不以成交价格，也不以境内的转销价格为基础，而是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格。P=（原材料价值+装配、加工费用）+（利润+一般费用）+（运抵输入点起卸前的运输及相关费用、保险费）,其他合理估价法:当海关不能依次按照上述方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。禁止使用的六种价：境内生产的货物在境内销售价格 在两种价格中选择高的
11、价格 出口国国内市场价格 以计算价格法之外的价值或费用计算的相同或 类 似货物的价格。依据出口国到第三国或地区货物的价格。依据最低限价或武断、虚构的价格。,出口货物完税价格的审定出口货物的完税价格 是指有海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出点装在前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格 是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。不计入出口货物完税价格的税收、费用 1、出口关税；2、在货款中单独列明的国际运保费；3、单列的由卖方承担的佣金。,4.2.3进出口货物从价计征关税的计算,进口货物从价计征关税的计算,CIF(Co
12、st,Insurance and Freigh)到岸价格FOB(Free On Board)离岸价格CFR(Cost and Freigh)成本加运费国内正常批发价格,CIF,以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。完税价格CIF 进口关税完税价格进口关税税率,某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为USD100￥600；税则号列，税率5.5%。,先计算出甲醇的完税价格：USD 500 00063 000 000（元）再计算出甲醇应缴的进口关税：3 000 0005.5%1
13、65 000（元）,FOB,以国外口岸FOB价格或者从输出国购买以国外口岸CIF价格成交的，必须分别在上述价格基础上加从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。完税价格FOB价格+运费及其相关费用+保险费,完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下：完税价格（FOB价格运杂费）/（1-保险费率）,FOB,某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD 325 0
14、00，运费每吨USD 40，保险费率3，当日的外汇牌价（中间价）为：USD 100CNY 600。,运费的计算：,进口申报价格折合成人民币：,5000406=1200 000元,325 0006=1950 000元,计算完税价格：,（1950 0001200 00）/（1-3）=3159 478元,应纳进口关税：,3159 4785.5%=173 773元,CFR,CIF价格CFR价格+保险费FOB价格+运费+保险费完税价格=CFR（1-保险费率）,某进出口公司从日本进口乙醛17吨，保险费率为0.3%，进口申报价格为：CFR天津 USD 306 000，假定计税日外汇牌价为 USD 100=C
15、NY 600。税率为5.5%。,进口申报价格折合成人民币：,计算完税价格：,应纳进口关税：,306 0006=1836 000元,1836 000（1-0.3%）=1841 525元,1841 5255.5%=101 284元,国内正常批发价格,不缴国内增值税、消费税或只缴增值税的货物，其完税价格计算公式如下：完税价格=国内市场批发价格（1进口优惠税率20%）,应同时缴纳国内增值税和消费税的货物，其完税价格计算公式如下：,4.2.3进出口货物从价计征关税的计算,出口货物从价计征关税的计算,FOBCIF以境外口岸CFR价格成交大部分成家价格为CIFC境外口岸时,FOB,出口货物以我国口岸FOB价
16、格，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格；如果该价格中包括向国外支付的佣金及垫仓物资和通风设备等，对这部分费用应先予扣除，并按规定扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=FOB价格（1+出口关税税率）出口关税税额=完税价格出口关税税率,某进出口公司将磷5000吨出口日本人呢，每吨FOB天津USD 560,其佣金为FOB价格的2%，理舱费USD 10 000,磷的出口关税税率为10%。,将含佣金的FOB价格换算为不含佣金价格：,计算完税价格：,从中间去理舱费：,应纳出口关税税额为：,（5000560）（1+2%）=2745 098美元,2745 098-10 000=2735 098美元,2755
17、 098（1+10%）=2486 453美元,2486 453610%=1491 872元,CIF,出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格计算应缴纳的出口关税。完税价格=（CIF价格-运费-保险费）（1+出口关税税率）,津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100CNY 600。,完税价格（4 00040040）6（120%）17 800（元）应缴关税17 80020%3 560（元）,以境外口岸CFR价格成交的，其出口货物完
18、税价格的计算公式为：完税价格=（CFR价格-运费）（1出口关税税率）,以成交价格为CIFC境外口岸时佣金C为给定金额，则出口货物完税价格为：完税价格=（CIFC价格-运费-保险费-佣金）（1出口关税税率）佣金C为百分比，则出口货物完税价格为：完税价格=CIFC价格（1-C）-运费-保险费（1出口关税税率）,4.3关税的会计处理,进口商品国外进价成本一般为CIF价格为基础。进口时发生的国外费用，应记入商品采购成本进口时发生的国内费用，应记入采购成本等账户,出口商品销售收入的入账金额一般应以FOB价格为标准出口时发生的国外费用，应冲减商品销售收入出口时发生的国内费用，应记入销售费用等账户。,4.3
19、.1工业企业关税的会计处理,进口关税的核算,借：材料采购【进口的价款、国外运费保费、国内费用、进口关税】贷：银行存款、应付账款等账户,借：在建工程引进设备工程 贷：银行存款、应付账款等账户,企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的外国设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付：,某工业企业进口A材料需USD 120 00，假定计税日外汇牌价为 USD 100=CNY 600，该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40 000元，材料已验收入库，代征增值税税率为17%，材料按实际成本核算。,1、购入现汇时：,3、验收入库时：,2、对外汇支付进口关税、增值税，计算进口A材料成本：,
20、借：银行存款美元存款 720 000 贷：银行存款人民币存款 720 000,借：在途物资A材料 760 000 应缴税费应交增值税（进项税额）129 200 贷：银行存款美元存款 720 000 人民币存款 169 200,借：原材料A材料 760 000 贷：在途物资A材料 760 000,某工业企业从中国香港进口原产地为韩国的某型号需要安装的设备2台，这些设备CFR价格天津HKD 120 000，保险费率为0.3%，关税税率为6%，代征增值税税率为17%，假定计税日外汇牌价为 HKD 100=CNY 80。有关计算如下：,1、应付价款时：,借：在建工程 96 289 贷：应付账款-xx供
