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1、我国企业应收账款管理存在的问题及对策摘要：加强对应收账款的管理，对企业提高资金使用水平，规避风险具有重要意义。本文详细分析了企业应收账款管理出现的涉及面广、数额大、年限长，核算不规范，应收账款中呆账坏账确认不及时，缺乏有效的管理和清收等问题，分析了问题出现的原因。并通过对应收账款管理对策的研究，提出了强化应收账款风险防范力度、建立合理的赊销审批制度、提高应收账款管理水平、建立健全企业内部监控制度等措施。关键词：赊销 应收账款管理 信用政策 一、 引言（一） 研究背景及意义1、研究背景随着国际国内市场竞争日益激烈，买方市场普遍形成，信用销售(赊销)正在成为企业销售主要手段之一。商务部研究院信用管
2、理部主任韩家平在第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上透露：赊销能力不足，会导致很多商业机会白白流失，企业竞争力和交易规模遭受到严重影响。按此推算，同等规模的欧美企业，其销售规模是我国企业的4.5倍，同时，很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠，而不愿意赊账，致使企业市场竞争力大大被削弱。这从一个侧面反映了中国对企业应收账款的管理没有足够的重视，在大多数的企业中，应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表上，即使数量巨大，也没有人去注意到下面潜藏的危险。由此可见，多数的应收账款是管理不善造成的。因此如何对企业应收账款进行有效管理，不仅成为公司加强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要课
3、题。“应收账款管理己经成为入世后的中国企业的软肋!”美国ABC公司国际市场部副总裁、美国商险管理主编陈晓东曾告诉记者，“如何正确应对信用经济和信用赊销时代的到来，是中国企业未来5年内首要解决的问题，也是中国企业真正与国际接轨的关键。”基于对我国应收账款管理现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收账款管理的研究，结合笔者的深思熟虑，选择企业应收账款管理作为研究的课题。2、研究意义应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差等因素引起的必然结果。在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免的。所以应收账款管理是企业管理活动中不变的话题。科学而有效的应收账款管理，能够促进企业销售增加，赢
4、得商机，对于企业开拓并占领市场极富现实意义。科学而有效的应收账款管理，能够加速产成品向销售收入的转化过程，降低企业的存货成本，从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。放松或无视应收账款的管理，会加大资金占用的机会成本，增加坏账损失的发生率，降低企业资金的周转速度，导致企业资产净利润率下降，情况严重的可能导致企业资金周转困难或财务状况恶化。应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。它是对企业因赊销商品提供劳务过程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。应收账款的管理水平与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科已有一
5、百多年的历史。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未健全。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段还比较单调，绝大多数企业缺乏比较完善的信用管理机制，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬照抄西方国家应收账款的管理模式1。今后，随着我国与世界各国交往更加密切，世界经济一体化程度不断提高，我国的市场经济将会得到进一步发展，我国的民主法制建设将进一步完善，我们的社会信用基础也会随之逐步建立并不断完善，届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而富有成效。（二） 国内外研究现状对应收账款进行管理研究是现代企业财务管理的重要组成部
6、分。管理好应收账款，对于加快企业资金周转、提高资金使用效率、防范经营风险、维护投资者利益、促进经济效益的提高有十分重要的意义。国内外学者发表大量关于应收账款管理的文章，研究的角度也比较广泛，其最终目的都是帮助企业提高应收账款管理水平，增加效益、减少损失，就是要通过对客户的维护以及对赊销账款的跟踪达到推动和加速应收账款的回收，缓解资金链和现金流的问题。1、国内研究现状刘宏程(2005)在应收账款形成的过程上，指出“赊销指商品发出后所有权发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向供货商付款的责任，供货商随即拥有向中间商收款的权利，在供货商的财务账上相应产生了应收账款，在货款未回收前，仅仅产生了债权
