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1、第二章,变动成本法,1,第二章,变动成本法,第二章,变动成本法,2,学习引导案例,（一）基本案情,天航股份有限公司上年度计划产销某种产品,10,万件，固定成本总额为,30,万元，计划利润,10,万,元。实际执行结果是，产销该种产品,12,万件，固,定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利,润,12,万元。,要求：试对该公司上年度的利润计划完成情,况作出评价。,第二章,变动成本法,3,单位产品固定成本降低额,300000/100000-300000/120000=0.5,元,由于固定成本降低而增加的利润,0.5,120000=60000,元,本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评,价的重要作
2、用。,实际只增加了,12,万,10,万,2,万元，故而，该企业上,年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。,利润的总增加额,60000,20000,80000,元,由于产量增加而增加的利润,100000/100000,(120000-100000),20000,元,第二章,变动成本法,4,本,章,主,要,内,容,成本分类,混合成本的分解,变动成本法与完全成本法,思考题,第二章,变动成本法,5,成本分类,成本按经济,用途分类,成本按,性态分类,成本按决策,相关性分类,成本是指企,业为生产产品、提,供劳务而发生的各,种耗费。（企业会,计制度）,第一节,成本分类,不同目标，不同成本,第二章,
3、变动成本法,6,成本,按经,济用,途,分类,制造成本,非制造成本,直接材料,直接人工,制造费用,管理成本,销售成本,财务成本,第二章,变动成本法,7,成本性态，也称成本习性，是指成本总,额与业务总量,(,产量或销售量,),的依存关系。,成,本,按,其,性,态,分,类,固定成本,变动成本,混合成本,第二章,变动成本法,8,固定成本,定义,举例,特征,是指其,总额,在一定,期,间,和一定业务量,范围,内，,不受业务量变动的影响而,保持固定,不变,的成本。,分类,第二章,变动成本法,9,某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额,为,6000,元。则该折旧费用,6000,元为固定成本。,预计产量,10
4、00,件,2000,件,3000,件,月折旧费,6000,元,6000,元,6000,元,单位产品折旧费,6,元,3,元,2,元,固定成本举例,第二章,变动成本法,10,Y=a,Y,X,Y,X,Y=a,x,单位固定成本,固定成本特征,固定成本总额,第二章,变动成本法,11,固定成本分类,固定成本通常又细分为,酌量性固定成本,和,约束性固定成本,。,酌量性固定成本,也称为选择性固定成本或,者任意性固定成本，是指管理当局的决策,可以改变其支出数额的固定成本。,例如广告费、职工教育培训费、技术开发,费等。,这些成本的基本特征是其绝对额的大小直,接取决于企业管理当局根据企业的经营状,况而作出的判断。,
5、第二章,变动成本法,12,固定成本分类,约束性固定成本,是指管理当局的决策无法改变其,支出数额的固定成,本。,例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租,金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等,。,约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必,须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企,业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，,企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于,约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被,称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一,旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该,项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成,本”。,第二章,
6、变动成本法,13,固定成本相关范围,固定成本的相关范围,前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定,业务量范,围内”这样一个定语，也就是说固定成本的,“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或,者说是,有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作,“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范,围。,正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样,一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固,定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定,的。,第二章,变动成本法,14,变动成本,定义,分类,特征,是指在一定的,期间,和一定业务量,范围,内其总,额随着业务量的变动而成,正比例变动,的成本。,第二章
