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1、企业集团财务控制问题研究摘 要 在经济全球化、市场一体化的今天，企业集团作为一种新的经济组织形式，已成为我国经济建设中重要的力量。而企业集团的兴衰成败，在很大程度上取决于集团的财务控制。因此，财务控制是企业集团生存和发展的基础，是企业集团财务管理的中心环节。然而，我国目前不少的企业集团财务控制存在严重的问题。如企业集团治理结构不规范，所有权人缺位；财务控制体系不健全，财务监控机制不完善；财务控制集分权两极化；财务信息化水平低、财务信息虚假等。本文首先对企业集团财务控制的内涵及财务控制模式进行了探讨，然后重点分析了我国企业集团财务控制存在的问题，并分析其成因，提出了解决对策，并对企业集团财务控制
2、系统从结构、制度等多个层面进行了详尽的论述。关键词 企业集团，财务控制，财务控制模式 ABSTRACTIn economical globalization, market integration today, as one kind of new economic organization form, the enterprise group has become one important economic strength in our country.But enterprise groups success or failure, greatly decided by the gro
3、ups financial control.Therefore, the financial control is the foundation of the enterprise groups survival and the development,it is the financial control center of enterprise group.However,many enterprise group s finance control existence serious problems in our country today.Such as the governs st
4、ructure of enterprise group is not standard; property rights person vacancy; the financial control system is not perfect; the financial monitoring mechanism is imperfect; Financial control collection decentralization polarization; financial informationization at a low level, financial information fa
5、lse and so on.In dhis paper .we carried on the discussion to the enterprise group finance control connotation and the financial control pattern firstly, then emphasis analyze the questions that existence in our country enterprise group s finance control, and analyzes its origin, so that to propose t
6、he solution measure, in this article,there also have a exhaustive elaboration on the enterprise group finance control system from the structure, the system and so on.Keywords：Enterprise group，Financial control，Financial control pattern 引 言企业集团的财务控制是在出资者所有权及企业法人所有权的基础上产生的，为保证企业集团整体财务价值最大化的实现而由集团公司董事会
