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1、1,第三节企业所得税,2,一、企业所得税概述 概念 企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。特点 属于对收益额征税，征税对象是净所得额 应纳税所得额的计算，通常要经过一系列复杂的程序，与成本、费用密切相关 征税要考虑纳税人的负担能力 一般实行按年计征、分期预缴的征收办法,3,一、企业所得税概述,企业所得税的作用（P157-158）公平税负，促进企业平等竞争理顺国家与企业之间的分配关系，促进企业转换经营机制，增强企业活力。维护税法的统一性和严肃性，确保国家财政收入。,4,新企业所得税法特点和贡献,结束了内资、外资企业适用不同税法的历史统一了有关
2、纳税人的规定统一并适当降低了企业所得税税率统一并规范了税前扣除办法和标准统一了税收优惠政策,5,二、企业所得税的纳税义务人及征税对象,指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。不包括个人独资企业和合伙企业。,亮点：独资企业和合伙企业适用个人所得税法不再以独立经济核算为标准确定纳税人（实行法人制是企业所得税改革的方向）将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”（原来是按照经济类型划分纳税人的）,6,居民企业,依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断,7,
3、成立的依据为中国的法律、行政法规在中国境内成立属于取得收入的经济组织,依法在中国境内成立的三个条件,8,对企业有实质性管理和控制的机构对企业实施全面的管理和控制的机构管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等,实际管理机构需要同时符合的三个条件,9,非居民企业,是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。许多企业把管理机构移到香港，香港税率低，而且离香港近，管理成本低。,10,中国境内设立的机构、场所指,（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3
4、）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。,注：委托营业代理人的，视同设立机构、场所，这条规定主要是为了避免企业利用营业代理人避税、逃税,11,二、企业所得税的纳税义务人及征税对象,征税对象的确定原则 企业取得的生产经营所得和其他所得，但并不是企业获得的任何所得，确定所得必须遵循相应的原则：必须是合法来源所得是扣除成本费用以后的纯收益所得必须是实物或货币所得(荣誉性,知识性,体能,心理上的收益都不是)所得包括来源于境内和境外的所得(为避免重复征税,境外已纳税款可以抵扣),12,二、企业所得税的纳税义务人及征税对象,征税对象
5、的具体内容 1、居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（具体内容见163）,13,例1：我国居民企业的判断标准（）A、登记注册地标准B、总机构所在地标准C、实际管理机构标准D、生产经营所在地,答案：AC（P158）,14,2、非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的含义见
6、160-161,15,3、所得来源的判断销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，三种情况：一是不动产转让所得按照不动产所在地确定；二是动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；三是权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,16,08年CPA考题：依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()A.销售货物所得B.权益
7、性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得,答案：D销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。,17,三、税率,企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率1、25%的基本税率。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、20%的低税率。适用于在中国境内未设立机构，场所的，或者虽设立机构、场所但取得的
8、所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%的优惠税率。3、国家需要重点扶持的高新技术企业，15%。,18,日本:39.5%美国:39.3%德国:38.9加拿大:36.1%印度:35%法国:34.4%（经营损失可以无期限结转）意大利:33%澳大利亚:30%英国:30%（高额善变特征）韩国:27.5%中国:25%中国台湾:25%新加坡:20%中国香港:17.5%中国澳门:15.75%,部分国家地区2008年企业所得税税率,我国不属于高税率国家。,19,日本:23.4%（不考虑地方税收）美国:35%+12%（联邦和地方最高税率，超额累进）德国:15%加拿大:28%印度:
9、30%法国:33.3%意大利:27.5%澳大利亚:30%英国:30%韩国:23.4%（不考虑地方税收）中国:25%中国台湾:17%新加坡:17%中国香港:16.5%中国澳门:12%,部分国家地区2016年企业所得税税率,20,四、应纳税所得额的计算,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额应纳税所得额=利润总额+/-调整项目（计税利润）（会计利润）应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念，前者是税收概念，后者是会计核算概念，必须先把会计利润调整为应税利润再计算所得税。,21,计算步骤（1）收入总额确定（2）不
10、征税收入（3）免税收入（4）准予扣除项目（5）不得扣除项目（6）亏损弥补计算公式为：收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损,22,（一）收入总额,收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入（P163）销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。,23,（二）不征税收入,主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除 财政拨款；（不包括政府补助）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。,24,（三）免税收入,免税收入如下：