7、,变动成本法,15,某企业生产的一种产品，单位产品材料,成本为,10,元。则该产品全部的材料成本为,变动成本。,变动成本举例,预计产量,1000,件,2000,件,3000,件,材料费,10000,元,20000,元,30000,元,单位产品材料费,10,元,10,元,10,元,第二章,变动成本法,16,单位变动成本,变动成本特征,变动成本总额,Y,X,Y=bX,Y=b,Y,X,第二章,变动成本法,17,变动成本分类,变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束,性变动成本。,酌量性变动成本是指企业管理当局的,当前决策可以改变其支出数额的变动成本。,如按产量计酬的,工人薪金、按销售收入的一,定比例计
8、算的销售佣金等。,约束性变动成本是指企业管理当局的当,前决策无法改变其支出数额的变动成本。这,类成本通常表,现为企业所生产产品的直接物,耗成本，以直接材料成本最为典型。,第二章,变动成本法,18,变动成本相关范围,?,变动成本的相关范围：,“一定业务量范,围”,需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动,成本总额与业务量的关系描述为绝对,线性关系的事例。,但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之,间存在这种线性关,系，并以此进行成本性态分析。而且，,如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动,成,本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同,样不妨碍我们为相关的预测和决策
9、,行为提供数据支持。,这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。,第二章,变动成本法,19,混合成本,顾名思义是指那些“混合”了固定成本和,变动成本两种不同性质的成本。,这类成本的基本特征是，其发生额的高低,虽然直接受业务量大小的影响，但不存在,严格的比例关系，人们需要对混合成本按,性态进行近似的描述，只有这样才能为决,策所用。,例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动,力费、检验人员工资、行政管理费等。,第二章,变动成本法,20,混合,成本,的,分类,半变动成本,半固定成本,延伸变动成本,x,y,0,Y=a+bx,x,y,0,x,y,0,第二章,变动成本法,21,混合成本的,分类,：,（,
10、1,）半变动成本：,有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量,的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。,（,2,）半固定成本（阶梯式混合成本）：,在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，,成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资,等。,（,3,）延伸变动成本：,在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界,点则成比例变动。,如：职工有加班时的工资总额，计,时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,第二章,变动成本法,22,成本,按决,策相,关性,分类,相关,成本,无关,成本,与决策有关联关系的,成本，是进行决策分,析时必须认真考虑并,加以计量的各种形式,的未来成本。,是指过去已经发生
11、，,或者虽未发生但对决,策没有影响，因而在,进行决策分析时无须,加以考虑的各种成本。,第二章,变动成本法,23,第二节,混合成本的分解,总成本公式,Y,a,bx,a+bx,a,x,y,0,第二章,变动成本法,24,混合成本的分解是在明确各种成本的,性态的基础上，按照一定的程序和方法，,最终将全部成本分为固定成本和变动成本,两大类，并建立相应成本函数模型的过,程。,为应用变动成本法，开展本量利分析，,实行短期决策、预测分析、全面预算、标,准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,第二章,变动成本法,25,混合成本的分解方法,账户分析法,历史成本法,高,低,点,法,散,布,图,法,回,归,直,线,法
12、,工程分析法,这两种方法大,纲不要求掌握,基本做法就是根据以往若干时期,的数据所表现出来的实际成,本,与业务量之间的依存关系来描述,成本的性态，并以此来确定决策,所需要的未来成本数据。,第二章,变动成本法,26,历史成本法高低点法,.,.,.,.,.,A,（,x,低，,y,低,）,B,（,x,高，,y,高,）,Y,X,0,根据一定时期的历史资料中,业务量的最高点和最低点之,差及其相关成本之差，确定,混合成本中的固定成本和单,位变动成本的一种分解方法。,第二章,变动成本法,27,历史成本法高低点法（步骤）,选择高低两点坐标,计算,b,值,计算,a,值,建立成本性态模型,高点坐标（,x,1,y,1
13、,),低点坐标（,x,2,y,2,),b=(,y,1,-,y,2,)/(,x,1,-,x,2,),a=,y,1,-,b,x,1,=,y,2,-,b,x,2,y=a+bx,第二章,变动成本法,28,某企业有关资料如下，请用高低点法对混,合成本进行分解：,月份,n,1,2,3,4,5,6,产量,x(,件,),450,300,370,530,420,650,混合成本,y,（元）,5000,3300,3700,6500,5200,5800,历史成本法高低点法,300,3300,650,5800,第二章,变动成本法,29,解：,按照业务量确定高、低两点为,高,x,高,y,=,650,件,=,5800,元
14、,/,14,.,7,300,650,3300,5800,件,元,?,?,?,?,b,a,=5800-7.14,650=1159,元,或,=3300-7.14,300=1158,元,Y=a+b,?,x=1158+7.14,?,x,低,x,低,y,=300,件,=3300,元,历史成本法高低点法,优点：简便易行，容易理解。,缺点：建立的成本性态模型很,可能不具有代表性，容易导致,较大计算误差。,第二章,变动成本法,30,历史成本法散布图法,将观察的历史成本数据，在坐标纸,上作图，绘出各期成本点散布图并,根据目测，在各成本点之间画出一,条反映成本变动趋势的直线，其与,纵轴的交点即为固定成本，然后再,