7、和母公司对财务资源和人力资源进行的一系列约束和激励手段1。近年来，随着我国改革开放的深入和加入WTO，我国企业越来越多地参与世界市场的竞争，企业集团这种企业的组织形式更是发展迅猛。纵观目前我国企业集团的发展，虽然取得了显著的成果，但仍然存在诸多问题，突出表现在财务控制层面。当前国与国之间的经济实力竞争，主要表现为企业集团之间的竞争，而我国要在激烈的国际竞争中立于不败之地，必须建立健全企业集团的财务控制体系。目前大多数的企业集团虽然已经建立了一些内部会计控制制度，但从总体上看仍然不够科学、完善，难以发挥应有的功效作为市场经济和生产社会化的产物，企业集团在某种程度上代表着一个国家的经济实力和国际经
8、济竞争力，代表着一个国家市场经济的发展程度。当今世界，国家之间的经济实力竞争，突出表现为大公司、大企业集团之问的竞争。我国要想在激烈的国际竞争中立于不败之地，就必须发展一批运作规范，治理科学、具有较强竞争力的跨地区、跨行业、跨国经营的企业集团。我国连续多年的高速经济增长，企业集团起了很重要的作用。但我们同时也应该看到，我国企业集团在新的经济形势下，在经济全球化和一体化的过程中，随着集团规模的迅速扩大和组织结构的复杂化，在集团内部管理上产生了许多问题。一、企业集团财务控制的模式企业集团财务控制不同于单一企业财务控制。由于企业集团财务控制是由集团母公司对其子公司的财务控制，所以，其财务控制不仅要围
9、绕企业财务管理的一般目标（即实现股东财富最大化）进行，更重要的是需要站在企业集团主体的立场上，考虑如何使母公司的财务筹划在子公司间得以贯彻和实施。企业集团财务控制的特点决定了其财务控制模式的特殊性。目前，我国的企业集团对其集团内部各成员财务控制的模式主要有以下几种：（一）集权型财务控制模式集权型财务控制模式是指企业集团中的母公司对子公司的所有财务决策权都进行集中统一管理，子公司没有财务决策权3。在集权型财务控制模式中，企业集团母公司不仅参与制定集团公司经营决策并执行决策，而且还直接参与子公司的生产经营活动，并对各子公司的财务机构设置及有关财务人员的任免享有最终的决策权。这种极端性的财务控制模式
10、，主要适用于那些初建的且规模相对较小的企业集团，或者是子公司缺乏财务管理控制的能力，需要母公司参与其财务控制的日常管理。集权型财务控制模式的显著优点在于管理层次比较简单、管理跨度大，而且决策由母公司管理层统一制定。这样就有利于规范分支机构及子公司的日常经营活动，最大限度地发挥企业集团各项资源的整合优势，实现企业整体利益的最大化。但集权型的财务控制模式也存在明显的缺点。企业集团管理总部（即母公司）要实现对集团各个方面的全方位管理，就要求集团最高决策管理层必须具有极高的素质和能力并能够有效地收集子公司的财务信息。不然，便可能出现主观臆断，导致重大的决策错误；同时在这种财务控制模式下，母公司对子公司
11、享有高度的财务控制权，长此以往，就会影响子公司经营者参与公司财务管理的积极性，进而推进子公司的进一步发展。（二）分权型财务控制模式这种财务控制模式与集权型财务控制模式相对应。所谓分权型财务控制模式是指母公司只保留对子公司的重大财务决策事项的决策权，而将日常财务决策权与管理权完全下放到子公司，子公司只需将一些决策结果报母公司备案即可4。在这种财务控制模式下，母公司需制定明确的目标和管理要求，并不干预子公司日常的生产经营与财务活动。子公司管理者享有一定的自主决策权，负责子公司的生产经营并向母公司报告实施其责任的全部计划，母公司对其计划的执行情况进行监督，并对其结果进行严格的评价。分权型财务控制模式
12、虽然调动了各个子公司经营者的积极性和创造性，减轻了母公司的决策压力，但是这种过度的分权导致了企业集团生产经营过程和财务目标的不协调，甚至存在一些子公司为追求自身利益而置集团整体利益于不顾，影响了企业集团各项资源的整合优势的充分发挥。(三) 混合型的财务控制模式这种财务控制模式介于集权型财务控制模式和分权型财务控制模式之间。由于集权型财务控制模式追求的是规模效应，分权型财务控制模式追求的是协同效应，而企业集团的发展既要追求规模效应也要追求协同效应。因此，集权与分权并不是绝对的，应在不同的时期，企业资源不同条件下各有侧重。 混合性财务控制模式可根据公司集权程度的不同，分为以集权为主、分权为辅和以集