11、国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（为了避免重复征税）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；但是不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通股票不足12个月取得的投资收益（投机）符合条件的非营利组织（P165）的收入,25,不征税收入与免税收入的区别:站在单一时点上结果是一样的,但是完全不同的概念，不征税收入不是税收优惠,非营业性收入用不征税收入的资金形成资产的摊销和折旧也不能在税前扣减如果这部分收入在5年后还不用，同样要征税免税收入是税收优惠，收入使用形成的资产的摊销折旧可以抵扣,26,（四）准予扣
12、除项目,扣除项目应遵循的原则真实性原则合法性原则合理性原则权责发生制原则相关性原则确定性原则,注意点：一定是纳税年度发生的与纳税人取得收入有关的合理的支出,27,（四）准予扣除项目,准予扣除项目的基本范围成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费 费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外 税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损
13、失。,税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（1）计入“营业税金及附加”的五税一费：已缴纳的消费税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）计入“管理费用”的四税：企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。（3）不得扣除的税金：增值税为价外税，不包含在计税收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。,29,（四）准予扣除项目,部分扣除项目的具体范围和标准1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非
14、现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。点注意点（P168）,30,关于工资薪金的点注意点,必须是实际支付的必须是发给本企业职工的标准应该合理形式包括现金和非现金,“合理的工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。“合理的工资、薪金”的界定原则（国税函20093号）（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放
15、的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（6）属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,32,例2：下列所得，根据企业所得税法规定，属于工资薪金范围的是（）A、雇员取得受雇企业投资分配的股息收入B、雇员调动工作取得的车旅费和安家费C、雇员取得的加班工资和年终加薪D、雇员取得的奖金、津贴、补贴,答案：CD,33,2、职工工会经费,职工福利费,职工教育经费分别按照工资薪金总额的2%,14%以及2.5%计算扣除。其中，职工工会经费,职工福利费
16、超标部分不能扣除也不能向以后纳税年度结转扣除，但是职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 在实务操作中，可能会遇到有些费用企业认定是职工教育经费，但是税务机关不批，这种情况下，需要企业在做预算时需要把一些纯粹的教育费单列出来，经税务机关审核。,P169，例4-13,34,例3：计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）A、职工福利费B、工会经费C、职工教育经费D、社会保险费,答案：C,35,3、社会保险费在标准之内准予扣除：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金规
17、定的标准之内的补充养老保险费、补充医疗保险费 为特殊工种职工支付的人身安全保险费 不得扣除：投资者或者职工支付的商业保险费,36,符合标准的社会保险五险一金（可扣除）,商业保险,财险,寿险,经营财险和责任险（可扣除）,个人家庭财险（不可扣除）,符合标准的补充社保（可扣除）,其他寿险（不可扣除）,37,例4：以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）A、企业为职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B、企业为职工支付的省级政府规定的基本医疗保险费C、企业为职工支付的商业养老分红型保险费D、企业为职工支付的家庭财产保险费,答案：AB,38,4、利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企
18、业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可以据实扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不允许扣除关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合独立交易原则外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5:1，其他企业为2:1。,39,上述第三点是财税2008121号文的相关规定，是防范资本弱化的一项重要举措。,资本弱化，是指在企业的资本结构安排中债权资本大于股
19、权资本的现象，即企业通过加大借贷款（债权性投资）而减少股权性投资（权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。资本弱化的特点：企业资本是由权益资本和债务资本构成，但企业为了自身利益最大化或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重从而造成企业负债与所有者权益的比率超过一定的限额。从关联方获得的债权性投资是指企业从关联方获得的需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的融资，如购买企业债券。,【案例】宝洁公司与资本弱化：全球洗化行业巨头宝洁公司就曾采用资本弱化的方式实现了避税。2002年，宝洁公司在国内的子公司广州宝洁公司从广东某银行
20、巨额贷款20亿元左右，从中拨出巨资以无息贷款的方式借给关联企业使用。这样做一方面可以用高额的利息支出抵扣税前所得，从而少缴所得税；另一方面，无息贷款也规避了正常贷款所产生的利息所得税。2003年上半年，广州市国税局依法调增了广州宝洁公司的应纳税所得额共5.96亿元，令其补缴企业所得税8149万元。这次调整依据的法律是转让定价调整中的有关关联企业间贷款利息调整的规定，仅有这部分规定，只能对无息借给关联公司的部分进行调整，而对于20亿元中剩余的部分，由于当时没有防范资本弱化的标准，无法进行调整。,41,5、借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除企业为购置、建造固定
