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1、 内资商品流通企业的进口业务,一、教材分析,（一）教材的地位和作用课程地位 是在学习和的基础上开设的，一门主要讲授企业外币、进出口等涉外业务的核算；重点进行涉外业务中涉及的原始凭证的审核、特种凭证的填制、特有报表的编制等技能的传授与训练；注重培养学生职业素质的理论与实践有机结合的会计专业核心课程。对于拓宽学生的就业面向渠道、提高学生职业能力和职业素质养成具有重要的促进作用。教材选用 中国物资出版社 立信会计出版社（参考补充）在教材中的地位 教材第七章 第一节 进口业务核算是涉外会计的主要核算内容之一，也是全书的重点之一。自营进口是其中的一种方式。在此之前已经学过内资商品流通企业的外汇业务、出口
2、业务，在本章学习过程中的有关知识点和原始凭证也已经学习过，有助于本章内容的学习。,一、教材分析,（二）教学目标1、知识目标掌握进口业务的基本流程，熟悉进口业务的各种单据、财务凭证掌握自营进口业务采购成本的计算掌握自营进口商品采购的会计处理2、能力目标能够识别、填制、审核进口业务的有关原始凭证提高学生解决实际问题的能力3、德育目标贴近生活，培养学习的兴趣对国家的有关政策规定有所认识,二、学情分析,高职4年级的学生已经学了3年的会计知识，具备了一定的基础，但动手操作能力不强对会计课开始有厌学的情绪，觉得会计知识很枯燥学习积极性不高，目标也不明确对现实生活中的事情感兴趣，对动手操作的感兴趣,一、教材
3、分析,（三）教学重点、难点1、教学重点进口业务的基本流程与进口单据、财务凭证自营进口业务进口税金的计算与核算2、教学难点 进口税金的计算,三、教学方法,运用启发式教学，发挥学生的主动性，引导学生获取新的知识强化实践性教学，培养实际动手操作能力 运用案例教学，学会理论应用实际 案例教学、课堂讨论、实验环节与传统教学方法结合起来，引导学生进行思考，学生分析问题、解决问题的能力不断提高。,四、学法指导,教会学生如何进行对比分析，如何抓住会计核算要点和学习的重点联系生活实际和工作实践，提高灵活运用知识，解决实际问题的能力,五、教学程序,（一）复习旧知识，导入新课（10分钟）（二）讲授新课（55分钟）（
4、三）课堂实训（20分钟）（四）小结（5分钟）（五）布置作业,五、教学程序（一）复习旧知识，导入新课,1、复习常用的国际贸易术语FOB、CIF、CFR（1）进口关税，国外运费、保险费由谁负担？（2）三种术语，价格构成有何不同？,2、回顾信用证结算方式的基本流程,【案例】小王一直负责国内采购业务的核算，一次他接触到一笔进口采购业务：售价为CIF350000USDNewTorK，海上运费30000美元，海运保险费20000美元，海上运费30000美元，所有款项都已支付，用美元支付的货款，用人民币支付的税费。当日市场汇率为USD1=CNY7.0。他做了如下处理：借：库存商品 USD（350000+30
5、000+20000）7.0=CNY2800000 贷：银行存款美元户 2800000 借：应交税费应交增值税（进项税额）2800000 17%=476000 银行存款人民币户 476000小王的处理对吗？（从以下几个方面来分析）有一点对了：将美元金额按市场汇率折合成人民币来记账（已有知识）错在了哪：1、国外进价错了，CIF价包括了国外运费和保险费（已有知识）2、增值税的计价基础错了【本课学习内容】,国内购进与国外购进处理不一样，有其特殊的地方,五、教学程序（二）讲授新课,一、自营进口业务的特点（2分钟）自主经营、自负盈亏二、进口业务的基本程序（13分钟）（一）进口交易前的准备阶段（二）与国内用
6、户签订合同（“以销定进”）（三）签订进口合同（四）履行进口合同（以“FOB”价格条件为例）1、开立信用证 2、租船订舱 3、办理货运保险 4、审单和付款赎单 5、报关 6、商品检验 7、索赔（五）对内销售与结算,比较：如果是以CIF或CFR价格条件成交，履行合同时有何不同？（运输、保险）,介绍：有哪些单据？（商业发票、运输单据、保险单据；装箱单，原产地证明等）单据的处理：4套正本单据提供报关、对外付款、对内结算、留底各一套 思考：对外付款的方式有哪几种？（凭单据从外汇账户直接支付，凭单据从银行购汇支付，经外汇管理局批准直接支付或兑付）,1、开立信用证 开证申请书,进口发票,五、教学程序（二）讲
7、授新课,三、自营进口业务的核算 分国外购进和国内销售两个阶段（一）自营进口商品购进的核算 1、自营进口商品采购成本的组成（20分钟）国外进价+进口税金（1）国外进价（以CIF价为基础）引申几点：1、如果进口合同以FOB或CFR价格成交，国外进价包括哪些？（国外买价、国外运费、保险费）2、国内运费、保险费用 销售费用（不计入采购成本）能够直接按进口商品认定的 冲减该种商品的国外进价 明佣（发票）冲减其采购成本 3、收到的佣金 暗佣或累计佣金 已销售：冲减其销售成本（合同）未销售：冲减其采购成本 不易按进口商品认定的 冲减销售费用,引导学生从三种价格术语的价格构成上进行分析？,五、教学程序（二）讲