15、据此计算单位变动成本的一种方法。,步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下,的成本坐标点；,步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；,步骤三：目测确定固定成本,a,；,步骤四：计算单位变动成本,b,（直线的斜率）,b=(y-a)/x,步骤五：确定成本趋势预测模型。,第二章,变动成本法,31,历史成本法散布图法,x,0,.,.,.,.,.,.,.,a,y,这种方法带有一定的主,观臆断性，但是，较之,于高低点法还是要精确,一些。,第二章,变动成本法,32,回归直线法,Y=a+bx,对两边求和：,?,?,?,?,x,b,na,y,对两边同乘,x:,2,bx,ax,xy,?,?,再求和：,?,?,?,?,
16、?,2,x,b,x,a,xy,?,?,?,?,x,b,na,y,?,?,?,?,?,2,x,b,x,a,xy,解得：,n,x,b,y,a,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,x,x,n,y,x,xy,n,b,2,2,相关系数：,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,?,y,y,n,x,x,n,y,x,xy,n,2,2,2,2,?,?,（,0,，,1,）,第二章,变动成本法,33,直接材料,直接人工,变动性制造费用,固定性制造费用,管理费用,销售费用,产品,成本,期间,成本,完,全,成,本,法,产品,成本,期间,成本,变,动,成,本,法,第三节,变动成本法与完全
17、成本法,第二章,变动成本法,34,所谓完全成本法，是指在产品成本的计,算上，不仅包括产品生产过程中所消耗,的直接材料、直接人工，还包括全部的,制造费用,(,变动性的制造费用和固定性的,制造费用,),。,完全成本法概念,第二章,变动成本法,35,凡是同产品生产有关的成本都应计入产,品成本。固定性制造费用是为保持一定,的经营条件而发生的，也就是同形成企,业正常生产能力相联系，产品在生产过,程中不仅要消耗一定的直接材料、直接,人工、变动性制造费用，同时要消耗一,定的生产能力。,完全成本法理论依据,第二章,变动成本法,36,完全成本法特点,符合,公认,会计,准则,要求,强调,成本,补偿,的一,致性,强
18、调,生产,环节,对企,业利,润的,贡献,第二章,变动成本法,37,变动成本法，是指在产品成本的,计算上，只包括产品生产过程中所消,耗的直接材料、直接人工和制造费用,中的变动性部分，而不包括制造费用,中的固定性部分。制造费用中的固定,性部分被视为期间成本而从相应期间,的收入中全部扣除。,变动成本法概念,第二章,变动成本法,38,变动成本法理论依据,变动成本,法的理论,依据,直接材料、直接人工、变动制,造费用的发生额，与产品产量,成正比例关系变动，故应计入,产品成本,固定制造费用的发生额与产品,产量没有直接联系，故不应计,入产品成本,第二章,变动成本法,39,变动成本法特点,以成本,性态分,析为基
19、,础计算,产品成,本,强调不,同的制,造成本,在补偿,方式上,存在着,差异性,强调销,售环节,对企业,利润的,贡献,第二章,变动成本法,40,变动成本法与完全成本法的比较,存货,成本,的构,成内,容不,同,各期,损益,有所,不同,产品,成本,的构,成内,容不,同,第二章,变动成本法,41,直接材料,直接人工,变动性制造费用,固定性制造费用,管理费用,销售费用,产品,成本,期间,成本,完,全,成,本,法,产品,成本,期间,成本,变,动,成,本,法,产品成本的构成内容不同,第二章,变动成本法,42,例：某产品生产，月初无存货，当月生产,50,件，销售,40,件，,月末结存,10,件。单位产品材料费
20、,200,元，单位产品人工费,60,元，单位变动制造费用,20,元。,10000,元,3000,元,1000,元,2000,元,4000,元,3000,元,14000,元,直接材,料,直接人,工,变动制,造费用,固定制,造费用,管理费,用,销售费,用,产品成本,期间费用,产品成本,期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,合计：,23000,元,16000,元,7000,元,9000,元,200,50,60,50,20,50,第二章,变动成本法,43,变动成本法下，期末存货成本,（,200,60,20,）,X 10=2800,元,完全成本法下，期末存货成本,（,200,60,20,2000/
21、50,）,X 10=3200,元,存货成本的构成内容不同,例：某产品生产，月初无存货，当月生产,50,件，销售,40,件，,月末结存,10,件。单位产品材料费,200,元，单位产品人工费,60,元，单位变动制造费用,20,元。,第二章,变动成本法,44,各期损益有所不同,例：,某企业产销一种产品，销售单价,20,元，存,货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产,销量及存货数量为：,项,目,一月,二月,三月,期初存货（件）,0,2,2,生产量（件）,10,10,10,销售量（件）,8,10,12,期末存货（件）,2,2,0,成本资料为：,单位产品变动生产成本,7,元,/,件（生产）,固定生产成
22、本总额,30,元,单位产品变动非生产成本,2,元,/,件（销售）,固定非生产成本总额,40,元,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度,各月份的净收益。,第二章,变动成本法,45,各期损益有所不同,解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收益为：,序号,项目,一月,二月,三月,合计,1,销售收入,20,8=160,20,10=200,20,12=240,600,2,减：销售成本,7,8=56,7,10=70,7,12=84,210,3,制造贡献毛益,104,130,156,390,4,减：变动性非生产成本,2,8=16,2,10=20,2,12=24,60,5,营业贡献毛益,88,110