21、资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当资本性处理。资产交付使用之后的借款利息，可以在利息发生当期扣除。,P169例4-14,42,例5:企业发生的下列利息支出，在计算应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的有()。向金融机构借款的利息支出企业之间相互拆借的利息支出建造、购置固定资产的利息支出建筑、购置固定资产竣工决算投产后发生的向金融机构借款的利息支出,标准答案:A，B如果是金融企业的相互拆借利息可以扣除。,43,例6：某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的
22、借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除多少利息？,答案：22.5 92=5万元固定资产竣工决算前的利息资本化，不能扣除；竣工结算后的利息计入财务费用，可以在税前扣除。,44,6、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,45,7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。一般条件和原则：正常和必要的。与经营活动“直接相关”
23、。有足够的有效凭证证明与企业经营活动相关。如果纳税人无法对金额进行证明，税务机关根据实际情况合理推算最确切的金额。,46,例7：某企业2008年销售收入4000万元，当年实际发生业务招待费30万元，问该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？,第一数据：3060%=18万第二数据：40000.5%=20万18万小于20万，所以在当年所得税前列支的业务招待费金额为18万元,47,例8：某企业2008年主营业务收入5000万元，其他业务收入2000万元，营业外收入1000万元，固定资产转让收入50万元，本年管理费用中的业务招待费80万元；该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（）,A
24、、40.25万元B、35.4万元C、48万元D、35万元,答案：D，（5000+2000）0.5%=35万元8060%,48,8、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这个规定其实违背了合理性，广告费投入受益好多年，规定过于笼统，各个行业差别大。所以国家税务总局09年7月公布了财税200972号，对于一些特殊行业（化妆品制造、医药制造和饮料制造等）允许扣除30%。2012年又公布了财税201248号文件，继续实行这一规定。,P171例4-16,49,P171例4-17,9、租赁费
25、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。在现实中，许多企业通过租赁达到避税的目的，尤其是将资产从免税的福利企业转移给关联企业，并且从中收取高额的租金，承租企业可以抵扣为此支付的租金或计提的折旧，而出租方不用为租金收入承担税负。,50,例9：某企业自2008年2月1日起融资租入一台设备，合同规定每月向出租方支付租赁费3万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款1元，该设备归该企业所有。则该企业能否按月将支付的3万元租赁费作为租金额计入成本费用，直接在所得税前扣除？
26、,答案：不能，应该作为自有资产每期计提折旧后分期扣除。,51,10、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,P172例4-18,52,11、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏，毁损、报废等原因不得从销项税中抵扣的进项税，应视同财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。,P172例4-19（与增值税的进项税转出计算相同）,53,例10：某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），
27、该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）A、10139.5元B、11850元C、10863.22元D、10900元,答案：B，不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）*17%+139.5/（1-7%）*7%,54,12、环保专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,13、劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。从2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣
28、除。,55,（五）税前不得扣除项目范围,1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出，这里的赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7、未经核定的准备金支出，这里所称的未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（后页有解释）8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（后面有解释）9、
29、与取得收入无关的其他支出。,56,准备金不准扣除：主要防止企业进行盈余管理；市场复杂，税务机关无法规定提取比例；企业的风险企业自己承担，不应该转嫁给国家；尽管在提取年度不能扣除，但是资产实际损失时可以扣除。经核定的可以扣除：为一些特殊企业提取的准备金在税前扣除提供可能，即使是核定的也是在一定比例之内可以扣除。,57,企业之间支付的管理费：无论接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，都不得扣除。对于不同法人的母子公司之间发生的真实的管理费，按照正常价格进行税务处理，而不得采用分摊管理费方式再扣除，以免重复扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息：不包括银行主要是因为银
30、行主要从事资金拆借行为，不允许扣除就无法反映真实利润。另外一家银行扣除，一家银行作为收入，国家还是能保证税收利益。,58,理解上述规定的核心,区分资本性支出和收益性支出区分企业违规性支出和正常经营性支出区分确实的支出和可能的支出区分与生产经营有关的支出和无关的支出经营过程中的罚款（如企业间罚息、违约金等可以扣除，但政府对企业的行政罚款不得扣除）,新所得税法成本扣除的特点,给企业更大的自主权但是也给企业更大的压力在旧法里，关于扣除的一些依据和证据需要申报，只要申报批了，一劳永逸。在新法中，需要申报备案，税务机关有权做事后检查，检查出来如果有问题，税务机关有权追缴并收取滞纳金。如何界定合理性？如合
