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1、武汉理工大学毕业设计（论文）基于ERM框架的企业销售与收款内部控制制度的构建The Construction of Sales and Receivables Internal Control Systerm Based on ERM Frame学院（系）： 管理学院 专业班级： 会计专业0802班 学生姓名： 指导教师： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学
2、位论文作者完全了解学校有关保障、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关学位论文管理部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权省级优秀学士论文评选机构将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密囗，在 年解密后适用本授权书2、不保密囗 。（请在以上相应方框内打“”）作者签名： 年 月 日导师签名： 年 月 日本科生毕业设计（论文）任务书学生姓名： 专业班级：会计0802班指导教师： 工作单位：武汉理工大学管理学院设计（论文）题目：基于ERM框架的企业销售与收款内部控制制度的构建设计（论文
3、）主要内容：基于ERM框架的企业销售与收款内部控制制度的构建将以现在最先进的内部控制理论为依据，结合现阶段内部控制存在的问题，对内部控制进行重新构建，以改善现阶段的内部控制制度和控制流程，力图建立出基于风险管理的企业销售与收款内部控制制度框架，并详细介绍其内容。要求完成的主要任务：1.参考文献15篇以上，其中2篇以上的外文文献。文献查阅应该以近三年的文献为主，权威或重要期刊为主，也可参考近年来的博士硕士论文或相关专著。查阅后，可以整理文献的摘要，总结关于研究课题的国内外现状，为论文研究奠定基础。查阅资料的工作应贯穿论文工作的始终。2.要有科学严谨的研究态度，严禁剽窃他人成果或直接照抄他人论文，
4、强调要有自己的见解。3.论文要求结构合理，论点鲜明，论证充分，详略得当，文笔通畅，逻辑性强。4.论文各个环节的工作完成进度不得迟于学校规定日期。必读参考资料：1 COSOInternal ControlIntegrated Framework，19922 COSOEnterprise Risk ManagementIntegratedFramework，20043 刘诗明浅谈企业应收账款风险管理系统的建立金融与经济，20074 刘文霞构建全面风险管理的内部控制新机制冶金财会，2007（2）5 杨博中国企业基于风险管理视角的内部控制体系构建N北京市经济管理干部学院学报，2009（6）指导教师签名
5、_ 系主任签名_ 院长签名(章)_武汉理工大学本科学生毕业设计（论文）开题报告1、目的及意义（含国内外的研究现状分析）（1）选题的目的：内部控制一直是各国企业关注的焦点问题，内部控制的理论也得到了很大程度的提升和改进，然而内部控制的实践却依然得不到满意的效果，尤其是在2001年美国的安然、2002年的世通等国际知名企业发生的财务舞弊更是在内部控制研究领域引起轩然大波，顿时间对内部控制理论和实践的质疑声弥漫着整个企业管理界。在此形势下，在2002年美国国会和政府颁布了萨班斯法案（SOX法案）,并在此法案的指导下，2004年美国COSO委员会发布了内部控制的又一新的理论企业风险管理整合框架，这一理
6、论的推出把内部控制的研究又推向了高潮，内部控制的发展又有了新的启示。在它的指导下，基于风险管理的内部控制理论和实务的研究就显得非常重要，各国各领域都需要重新审视自己的内部控制情况，需要进行充分的思考和再调整，只有这样，才能够遏制内部失控的风险。就国内而言，各种大大小小的财务舞弊案也是层出不穷，政府管理部门对内部控制也更加重视，从2001年财政部颁布的内部会计控制规范到2008年6月由财政部、审计署、证监会、保监会、银监会五部委联合颁布的企业内部控制基本规范，全面风险风险管理的思潮在中国也得到推动。而且根据已经研究的成果和实践来看，将风险管理思想纳入内部控制中确实能够对内部控制的完善提高有起到很