7、，销售并未全部完成。陈英新(2007)从风险的角度，指出应收账款的风险是指“由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性”。作者认为应收账款风险的产生是社会信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。朱荣恩(2005)指出“我国信用情况非常严重，其中部分原因是由于信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在着一系列问题”。具体表现在“追求销售额的增长，忽视信用管理;很多企业没有专门的信用管理机构;从事信用管理的人员相当部分缺乏专门的训练;缺乏客户资信方面的资料;惧怕风险，回避使用信用工具”。比较全面的指出了
8、我国信用管理的症结，并结合我国国情给出了解决方案。车宗义(2007)认为“应收账款内部控制制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部们的足够重视。原因为:一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识;三是有的企业对如何建立有效的内控制度比较茫然。刘海蓉(2007)以英美法系的英、美两国和大陆法系的德、法两国在国际保理中应收账款转让方面的制度设置，以及联合国国际贸易应收账款转让公约的相应规定为例的比较研究对我国的应收账款国际保理提出建议。唐敏(2009)通过对几种常见的应收账款融资方法的对比分析，得出应收账款证券化，具有很强的灵活性，能满足
9、企业短中长期融资需求，同时，应收账款证券化进行融资为整体财务状况和信誉不佳的企业提供了一条新的融资渠道。作者认为应收账款证券化是企业大规模融资时最佳的融资选择。2、国外研究现状国外对应收账款管理方面的研究主要有以下几个方面：（1）应收账款管理分析应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。其特定范围，首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款;其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等;第三
10、，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确认。国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数(DSO2， DaysSalesoutstanding)，它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保证率指标，是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。应收账款平均销售天数(DSO)指标表现了平均收账期即把赊销转化为现金所需要的时间。它通常的算法是将本月末的应收账款总额从当月开始逐月倒减销售额，直到不够减为止，每够减一个月，DSO增加30天。因此DSO的实际含义是：目前赊销在外尚未收回的货款相当于多少天的
11、销售额。平均销售天数(DSO)在计算中常常采用季度平均法或年度平均法。在实际运用中，由于年度平均法的误差比较大，一般采用季度平均法，采用销售变现天数(DSO)指标来衡量应收账款的质量不仅有利于企业内部的信用交易管理，而且可以与同行业的其它企业进行横向对比。如果本企业的销售变现天数(DSO)值低于同行业平均水平，则说明本企业比同行业企业具有更低的销售成本和更高的销售收益，具有更多的流动资金可供使用。所以企业信用管理部门除关注本企业的销售变现天数(DSO)值以尽量缩短销售变现天数外，还应收集和考察同行业水平，使本企业的赊销变现天数尽量低于同行业水平，在市场竞争中取得有利的地位。账龄是指应收账款发生
12、时间的长短，它以天为计算单位。账龄分析是将每笔应收账款按持有时间进行排序统计，分析账款回收的可能性，为企业信用管理机构的信用额度控制工作和逾期应收账款催收工作提供依据。一般而言，在其它条件相同时，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。在美国，企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图，可以直观地显示出应收账款按照账龄分布的情况。企业在采用二维账龄象限图的同时，还可以计算企业所持有的应收账款的平均账龄。企业可以通过对平均账龄的定期测算，来掌握应收账款总体情况和每笔应收账款的质量。另外，企业还可以将平均账龄指标与同行业和主要竞争对手进行比较，了解本企业在行业中的水平及与主要竞争