13、权为辅、分权为主的两种形式。以集权为主、分权为辅的财务控制模式，既可以避免因过分集权而造成的子公司缺乏积极性，也可以发挥集权型财务控制模式的优点；以集权为辅、分权为主的财务控制模式，不仅可以减少因过度分权而造成的企业集团生产经营过程中和财务目标的不协调，也在一定程度上调动了子公司的积极性。两种形式相比，集权为主、分权为辅的形式比较适用于发展初期的企业集团，对于发展已经成熟，且规模较大的企业集团，则应选择以集权为辅、分权为主的形式。二、企业集团财务控制的意义企业集团是现代企业制度的产物，作为现代企业发展的高级组织形式，是以产权关系为主要联结纽带，以产品、技术、资本等多种构件为辅助，将一定数量的受
14、核心企业不同程度控制和影响的法人企业联合起来，形成的具有多层次结构的以母子公司为主体的多法人经济联合体。财务控制主要是指财务人员或部门通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标标等对资金运作进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划或财务目标实现的管理活动2。财务控制作为财务管理的重要环节之一，主要表现为对投资方向、资金运作、审计监督等多方面的控制，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起构成了财务管理系统或全部职能。财务控制是推进企业集团由弱变强、不断增强市场竞争力的重要环节，企业集团实施财务控制具有重要的意义：（一）确保企业集团理财目标的实现理财目标是评价企业集团财务活动是否合理的标准，
15、而理财活动的内容因客观环境的不同，处在不断的变化过程中。因此，为了更好的考虑企业集团的整体利益，处理好局部利益与整体利益的关系，确定好每个子公司的理财目标，需要完善的财务控制体系作保障。（二）保障企业集团战略决策的顺利实施企业集团的重要职能之一就是战略决策，战略决策的好坏直接影响着集团的长远持续发展。而企业集团要保持持续发展，最为重要的就是企业集团母公司及其各个子公司需要从整体上形成一个思路明确、具有强大的未来增长潜力的产业发展主线。财务控制的实施，是确保企业集团战略决策的实际可行性的必然要求。因此，健全稳定的财务控制体系至关重要。（三）方便企业集团对各子公司进行业绩考核现代企业集团的管理，主
16、要是通过企业集团母公司对所有的子公司进行业绩考核。因此，考核的科学性和正确性就显得特别重要，它关系到企业集团控制机制的有效运行。而集团财务控制体系的建立与完善，为建立一套公正、公平、科学合理的考核体系和方法提供了重要的保障。三、我国企业集团财务控制存在的问题改革开放以来，我国的企业集团规模呈不断扩大的趋势，经济实力也显著增强。然而，在企业集团控制的资产急剧膨胀的同时也造成了企业集团内部财务、业务等一些方面的失控。（一）企业集团治理结构缺陷导致财务控制不力，所有权人缺位企业集团的治理结构是促进财务控制系统有效运行、保证控制功能发挥的前提和基础。如果集团治理结构存在缺陷,那么财务控制也必然存在缺陷
17、。从我国目前企业集团的现状来看，集团治理结构不健全的问题普遍存在，如所有权缺位和内部人控制现象比较普遍，难以形成有效的约束、制衡机制；监事会形同虚设；董事会运作效率低下等。治理结构的缺陷使企业集团财务控制缺乏良好的控制基础，导致集团内财务控制不力。再者由于长期以来，我国有相当数量的企业集团是通过行政划拨的方式组建的，国有资产划拨到企业集团并未进行资产清核，造成集团的决策层对整个集团的资产、负债及所有者权益等产权关系的不明确，存在所有权人的实际缺位、监管的不到位等问题，这也导致了集团内部财务控制不力。（二）财务控制体系不健全，财务监控机制不完善财务控制是企业集团治理机制的重要组成部分，是根据公司
18、治理结构的需要和生产经营活动的特征设计的。目前我国企业集团内部普遍存在着财务报表严重不实、滥投资和搞账外经营等财务失控现象。随着企业规模的不断扩大，财务控制并没有真正做到事前预测、事后控制、事后分析，这就导致子公司对决策的整个执行过程超出了集团财务管理范围，造成集团内部违法乱纪行为的产生，极大的损害了企业集团的整体利益。同时，财务监控机制不健全也是企业集团面临的紧迫问题。由于企业集团涉及多种利益关系人，规模大，管理层次多，管理活动复杂，而大多数企业集团本身没有建立贯穿母子公司的财务监控机制，造成财务监管不到位，监督力度不足。财务控制制度的不完善，财务监控机制的不健全，还有监控人员素质不高，监控