31、理工资确认，对于工资限额的确认，对于工资增长合理性确认等。比如对于管理费，如果子公司各个部门都健全，这时母公司还要收取子公司管理费，就是不合理。,60,（六）亏损弥补,企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不超过5年这里的亏损为税法所认可的亏损，而不是会计亏损自亏损年度的下一个年度起连续5年内不间断的计算若连续发生年度亏损,应从第一个亏损年度算起,先亏先补,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加,也不得断开计算.,P174例4-20,61,例11：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，则
32、该企业8年间应缴纳所得税为多少？,答案,62,五、资产的税务处理,固定资产的税务处理生物资产的税务处理无形资产的税务处理长期待摊费用的税务处理存货的税务处理投资资产的税务处理,63,（一）固定资产的税务处理,外购：以买价和支付的相关税费以及其他一些支出为计税基础；自行建造：以竣工结算前发生的支出为计税基础；融资租入：以合约的付款总额和及旅行合约过程中发生的相关费用为计税基础。合同未约定付款总额的，以公允价值和相关费用为计税基础；盘盈：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建：除已足额提取折旧的固定资
33、产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,1、固定资产的计税基础,64,下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2、固定资产折旧的范围,65,折旧方法：统一用直线法提（与会计准则不同）当月增加，下月计提；当月减少，当月照提。即折旧额的计提依据始终是固定资产的当期的期初余额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定
34、资产的预计净残值一经确定，不得变更。,3、固定资产折旧的计提方法,注：没有规定具体的残值率，原内资企业5%下限，外资企业10%下限。考虑到规定残值并不精确，不同固定资产残值情况不一样，故新准则不再规定。,66,注：税法规定的可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产采取缩短折旧年限的，不得低于上述规定的60%；加速折旧法可以用双倍余额递减法或年数总和法,67,固定资产的最低折旧年限如下：房屋、建筑物：20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5
35、年；飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年；电子设备：3年。,4、固定资产折旧的计提年限,68,例12：下列资产中，可以计提折旧的有（）A、季节性停用和修理停用的机器设备B、以经营性方式租入的固定资产C、接受捐赠的固定资产D、以融资租赁方式租入的固定资产,答案：ACD,国务院减税新政介绍,69,2014年9月24日国务院常务会议在减轻企业负担、促进制造业转型升级的方向上再出实质性举措：对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧同时，对
36、所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。而对于生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。,70,近日，财政部、国家税务总局联合发布关于小微企业所得税优惠政策的通知（财税201534号），自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按5
37、0%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,对小微企业减税新政介绍,71,（二）生物资产的税务处理,外购：以买价和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以公允价值和支付的相关税费为计税基础；,1、生物资产的计税基础,注：这两种方式下与固定资产基本上相同,72,基本上与固定资产是一致的，具体如下：按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计
38、净残值一经确定，不得变更。,2、生物资产的折旧,73,生物资产的最低折旧年限如下：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年,3、生物资产折旧的年限,74,（三）无形资产的税务处理,外购：以买价和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；为计税基础；自行开发：以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,1、无形资产的计税基础,75,企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发
39、的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,2、无形资产的摊销范围,76,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,3、无形资产的摊销方法及年限,77,（四）长期待摊费用的税务处理,长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上或几个年度内进行摊销的各项费用包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修
40、理支出、股票发行费用等。对于开办费，在旧法中规定摊销年限不短于5年，在新法中规定不短于3年内平均摊销，但也可以在开始经营之日的当年一次性扣除，在现实中，绝大多数企业选择一次性扣除，但也有企业选择3年内平均摊销，比如为了盈利需要，一些外资银行开业有盈利标准才能申请人民币牌照。,1、长期待摊费用的概念和内容,78,在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出其中的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。其中的大修理支出，指同时
41、符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上以及修理后固定资产的使用年限延长2年以上这两个条件的支出。,2、长期待摊费用的摊销范围,79,修理支出可在发生当期直接扣除。改良支出：如果固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。已足额提取折旧的固定资产的改建支出：按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出：按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，应当适当延长折旧年限。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期