13、对手的差距。(2)应收账款中不良资产风险测定方法应收账款中不良资产是相对应收账款债权资产而言，它是指在营销过程中出现呆滞以致无法实现或不能全部实现账面价值的部分。目前测定应收账款中这部分不良资产比较常用的方法主要有销售百分比预测模型、应收账款百分比预测模型、风险分类预测模型、账龄分析预测模型等。销售百分比预测模型假设应收账款中的坏账数额与赊销的销售收入存在一定相关性。故它根据近几期呆账或坏账的移动加总值除以净销售额加总额计算出百分比率作为应收账款的不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度的净销售额来预测应收账款中的不良资产风险值。应收账款百分比预测模型的假设是应收账款中的坏账与应收账款的总额
14、度有直接的连带关系。故它以近期的呆账或坏账的移动加总值除以各期末应收账款加总额计算出的百分比作为不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度应收账款额来预测应收账款中的不良资产风险值。风险分类模型假设应收账款中不良资产与债务人资信度高低密切相关，资信度高的风险小，反之风险大，故它以资信度为标准，将应收账户分别划为优、良、中、差四个风险类别，其不良资产率分别为2%，10%，20%和50%，然后与不同风险类别应收账款相乘测算出不良资产风险值。账龄分析预测模型的假设是应收账款逾期越长，应收账款不良资产率越高。故它以信用期为标准，设定若干个信用期等级和相应不良资产率，然后与不同信用期应收账款额相乘测算出
15、不良资产风险值。（三）本文的主要研究内容、研究方法和创新之处1、本文详细分析了企业应收账款管理出现的涉及面广、数额大、年限长，核算不规范，应收账款中呆账坏账确认不及时，缺乏有效的管理和清收等问题，分析了问题出现的原因。并通过对应收账款管理对策的研究，提出了强化应收账款风险防范力度、建立合理的赊销审批制度、提高应收账款管理水平、建立健全企业内部监控制度等措施。2、本课题主要是应用规范研究方法、实证分析法、例证分析法，在总结前人研究成果的基础上，提出自己的研究重点，根据应收账款管理过程，对公司现有应收帐款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推
16、理，来完成对企业因信用销售形成应收帐款的分析和研究。3、本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过查阅文献，以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，对企业应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。二、我国企业应收账款存在的问题（一）应收账款涉及面广，数额大，时间长根据有关调查数据显示，我国企业普遍存在应收账款总额规模较大且成上升趋势， 在我国企业中，应收账款占流动资金比例为50%以上，而发达国家为20%左右而且其中逾期账款比例较高， 达到60%以上，远高于发达国家不高于10%的比例。尽管我国应收账款占流动资金比例以及逾期应收账款比
17、例均高于发达国家，但是却未受到应有的重视。较大的应收账款以及较高的逾期比例使得企业资金被购货方占用情况非常严重，加大了逾期账款的催收成本，现金流动不畅，在需要缴纳税款的情况下又进一步降低了资金使用效率。此外，应收账款对利润等经营业绩的虚夸也误导管理层采用宽松的信用政策制造明盈实亏的假象来提高其任期内的经营业绩，将坏账损失率隐藏在应收账款总额中，这主要与对领导的考核倾向于资产和利润指标有关，忽略了代表资产质量和安全性的“ 应收账款回收率” 等指标，导致了管理层对扩大应收账款规模的管理偏好以及对账款回收的不重视等情况。（二） 企业对应收账款核算不规范 我国企业存在着对应收账款的经济事项的业务处理不
18、合理、不真实、不合法。存在以“应收账款”账户作为调节收入、营私舞弊的情况。 财务部门未定期对应收账款的回收情况、帐龄等情况进行分析，未定期与客户对帐，未建立完善的应收账款坏帐准备制度。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方便。应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回可能性减小。长期不对账。 不按规定确定坏账损失。某些企
19、业为满足一时间的业绩漂亮,将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。（三） 应收账款中呆账坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象坏账是指无法收回的应收账款。因坏账发生的损失叫坏账损失。对坏账损失如何核算、是将其确认在发生坏账期，还是在应收账款产生的当期就予以估计确认，就形成了直接转销法与备抵法两种方法。现行制度统一规定采用备抵法，符合权责发生制和配比原则，也便于信息的相互可比。我们国家要求企业是按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备的，坏账准备率一般为3% 到5% 。但是根据调查，许多企业实际发生的坏账损失率远远超过了该企业提取的坏账准备率。当实际发生的坏账损失超过提取的