8、授新课,（2）进口税金（包括进口关税和消费税，不包括增值税）进口关税 进口关税=完税价格进口关税税率 以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CIF价）为完税价格 进口货物以CIF价成交，完税价格=CIF价 进口货物以FOB价成交，完税价格=FOB价+国外运费+国外保险费=（FOB价+国外运费）（1-国外保险费率）进口货物以CFR价成交，完税价格=CFR价+国外保险费=CFR价（1-国外保险费率）进口消费税 进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，计算公式如下：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税率）商品进口环节征收的增值税不是进口商品采购成本的构
9、成部分。如果进口属于自用的固定资产，其进口增值税目前也应计入固定资产成本。应纳税额=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,以外币计价，按海关填发税款缴纳证之日的市场汇率折合人民币,比较：国内购买商品、固定资产时增值税如何处理（计算基础不一样）,五、教学程序（二）讲授新课,【例题】东方进出口公司进口甲商品一批，成交价为 USD300000FOB纽约，支付国外运费30000美元，保险费20000美元。货物运达港口，申请报关并交纳各项税款。该商品关税税率为8%，增值税率为17%，消费税率10%。海关填发税款缴纳证之日的市场汇率为：USD1=CNY7.0。交纳进口关税：关税
10、完税价格=USD（300000+30000+20000）7.0=CNY 2450000（元）应交关税税额=24500008%=196000（元）交纳进口消费税：消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税率）=（2450000+196000）/（1-10%）=2940000（元）应交消费税=294000010%=294000（元）交纳进口增值税 增值税组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=2450000+196000+294000=2940000（元）应纳增值税额=294000017%=499800（元）,如果价格条件为CIF或CFR，你会进行计算吗？,五、教学程序（二）讲授新课,
11、2、自营进口商品的会计处理（以FOB为例）（25分钟）（1）预存保证金，申请开证 原始凭证：支票（存人民币）、外币支取凭条或外汇划款凭证（存外币）、银行特种转账凭证,重点引导学生认识有关的原始凭证，根据原始凭证做账务处理,五、教学程序（二）讲授新课,账务处理 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款外币或人民币【例题】东方进出口公司从美国进口甲产品一批，采用即期L/C结算方式成交价为FOB纽约300000美元，已将公司外汇存款100000美元存入银行，委托其开出信用证，支付银行开证费300元，国外信用证通知费100元。当日银行市场汇率为 USD1=CNY7.54。借：其他货币资金信用证保证金
12、 754000（USD1000007.54）贷：银行存款美元户 754000（USD1000007.54）借：财务费用 400 贷：银行存款人民币 400,凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业对外并不付汇），要用人民币做信用证保证金。,五、教学程序（二）讲授新课,（2）支付国外运费、保险费 原始凭证：各种费用账单、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、售汇水单（购汇支付）、汇款回单、银行特种转账付出传票,五、教学程序（二）讲授新课,账务处理 借：在途物资自营进口 贷：银行存款外币【例题】接上例，支付境外运费30000美元，保险费20000美元，当日银行市场汇率为 USD1=CNY7.4
13、8 借：在途物资进口甲商品 374000 贷：银行存款美元户 374000（USD500007.48）,五、教学程序（二）讲授新课,（3）付款赎单 原始凭证：单据通知书、发票、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、银行特种转账借方传票,五、教学程序（二）讲授新课,账务处理 借：在途物资自营进口 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外币【例题】接上例，接到银行转来的全套进口单证，经审核无误后付款，当日银行市场汇率为 USD1=CNY7.50 借：在途物资自营进口甲商品 2250000（USD3000007.50）贷：其他货币资金信用证保证金 750000（USD