19、方法和手段落后等，造成企业集团不能从整体发展的战略高度统一安排投融资活动，最终影响集团整体利益的实现。（三）财务控制模式选择不当，集权与分权两极化严重我国企业集团财务控制两极化严重，存在着过度集权或分权的现象。过度集权，把整个企业集团看成一个大企业进行管理，统一领导，子公司没有财务决策权；过度分权，把日常财务决策权与管理权完全下放到子公司，母公司只保留对子公司的重大财务决策事项的决策权。这种过度的集权或分权都会引起财务控制效率低下，如果各子公司缺乏一定的财务决策权,对临时发生的财务问题总要层层上报到母公司，再由母公司层层决策下传到各子公司企业执行，这就会影响工作效率；而如果子公司财务决策权过大
20、的话，一些子公司就为追求自身利益而置集团整体利益与不顾，影响了企业集团各项资源的整合优势的充分发挥。由此可见，过度集权和分权都会引起财务控制效率的弱化。（四）财务信息化水平低，财务信息虚假财务信息是财务控制的依据，财务信息化水平的高低和真实完整是财务控制有效实施的基本保障。目前我国企业集团大多都是在母公司与子公司内部建立各自的财务信息系统，一方面方便了财务信息的管理，另一方面也实现了其各自的财务信息电算化控制。然而由于我国企业集团整体缺乏统一的规划，造成企业集团对各子公司的财务数据进行提取、汇总和管理的困难，而且即使集团内母子公司采用了相同的财务软件系统，也会由于在集团内部缺乏一个稳定网络环境
21、，而使得母子公司之间财务信息的传递仍然困难。因此，财务信息化水平的低下，阻碍着企业集团财务集中控制的实现。此外，我国企业集团母公司面临的信息失真、滞后等问题非常普遍。由于集团内部母子公司之间、子公司之间或集团内管理部门之间出于各自利益的考虑，存在不愿意提供真实财务信息的情况，造成信息的不对称。更有甚者，一些子公司出于自身的利益考虑提供虚假的财务信息，掩盖其真实的经营情况，导致企业集团内部财务信息的严重失真，财务会计报表严重失实。 四、完善企业集团财务控制的对策 企业集团财务控制，是企业内部控制的重要组成部分，是母公司控制子公司的重要环节。针对目前我国企业集团财务控制问题严重的现象，企业集团母公
22、司应加快制定有效的财务控制机制，以强化对各子公司企业财务活动的监督、督导与控制，提高财务资源配置与使用效率，实现集团整体战略目标。（一）完善市场机制，保证集团的组建和运作按经济规则运行通过对市场机制的不断完善，充分发挥市场这只“看不见的手”的宏观调控作用，对企业集团内部的财务资源与人力资源进行调配，以解决企业多重目标的问题，更好地加强企业集团的财务控制。企业集团的组织体系也应通过对外投资、兼并、收购等途径形成，而不是为了追求集团整体利益最大化盲目的扩大规模。此外，企业集团应尽快建立以资产、产权和信息等纽带为重点的财务关系，以增强企业集团的财务控制能力。（二）健全企业集团治理结构，创造良好的财务
23、控制环境我国的集团治理结构是在股东大会下面同时设董事会和监事会两个机构。企业集团内部的重大事项由董事会决定，监事会对其进行监督，这两者之间是相互制约的关系。目前，我国的企业集团治理机构虽然比较完善，但由于董事会操纵整个企业集团的运作，监事会形同虚设，造成企业集团治理质量并不是很好，这一现象说明我国的集团治理结构还有待进一步完善。因此，要建立和完善企业集团的治理结构，需从以下几个方面做起：首先，促使董事会勤勉诚信，恪尽职守，增强董事会应有的功能。集团公司应根据自身情况和业务发展规划确定公司董事候选人资格标准，如对行业发展、核心技术、市场方面的了解；一些必须的管理、财务、法律知识；社会关系和协调能
24、力是否广泛等。其次，完善董事会、监事会的制衡机制。这主要是针对我国集团公司“内部人控制失控”的问题提出的。为了在制度设计上尽量避免独立董事和监事会监督职能的冲突或交叉，因此，既需要对独立董事的职能进行重新的定位，也要强化监事会的监督职能。再次，严格执行政企分开，使企业集团真正走向市场。目前许多企业集团并没有建立严格的企业制度，政府部门对企业干涉过多，企业也过度的依赖政府部门，形成了这种复杂局面。从国有企业改制上市的公司，普遍存在缺乏真正符合市场经济要求的现代企业运行机制。集团的用人机制、分配机制等，往往置于主管部门或控股公司主管部门的控制之下。而政府的过分主观干预以及对企业集团的大包大揽，造成