7、到的作用，这也是本文基于风险管理框架对内部控制进行研究的原因。而企业的销售与收款直接关系到企业的利润水平以及资金效率，利润的获取是企业长期发展的基石，资金效率的保障则是企业抵御风险的有力武器，所以关注企业的销售与收款的管理问题则是关系到企业生死存亡的重大问题。但是目前国内大部分企业更加注重市场的扩张、产品的创新研发，却忽略了产品销售与收款的内部控制管理，使得企业销售收入流失、产品被盗的现象异常严重。尤其是最近几年信用方式的普遍应用，导致企业的经营性风险日益增大，四川长虹应收账款诈骗案足以说明国内企业目前在这方面的管理还存在欠缺，需要进一步的加强和改善。目前在销售与收款内部控制上面存在着的严重问
8、题，体现出我国企业在这方面内部控制意识的缺乏以及风险管理意识的薄弱，所以本文将在最新内部控制理论企业风险管理框架的指导下对销售与收款内部内部控制制度和流程进行优化和提升。（2）选题的意义：在市场经济迅速发展、竞争日趋激烈的今天，企业要想有大的发展进步，要想能够在激烈的竞争中保持自身的地位，就必须要足够重视内部控制的管理，要有全局观念，要能够识别风险，做好风险应对工作。特别是在目前同行业间竞争加剧、信用发展越来越快的今天，销售与收款内部控制的管理也必须得到重视，为防止企业陷入资金危机，为防止企业财产的大量流失，为确保企业能够获取长久的竞争优势，抵御前进发展道路中更加巨大的风险，必须能够在销售和应
9、收账款的管理上有所突破。本文将以目前国际上最先进的控制理论为指导，基于当前我国企业内部控制方面的问题，对销售与收款的内部控制制度进行重新思考，希望能够在全面风险管理的框架内对企业的销售与收款的内部控制制度进行完善，力争能够建构出内部控制流程图，使得控制理论的指导意义更强，并形成一套比较完整的控制体系，以期能够规范销售与收款内部控制制度、对国内企业在这方面内部控制做出切实的指导。2、基本内容和技术方案（1）基本内容：本文将以现在最先进的内部控制理论为依据，结合现阶段内部控制存在的问题，对内部控制进行重新构建，力图建立出基于风险管理的企业销售与收款内部控制制度框架，并详细介绍其内容。（2）论文提纲
10、：1 引言1.1 研究背景及意义1.2 国内外研究现状1.3 研究思路及方法2 风险管理框架下企业内部控制构建的理论基础2.1 企业内部控制理论发展历程2.2企业风险管理整合框架的内涵2.3企业风险管理整合框架的构成要素2.4企业风险管理整合框架对现阶段内部控制制度构建的意义3 企业销售与收款内部控制制度现状分析3.1企业销售与收款内部控制制度的现状3.2企业销售与收款内部控制制度存在的问题3.3企业销售与收款内部控制制度缺陷的原因分析4 风险管理框架下企业销售与收款内部控制制度构建4.1 风险管理思想在企业销售与收款内部控制制度构建方面的优势4.2 企业销售与收款内部控制制度构建的基本思路4
11、.3 企业销售与收款内部控制制度框架以及业务流程4.4 企业销售与收款控制制度运用时应注意的问题5 企业销售与收款内部控制制度在M企业的应用5.1 M企业的基本情况5.2 M企业的销售与收款内部控制制度及存在的问题分析5.3 M企业的销售与收款内部控制制度的重新构建6 总结（3）技术方案：本课题将运用规范研究的方法，采用理论与实际相结合的方式，利用目前在内部控制研究领域最为前沿的风险控制理论，寻求在内部控制理论（总体框架）、内部控制流程（业务流程）两个方面寻找突破，力图建立出基于风险管理的企业销售与收款内部控制制度框架，并详细介绍其内容。分析国内外研究现状、材料收集、思路整合 风险管理框架理论
12、介绍企业销售与收款内部控制现状分析ERM风险管理框架下企业销售与收款内部控制的构建销售与收款内部控制制度完善销售与收款内部控制流程框架建构风险管理框架下销售与收款内部控制制度应用3、进度安排1、第1-4周教师带学生实习。2、第5周学生毕业实习鉴定、学生填写实习报告书。3、第6-7周指导教师向学生下达毕业设计（论文）任务书（4月1日前）;学生查阅和收集资料、拟定论文提纲。4、第8-11周（4月29日前）完成论文初稿。5、第14周（5月20日前）论文修改、完成定稿。6、第15周（5月25日前）指导教师、评阅教师对学生论文进行评阅；各系审查学生答辩资格，并向学院上报公开答辩名单及答辩小组名单。7、第
13、16周（6月1日前）各系组织学生毕业设计（论文）答辩（答辩地点见学院通知）；答辩结束后及时报送申报省优秀毕业论文名单。8、第17周（6月10日前）请各系答辩秘书将论文整理好后，送交学院资料室存档。4、指导老师意见指导教师签名： 年 月 日目 录摘 要Abstract1 绪论11.1 选题背景11.2 研究意义11.3 国内外研究现状21.4 研究思路及方法32 ERM框架下企业销售与收款内部控制构建的理论基础52.1 ERM风险管理框架的内涵52.2 ERM风险管理框架的构成要素52.3 ERM风险管理框架的突破73 企业销售与收款内部控制制度的现状分析83.1 企业销售与收款内部控制制度的现