14、1000007.50）银行存款美元户 1500000（USD2000007.50）,思考：如果差额是购汇补足的，如何进行会计处理？（购汇会产生汇兑损益）,国际上银行实际上多数只收取部分开证保证金，因此，信用证存款户的资金多数不足以付清货款，常要从现汇账户或购汇补足差额,拓展：人民币在升值，对企业出口是否有利？,五、教学程序（二）讲授新课,（4）收到佣金 原始凭证：购货发票（明佣）、进口合同（暗佣）、收款（或借记）通知、结汇水单,五、教学程序（二）讲授新课,账务处理 借：银行存款外币 贷：在途物资自营进口【例题】接上例，收到进口佣金10000美元，当日银行市场汇率为 USD1=CNY7.2 借：
15、银行存款美元户 72000（USD10000）贷：在途物资自营进口甲商品 72000,思考：如果将佣金收入直接结售给银行，如何进行账务处理？（结汇产生汇兑损益）,五、教学程序（二）讲授新课,（5）报关纳税 原始凭证：进口关税、进口增值税、消费税专用缴纳书、支票,五、教学程序（二）讲授新课,账务处理 计算应纳的关税与消费税:借:在途物资自营进口 贷:应交税费应交进口关税 应交税费应交消费税 缴纳税费时:借:应交税费应交进口关税 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款人民币,五、教学程序（二）讲授新课,（6）进口商品验收入库 原始凭证：检验费收据、入库单 账务处理 借：库存
16、商品自营进口 贷：在途物资自营进口【例题】接上例，进口商品运抵东方进出口公司，并验收入库。甲产品的进口采购成本=2250000+374000+196000+294000-72000=2865000（元）借：库存商品自营进口甲商品 2865000 贷：在途物资自营进口甲商品 2865000,五、教学程序,（三）课堂实训（15分钟）1、帮小王重新做这一笔进口业务的账务处理（假设该商品关税税率为8%，增值税率为17%，消费税率10%）2、实训：根据有关原始凭证编制记账凭证,业务1：委托银行开证,业务2：收到银行通知，审单付款赎单,五、教学程序,（四）小结（5分钟）（五）布置课后作业,六、板书设计,一
17、、自营进口业务的特点 自主经营、自负盈亏二、进口业务的基本程序（一）进口交易前的准备阶段（二）与国内用户签订合同（“以销定进”）（三）签订进口合同（四）履行进口合同（以“FOB”价格条件为例）1、开立信用证 2、租船订舱 3、办理货运保险 4、审单和付款赎单 5、报关 6、商品检验 7、索赔（五）对内销售与结算,六、板书设计,三、自营进口业务的核算（一）自营进口商品购进的核算 1、自营进口商品采购成本的组成 国外进价+进口税金（1）国外进价（以CIF价为基础）（2）进口税金（包括进口关税和消费税，不包括增值税）进口关税 进口关税=完税价格进口关税税率 以海关审定的成交价格为基础的到岸价格（CI
18、F价）为完税价格 进口消费税 从价定率：应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税率）商品进口环节征收的增值税不是进口商品采购成本的构成部分。应纳税额=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,2、自营进口商品购进的会计处理（1）预存保证金，申请开证 原始凭证：支票（存人民币）、外币支取凭条或外汇划款凭证（存外币）、银行特种转账凭证 账务处理 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款外币或人民币（2）支付国外运费、保险费 原始凭证：各种费用账单、外币支取凭条、银行特种转账付出传票（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、
19、汇款回单 账务处理 借：在途物资自营进口 贷：银行存款外币（3）付款赎单 原始凭证：单据通知书、外币支取凭条（外币存款支付）、支票、购汇申请书、售汇水单（购汇支付）、银行特种转账借方传票 账务处理 借：在途物资自营进口 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外币,（4）收到佣金 原始凭证：购货发票（明佣）、进口合同（暗佣）、收款（或借记）通知、结汇水单 账务处理 借：银行存款外币 贷：在途物资自营进口（5）报关纳税 原始凭证：进口关税、进口增值税专用缴纳书、支票 账务处理 计算应纳的关税与消费税:借:在途物资自营进口 贷:应交税费应交进口关税 应交税费应交消费税 缴纳税费时:借:应交税费应交进口关税 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额）贷:银行存款人民币,（6）进口商品验收入库 原始凭证：检验费收据、入库单 账务处理 借：库存商品自营进口 贷：在途物资自营进口,