23、,132,330,6,减：固定性制造费用,30,30,30,90,7,固定性非生产成本,40,40,40,120,8,税前净利润,18,40,62,120,采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益为：,序号,项目,一月,二月,三月,合计,1,销售收入,20,8=160,20,10=200,20,12=240,600,2,减：销售成本,10,8=80,10,10=100,10,12=120,300,3,销售毛利,80,100,120,300,5,减：变动性非生产成本,2,8=16,2,10=20,2,12=24,60,6,固定性非生产成本,40,40,40,120,7,税前净利润,24,40,
24、56,120,包括变动性管理费用和,变动性销售费用,已销产品的变动性,生产成本,包括固定性管理费用和,固定性销售费用,第二章,变动成本法,46,各期损益有所不同,结论（一）,各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本,对各期利润的影响：,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当,期末存货,=,期初存货，,本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本法计算的税前利润,当,期末存货期初存货，本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本法计算的税前利润,当,期末存货期初存货，,本期生产量,本期销售量,时,第二章,变动成本法,47,各期损益有所
25、不同,例：某企业产销一种产品，销售单价,20,元，存,货发出采用先进先出法。某年第一季度各月份,产销量及存货数量为：,项,目,一月,二月,三月,期初存货（件）,0,2,2,生产量（件）,12,10,8,销售量（件）,10,10,10,期末存货（件）,2,2,0,成本资料为：,单位产品变动生产成本,7,元,/,件（生产）,固定生产成本总额,30,元,单位产品变动非生产成本,2,元,/,件（销售）,固定非生产成本总额,40,元,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一,季度各月份的净收益。,第二章,变动成本法,48,各期损益有所不同,解：,采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为,采用完全成
26、本计算法，确定第一季度各月份的净收益为,：,序号,项目,一月,二月,三月,合计,1,销售收入,20,10=200,20,10=200,20,10=200,600,2,减：销售成本,7,10=70,7,10=70,7,10=70,210,3,生产贡献毛益,130,130,130,390,4,减：变动性非生产成本,2,10=20,2,10=20,2,10=20,60,5,营业贡献毛益,110,110,110,330,6,减：固定性制造费用,30,30,30,90,7,固定性非生产成本,40,40,40,120,8,税前净利润,40,40,40,120,序号,项目,一月,二月,三月,合计,1,销售收
27、入,20,10=200,20,10=200,20,10=200,600,2,减：销售成本,95,99,106,300,3,销售毛利,105,101,94,300,5,减：变动性非生产成本,2,10=20,2,10=20,2,10=20,60,6,固定性非生产成本,40,40,40,120,7,税前净利润,45,41,34,120,第二章,变动成本法,49,各期损益有所不同,结论（二）,各期销量相同而产量不同的情况下，两种成本,对各期利润的影响：,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当,期末存货,=,期初存货，,本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本
28、法计算的税前利润,当,期末存货期初存货，本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本法计算的税前利润,当,期末存货期初存货，,本期生产量,本期销售量,时,第二章,变动成本法,50,各期损益有所不同,结论,按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润,当,本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本法计算的税前利润,当,本期生产量,本期销售量,时,按完全成本法计算的税前利润,按变动成本法计算的税前利润,当,本期生产量,本期销售量,时,第二章,变动成本法,51,变动成本法的优缺点,变,动,成,本,法,的,优,点,增强成本信息的有用性，有利于短期决
29、策,促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产,更符合配比原则中的期间配比,便于进行各部门的业绩评价,简化成本计算工作，避免分摊的主观臆断性,变,动,成,本,法,的,缺,点,成本的划分并不准确,不能满足对外财务报告的要求,影响长期投资决策和定价决策,第二章,变动成本法,52,完全成本法的优缺点,完全成本法的主要优点,符合传,统的成,本概念，,和对外,报告的,要求,有利于,调动企,业生产,的积极,性,完全成本法的主要缺点,成本,计算,繁琐,可能,会造,成盲,目生,产,不利于,进行预,测、短,期经营,决策和,编制弹,性预算,第二章,变动成本法,53,从产生的原因和各自的特点出发，阐述,变动成本法和完全成本法的内涵、适用,范围和对企业的影响，并解释在当今会,计制度框架下如何应用变动成本法。,本章思考题,