20、坏账准备时，不仅账上利润虚增， 而且还会发生极大亏损，违背了谨慎性原则。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大了企业的经营成果。（四）应收账款缺乏有效的管理和清收我国企业在应收账款管理过程中存在着“说得多，做得少”的弊病，思想还沉醉在“生产经营”这个中心上，没有把如何做好经营管理放在首位 ，没有做到企业管理以财务管理为中心 ，财务管理以“资金管理”为中心。对资金的管理和使用只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，且应收账款的管理力度不够，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常生产经营活动的开展和资金的有效使用。有些企业对应收账款的
21、管理缺乏有效的规章制度。销售部门与财务部门沟通不 够 ，销售与收款脱节。导致应收账款的产生。一些企业应收账款居高不下，账龄老化， 却任其发展，无人问津。有些工作人员由于工作失误或责任心不强，造成票据错误、丢失。致使货款不能及时收回，形成了应收账款。三、我国企业应收账款出现问题的主要原因 （一）企业缺乏风险防范意识在当今社会激烈的市场竞争条件下，企业为了扩大市场占有率，不仅要在产品的种类、价格、成本上下功夫，而且必须灵活运用商业信用手段。为客户暂时提供所需购买商品的资金(资金垫支)也就是进行应收账款投资，已成为绝大多数企业扩大销售的一项必不可少的有力武器。但是，许多企业的风险防范意识不够，或者根
22、本没有风险意识。只重视账面的高利润，在事先未对付款人资信进行深入了解的情况下，就盲目采用赊销策略，且缺乏规范的合同保障，而忽视大量流动资金被客户占用的问题导致企业流动资金周转受阻，出现潜在的财务风险，给企业经营带来隐患。（二）赊销审批制度不规范在市场经济条件下，企业间的竞争异常激烈，企业只有在市场中站稳脚跟，才能求得生存，才能谈得上发展。为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。面对这种市场现实，企业可以利用赊销这种信用手段来提高企业的竞争力。但在企业不充分了解客户情况的前提下，赊销在企业内没有严格的
23、控制措施和监控手段，也不通过企业内有关财务、审批等相关人员的审核，在货款的结算上没有相应的保证，合同签订的不规范或不签合同，此种销售方式无疑会增加企业的应收账款,给企业带来坏账损失的高风险。（三）应收账款管理责任不清应收账款管理职责是否明确对应收账款的收回具有重大影响。传统观点认为应收账款管理应由财务部门负责。笔者认为这不仅仅是财务部门的工作， 而应是市场信息部、 发行部和财务部共同完成的一项管理工作。在这项工作中，上述各部门应各司其职， 从不同的角度来管理应收账款。一些企业尽管也制定 了较为完善的应收账款赊销、管理、清收责任等内控制度，但在实际工作中却流于形式，形同虚设，导致企业内部责任不清
24、、赏罚不明的局面，一定程度上助长了大量应收款的形成。加大了企业经营风险。因此仅凭一套好的制度并不能解决全部问题，关键还要在实际工作中将这些制度贯彻落实到位，真正做到防患于未然。（四）对应收账款的监控不力应收账款形成后，企业往往没有专人负责或没有落实到具体的岗位负责应收账款的管理与监控，使企业应收账款管理无序，造成企业的损失。很多企业尤其是民营企业没有做到定期与客户核对账目，对于在外的应收账款没有及时进行清理分析，也未及时确认坏账呆账，造成很多名存实亡的往来账款长期虚挂在账上，已作销账处理的往来款也未管理，账目混乱不清。有的虽然对了账，但出于对长期的合作关系考虑，仅停留于口头承诺，未形成合法有效
25、的对账依据，给企业应收账款的回收留下后患。售后管理制度的不完善，造成收款责任不明确，货款催收不力，既给企业催促对方还款埋下了隐患， 一旦遭遇客户变更危机，企业往往拿不出有力的方案和证据应对，同时也给徇私舞弊打开了方便之。 当货物销售出去后，应该对销售的货物和客户进行监控，以保证货物和销售程序的安全，让客户得到满意的服务，并使其有适当的付款压力。在账款过期后，要根据程序不断施加压力，争取早日回收账款。企业应有科学系统的应收账款管理制度，通过有效的管理降低应收账款的逾期率和坏账比例。四、加强我国企业应收账款的对策（一）强化应收账款风险防范力度 提高企业风险防范意识，实施强有力的避险措施，对于减少我
26、国企业应收账款风险具有非常重要的意义。1、公司业务部应在收集整理客户资料的基础上，建立客户信息档案。客户信息档案 ,包括客户基础资料、客户特征、业务状况、交易现状等3。客户信息资料是公司的重要档案，一定要保管好，并应根据实际情况不断更新。信用好的客户，可享受较优惠的信用政策,而达不到信用标准的客户，不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。同时，要对客户的信用额度进行量化，随时根据客户的实际经营情况进行修改。客户资信管理制度的建立可从以下五个方面进行：一是信用品质。信用品质是顾客的信誉， 即履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要通过了解客户以往的履约情况对客户进行评