25、企业集团元气损伤，自身的造血功能降低5。加快集团治理结构的完善，其根本目的在于试图通过这种制度安排，使各相关利益主体之间的权力、责任和利益能够相互制衡，实现效益和公平的统一。（三）改革现有的财务控制模式，正确处理好集权与分权的关系现阶段我国大多数企业集团处于发展阶段，集权与分权的矛盾是企业集团始终要面临的问题，而过度的集权与分权都会影响企业集团整体目标的实现。针对目前我国企业集团发展的特点与集权、分权矛盾的长期存在，应改变现有的财务控制模式，实行以集权为主、分权为辅的财务控制模式。这种模式要求企业集团母公司对集团内部的筹资、重大投资、资本经营等方面进行有效的控制，子公司在母公司的控制下又享有一
26、定的决策权。一方面，实行相对集权控制可以使集团母公司更好地发挥财务调控职能，有利于资源的合理配置，提高企业集团整体的工作质量；另一方面，相对的分权既能激发公司生产经营的积极性和创造性，又能有效控制经营者和子公司的风险。（四）应用网络技术，建立严密的财务信息系统财务信息是所有控制的前提，企业集团母子公司间财务信息是否通畅，事关整个财务控制系统的运行效率。因此，严密的财务信息系统至关重要。应在企业集团内部建立大型的计算机网络系统，将各子公司的资金流转及预算执行都集中计算机网络中，母公司就可以随时了解各子公司的财务状况，并对子公司的生产经营情况进行监控，及时发现问题，提高集团整体的工作效率。（五）加
27、快财务总监委派制度的建立财务总监委派制主要是一种财务监督机制，主要是针对目前企业集团内部财务监控失控问题提出的。所谓财务总监委派制，就是母公司以所有制的身份，对子公司派出财务管理人员，在纳入母公司财务部门人员编制进行统一管理与考核的同时，使之总管子公司的财务管理工作，进而直接介入子公司的管理决策层6。财务总监作为子公司财务活动的总管，相当于子公司的总会计师，是子公司经营者的财务上的助手。财务总监作为企业集团经营管理的重要组成部分，不仅在集团治理结构层面，代表母公司对各子公司经营者进行监督，而且在企业集团管理层面，财务总监必须抓好会计基础构件的建设，对企业集团管理控制系统进行全面、全过程地参与。
28、因此，财务总监委派制的建立，对于防范企业集团内部人控制失控等问题的产生，加强集团的财务监控具有重要的意义。结 束 语 随着我国经济持续快速的发展，企业集团在国民经济中的地位日益重要。但是，目前我国企业集团财务控制存在许多问题，制约着集团的进一步发展。因此，尽快提高我国企业集团的财务控制水平已是当务之急。本文在参阅了大量有关企业集团基本理论、企业财务管理、财务控制等方面资料的基础上，吸收并借鉴了国外集团财务控制的先进经验，对企业集团财务控制的基本内涵及集团财务控制模式进行了深入的研究，在此基础上，针对我国集团财务控制存在的问题提出改进的建议。 注释：1 王书武.企业集团财务控制研究.安徽大学,2
29、005(5)2 陈满娜.现代企业集团财务控制研究.厦门大学,2005(3)34 陈东冰.集团公司财务控制研究.广东工业大学,2007(5)5 蒋秋华.企业集团财务控制问题研究.南京工业大学,2006(6)6 许海峰,公司治理,人民法院出版社,第35-36页参考文献：【1】刘著.企业集团财务控制研究.上海.立信会计出版社,2007【2】王月欣.现代企业集团财务控制研究.北京.经济科学出版社,2004【3】陈晏燕、朱建设.浅议企业集团财务控制.审计与理财,2004年第12期【4】朱元午.企业集团财务理论探讨.东北财经大学出版社,1999【5】胡逢才.企业集团财务控制.广州:暨南大学出版社,2004
30、(12)【6】竺素娥、汪洋.财务控制模式探索.浙江财税与会计,2003【7】陈朝鹏.完善企业集团财务控制的措施,2007(4)【8】陈岚.企业集团在财务控制现状与对策,2008(4)【9】王文钦.公司治理力结构之研究.中国人民大学出版社,2005(1)【10】许海峰.公司治理,人民法院出版社,2005【11】谢英亮.集团公司集分权财务控制模式初探.商业现代化，2005年第20期致谢语首先，感谢我在大学期间所有专业课老师在四年大学本科学习中对我的悉心培养和谆谆教导，这对我平时专业课程的学习、论文的写作和毕业论文的完成都有很大的帮助，没有老师的悉心栽培就没有我四年来的学习成果。我在此表示深切的敬意和衷心的感谢。其次，感谢我的论文指导老师陈萍老师，她对我的论文写作给予了很大的帮助，有了陈老师的耐心指导，才使我的拙作略显雏形，初见成果。陈老师从论文选题、资料收集、研究方法、论文结构等方面都给予了我全面、细心的指导。在此，对陈老师致以最诚挚的谢意。再次，在我的论文写做过程中，同窗学友们也给了我许多的建议和帮助。在此，向帮助我的同学表示深深的感谢，祝他们学业有成。最后，本文还学习参考和借鉴了许多专家学者而研究成果，在此，对他们也表示衷心的感谢。