21、应商 96 289,完税价格=120 000（1-0.3%）=120 361(港元)完税价格折合人民币=120 3610.8=96 289（元）应纳进口关税税额=962896%=5 777（元）应支付增值税税额=（96 289+5 777）17%=17 351（元）,2、实际上缴关税、增值税时：,借：在建工程 5 777 应缴税费应交增值税（进项税额）17351 贷：银行存款 23 128,出口关税的核算,4.3.1工业企业关税的会计处理,借：营业税金及附加 贷：银行存款、应付账款等账户,某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人名币5600 000元，铬铁出口税率为40%，关税以
22、及支票付讫。,出口关税税额=5600 000（1+40%）40%=1600 000元 借：营业税金及附加 1600 000 贷：银行存款 1600 000,4.3.2商贸企业关税的会计处理,自营进出口业务关税的核算,应缴纳进口关税：借：商品采购 贷：应交税费应交进口关税,A自营B代理,实际缴纳进口关税：借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款,借：商品采购 贷：银行存款、应付账款等,进口业务,4.3.2商贸企业关税的会计处理,自营进出口业务关税的核算,应缴纳出口关税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交出口关税,实际缴纳进口关税：借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款,出口业务,某外贸企业崇外国
23、自营进口商品一批，CIF价格折合成人民币为400 000元，进口关税的税率为20%，代征增值税税率为17%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。,商品采购成本：,进口关税的税额：,代征增值税额：,400 00020%=80 000元,400 00080 000=480 000元,480 00017%=81 600元,借：商品采购 480 000 贷：应交税费应交进口关税 80 000 应付账款 400 000,实际缴纳进口关税：借：应交税费应交进口关税 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）81 600 贷：银行存款 161 600,沿用例4-4资料，M公司应做以下会计分
24、录：,借：商品采购 831 834.54 应交税费应交增值税（进项税额）141 411.87 贷：银行存款/应付账款等 973 246.41,某进出口公司，自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720 000元，出口的关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。,应缴纳出口关税：借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费应交出口关税 120 000,实际缴纳进口关税：借：应交税费应交出口关税 120 000 贷：银行存款 120 000,出口关税的税额：,720 000（1+20%）20%=120 000元,代理进出口关税的核算,代理进出口业务，对受托
25、方来说，一般不垫付货款，多以成交额（价格）的一定比例收取劳务费作为其收入。因进出口商品而计缴的关税均应由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要与委托方结算。代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。,某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款1750 000元，已汇入进出口公司存款户。该进口商品在我国口岸CIF价为USD 240 000，假定计税日外汇牌价为USD100=CNY600，J进口关税税率为20%，代理劳务费按货价的2%收取。,(1)收到委托方划来货款时
26、：借：银行存款 1750 000 贷：应付账款 1750 000,(2)对外付汇进口商品时：该批商品人民币折合价240 0006=1440 000元 借：应付账款 1440 000 贷：银行存款 1440 000,（3）付进口关税时：进口关税税额=1440 00020%=288 000元 借：应付账款 288 000 贷：应交税费应交出口关税 288 000 借：应交税费应交出口关税 288 000 贷：银行存款 288 000,（4）将进口商品交付委托单位并收取劳务费时：借：应付账款 1468 800 贷：代购代销收入 28 800 应收账款 1440 000,（5）向委托单位补收进口货款时
27、：借：银行存款 6 800 贷：应付账款 6 800,某进出口公司代理某工厂抽口一批产品，我国口岸FOB价格折合人民币为360 000元，出口关税税率为20%劳务费为10 800元。,计算应交出口关税时：出口关税税额=360 000(1+20%)20%=60 000 借：应收账款 60 000 贷：应交税费应交出口关税 60 000,(2)缴纳出口关税时：借：应交税费应交出口关税 60 000 贷：银行存款 60 000,(3)应收劳务费时：借：应收账款 10 800 贷：代购代销收入劳务费 10 800,（4）收到委托单位福来的税款及劳务费时：借：银行存款 70 800 贷：应收账款 70
28、800,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。23.3.1923.3.19Sunday,March 19,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。22:17:0022:17:0022:173/19/2023 10:17:00 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。23.3.1922:17:0022:17Mar-2319-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。22:17:0022:17:0022:17Sunday,March 19,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。23.3.1923.3.1922:17:0022:17:00March 19,202
29、36、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2023年3月19日星期日下午10时17分0秒22:17:0023.3.197、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2023年3月下午10时17分23.3.1922:17March 19,20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023年3月19日星期日10时17分0秒22:17:0019 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。下午10时17分0秒下午10时17分22:17:0023.3.1910、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/19/2023 10:17:00 PM22:17:002023/3/1911、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/19/2023 10:17 PM3/19/2023 10:17 PM23.3.1923.3.1912、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。19-Mar-2319 March 202323.3.1913、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Sunday,March 19,202319-Mar-2323.3.1914、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。23.3.1922:17:0019 March 202322:17,谢谢大家,