27、价。二是付款能力。即客户在信用期满时的支付能力，取决于客户资产特别是流动资产的数量、质量及其与流动负债的比率， 其主要证明资料是客户的各种财务报告。三是资本。资本是指客户的财务实力和财务状况， 表明客户可能偿还债务的背景， 是客户偿还账款的保证。 四是抵押品。 即客户拒付账款或无力支付款项时能用作抵押的资产。 能够作为信用但保的抵押资产， 必须具有较高的变现能力 五是经济环境。指不利的经济环境可能对客户付款能力造成的影响。通过上述分析评估， 如果顾客达不到信用标准， 就不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。除明确上述五种因素外， 还要及时掌握客户的各种信用资料， 其资料可从以下几个方面取
28、得： 一是财务报表， 二是商业银行， 三是对企业的内部分析2、规范合同条款和经营操作。企业销售业务实行合同管理制度，未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对于金额重大的销售业务，合同签订前应通过法律顾问等专 业人员审核把关。合同的签订必须维护本企业的权箍，不允许出现有损害企业利益的条款。企业应认真展合同评审工作，对于客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任等条款进行认真审，并决定是否接受订单。合同一旦签订，企 业一定按合同组织生产与交货，确保全面履行合同。如因故确需变更合同应双方允分协 商，达成一致后签订补充合同或新合同，以便维护购销双方的合法权益。3、制定科学合理的收
29、款政策和风险转移机制。对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促销售人员加紧催收,特别是对一些信誉较差、 欠款时间较长、 金额较大的赊销客户，需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。企业供销部门应组织人员 ，及时收回欠款。对近期暂不能还款的赊销客户，应要求对方制订还款计划并提供担保 ,使其能逐步还清欠款。对那些既不制订还款计划又不提供担保的，或发现其缺乏清偿能力的，应及时通过法律途径给予解决。对部分不能收回的账款进行实行风险转移 ，可以采取资产流动性上的转移，即将应收账款转化为流动性更强的资产。由于票据是字面字据,比应收账款具有更强的索取权，票据可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让,流
30、动性更强。企业不能及时回收账款时，可以考虑将其转化为应收票据，在一定程度上防止坏账损失的发生。另外，可以以其应收账款的部分或全部为担保品，在规定期限内向金融机构借款，也可以将应收账款全部出售给金融机构，这样，企业就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给金融机构。当发现应收账款很难收回时，企业应灵活处理，从客户手中购回自己需要的资产，以抵补这部分应收账款，即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项，从而实现应收账款方向上的转移。（二）建立规范的赊销审批制度应收账款赊销的好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括信用期间、 信用标准和现金折扣政策三个方面。信用期间是企业同意客户
31、从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予客户的付款时间。信用标准前面已经提到。现金折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在客户提前回款时给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。合理的信用政策应能把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、 应收账款机会成本、 坏账成本和收账成本的影响这就是事前对应收账款的管理。信用政策的确定可以从以下几个方面入手：1、 确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准 ，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理
32、与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法 ，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。2、采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏帐损失的风险。为了促使客户早 日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金