42、摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，,3、长期待摊费用的摊销方法及年限,80,（五）存货的税务处理,通过支付现金方式取得的：以购买价款和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的：以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；生产性生物资产收获的农产品：以产出或者采收过程中发生的料、工和分摊的间接费用等必要支出为成本。,1、存货的计税基础,81,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（会计准则中取消了后进先出法，税法中也取消）。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。,2、
43、存货的成本计算方法,82,企业转让以上五大类资产，在计算应纳税所得额时，该项资产的净值，准予扣除。这里所称资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。,五类资产总结：,83,（六）投资资产的税务处理,投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。,1、投资资产的概念,84,投资资产应按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的：以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的：以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,2、投资资产的计税基础,85,企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。而企业在转让或者处置投
44、资资产时，投资资产的成本，准予扣除。,3、投资资产成本的扣除方法,86,（七）税法规定与会计规定差异的处理问题,不能提供凭证资料的，不能准确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。依法清算时，以其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。应纳税所得额与会计利润总额往往不一致。因此，对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额，必须依照税法的规定进行必要调整后，才能作为应纳税所得额计算并缴纳所得税。,总原则为：依据税法规定处理,87,六、应纳税额的计算,直接法应纳税额=（收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损）税率减免税额抵免税额（P169例4-22）间接法应纳税额=（会计利润+
45、调增项目调减项目）税率减免税额抵免税额（P169例4-23）,（一）居民企业应纳税额的计算,88,新税法的重要内容：间接抵免直接抵免企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。间接抵免是指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。,（二）境外所得抵扣税额的计算,89,抵免限额计算：采用分国
46、不分项的方法，公式如下：境外所得税税款扣除限额 境内外所得按税法计算的应纳税总额(来源于某外国的所得额境内外所得总额)公式中注意两点：应纳税额计算统一用25%的税率来源于某外国的所得是指来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润，不是税前利润则需要还原纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款,低于扣除限额,可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的,其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除,也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣,补扣期限最长不得超过5年。,（二）境外所得抵扣税额的计算,90,例13：某企业境内应纳税额100万，税率25%，在A国所得50万，A国税率20%，B
47、国所得30万，B国税率30%。问在我国应纳税额为多少？,应纳税额=（100+50+30）*25%=45A国扣除限额=45*50/（100+50+30）=12.5B国扣除限额=45*30/(100+50+30)=7.5我国应纳税额=45-10-7.5=27.5,注：分别在A国交10万元税，在B国交9万元税,91,例14：某企业2007年来自境外A国的已纳税款因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额为5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？,08年境内外所得总额=160+20+5=185万元境内外总税额=18525%=46.
48、25万元2008年A国扣除限额=46.25（20+5）/185=6.25万元我国应纳税额=46.25-5-1=40.25万元,92,（三）非居民企业应纳税额的计算,1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额,93,七、税收优惠,（一）免征与减征优惠（二）小型微利企业优惠（三）高新技术企业优惠（四）加计扣除优惠（五）创投企业优惠（六）加速折旧优惠（七）减计收入优惠（八）税额抵减优惠（九）民族自治地方的优惠（十）非居民企业优惠,94,一、居
49、民企业的税收优惠,95,例15：企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，（）A、第一年至第五年免征企业所得税B、第一年免征企业所得税，第二年至第三年减半征收企业所得税。C、第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。D、第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,答案：D,96,例16：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的（）加计扣除。A、10%B、20%。C、50%D、100%,答案：D,97,二、非居民企业的税收优惠,98,八、源泉扣缴,仅对非居民企
50、业采取扣缴方式,99,九、特别纳税调整,指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,100,（一）调整方法：P178，（二）（1）-（6）（二）关联方交易资料不全时对应纳税所得额的核定方法：P178，（三）（1）-（4）（三）加收利息规定：P179（四）特别纳税调整的追溯：不符合独立交易原则的，税务机关有权在10年内进行纳税调整,101,转让定价日益成为跨国公司转移利润的手段中国税务机关近年对于转让定价的法规与经验逐步完善企业年度关联业务往来申报（所有企业必须）企业年度关联业务往来报告表.doc同期资料准