33、折扣的成本为目标 。 3、建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额 ，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额 ，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下， 企业应对其进行必要的调整使其始终保持在可承受的风险范围之内。 （三）提高应收账款管理水平1、明确企业各部门的职责。市场信息部应随时调查市场需求，及时反馈信息， 提高出版物的市场占有率， 增加现销比率，从而降低应收账款发生率。发行部是应收账款的直接责任人， 应充分利用信用调查等方法，合理选择赊销客户，根据客户的不同情况确定
34、不同的信用额度， 避免或减少不良应收账款的发生。财务部应负责应收账款的计划、控制和考核应该定期编制账龄分析表， 并将货款回收情况通报发行部门，及时采取催收措旋，为降低应收账款发生率提供优质的财务服务。2、建立企业内部应收账款的清收责任制与激励机制。企业内部应建立包括第一责任人赊销审批程序和防范风险措施等一整套管理制度，对业务人员明确“谁赊销，谁收回”，使每笔欠款落实到人，对于因个人或人为因素导致的贷款无法及时回收或呆账视具体情况予与追究个人责任。同时，建立催收账款的奖励制度，对讨回的老账按收回金额的一定比例提取奖励金，予以奖励，将销售任务指标及考核办法与欠款清收指标及考核办法相联系，以激励销售
35、人员积极推销产品，及时回笼货款。财务部应定期将应收账款客户、欠款日期清收责任人清单交业务部门。 3、从源头上采取避免遭受损失的措施，实行 “谁审批，谁负责”，每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人，以便于应收账款的及时回收以及减少坏账损失。当然企业可根据自身特点和管理方便，赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的权限内办理审批,超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批准；金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，责任制必须落到实处，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经济利益挂钩，还要对其经办的每笔业务进行事后监督 ，直至收回资金为止。4、加强企业销售人员、催款人
36、员的业务培训。销售人员在成功追收帐款中扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强销售人员在这方面的培训。加强对销售人员、催款人员进行经济合同的条款讨债的技巧以及企业销售、收款的工作程序和制度以及相关的经济法律法规等方面的培训。 （四）建立健全企业内部监控制度 1、对应收账款进行分类，以利于加强重点、难点的管理。根据应收账款的账龄将应收账款分成 ABC三类通过应收账款账龄分析表 ，可将账龄在半年以上的应收账款归为A类 ，因为这类应收账款的账龄长 ，发生坏账的可能性大。对一年以上又无抵押物和担保人应及时采取法律手段收款。把31-180天之内的应收账款归为 B类，应加强信用额度的控制 ，采用温和的催账方
37、法。把 30天以内的应收账款归为 C类，应时常注意它的动态变化 ，尽可能地保持其稳定状态，确保企业资金正常周转。2、建立应收账款坏账准备制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性进行预先估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。据 企业会计准则 的规定，应收账款可计提坏账准备金，企业要按期末应收账款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。3、要制定严格的资金回款考核制度。为防止销售人员片面追求完成销售任务而 “强销盲销”，企业可明确款项的收
38、回是销售部门和人员的责任。以实际收到的货款作为销售部门和人员的考核指标，每名销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到资金回收全过程负责,这样就可以明确责任,加强货款回收。同时，可以设置应收账款管理小组，专门负责日常应收类款项的管理，并每月检查企业执行情况。规模较小的企业，其财务部门要设立应收账款管理岗,指定专、兼职人员，负责应收账款的对账、分析、汇报、协调、督促催收等工作。 （五）确立合理的催款方法 通过对赊销客户的追踪分析，企业可掌握赊销客户基本情况及尚有多少欠款在信用期内，多少欠款超过信用期以及超过时间长短和款项所占比例，多少欠款可能会因拖欠时间太长而成为坏账。据此，企业应区别账龄长短制定出可行的收账政策，采取灵活多样的催款方法去催收货款并做好完整的催款记录。催款方法主要包括：发函或传真电话 催讨、上门催收和诉诸法律。即将到期的欠款，发函提醒；如已逾期，电话询问并作好记录。仍无效果，可派销售人员和财务人员共同催收，但应注意人际关系，熟悉客户的资金审批和结算管理制度，尽快在众多债权人之前收回欠款。如拖欠时间很长，多次上门催收无果，则可考虑要求赊销客户制定分期偿还计划并提供担保。