14、状83.2 企业销售与收款内部控制制度存在的问题83.3 企业销售与收款内部控制制度缺陷的原因分析94 ERM框架下企业销售与收款内部控制制度的构建104.1 ERM框架下企业销售与收款内部控制制度的整体框架104.2 ERM框架下企业销售与收款内部控制制度的具体内容12结束语19参考文献20致 谢21摘 要在全球经济迅速发展的新形势下，各国企业面临的挑战也不断加大，激烈的竞争和残酷的淘汰时刻在给各企业的内部控制敲着警钟，内部控制的缺失将会给处在机遇和挑战中的企业带来沉重的打击，增加企业在壮大中的风险，给企业的发展造成阻碍。所以在这样的发展土壤下企业必须重视与自身的发展密切相关的销售与收款环节
15、的内部控制制度的构建，为企业在与竞争对手抗衡中奠定坚实的内部制度基础，支持其高效的实现目标，保证企业在激烈的竞争形势下处于不败之地。本文就是在意识到企业销售与收款内部控制制度的完善在企业的发展中的重要性后选题的，在学习现阶段较为完善的内部控制理论企业风险管理整合框架之后找到文章的突破口的，在参考前辈关于内部控制制度构建的相关文献后形成自己的思路的，决定在ERM企业风险管理框架的指导下构建企业销售与收款内部控制制度。本文第一部分主要介绍了本文的选题背景以及行文思路；第二部主要是介绍本文的制度基础ERM企业风险管理框架；第三部分主要分析了现阶段中国企业的销售与收款内部控制的缺陷及其原因；第四部分作
16、为文章的主体部分，主要是在企业风险管理框架的指导下将风险管理思想应用于销售与收款内部控制制度中形成了基于ERM风险管理框架的企业销售与收款内部控制框架并对其各组成部分做了较为细致的介绍，这便是本文的研究成果，希望能够给在寻求发展中内部控制还需完善的企业以指导。关键词：ERM风险管理框架；销售与收款内部控制制度；风险管理思想AbstractUnder the new situation of rapid global economic development, the challenges faced by national enterprises continue to increase, a
17、nd the fierce competition and the brutal elimination is knocking the alarm to the enterprises internal control. Lack of internal controls will give the business under the opportunities and the challenges a heavy blow, increase the risk of growing, and cause obstruction to the enterprisess developeme
18、nt.So its crucial to construt sales andreceivablesinternal control system closely related to their own development in this development situation for enterprises to lay a solid internal institutional basis while competing with the others,to support its goals efficiently, to ensure the company to be i
19、n an invincible position in the fierce competition situation.Aware of the importance of the perfection of corporate sales and receivables internal control system in the development of enterprises,I choose the topic; After learning the more perfect internal control theory Enterprise Risk Management -
20、 Integrated Framework ，I find the breach;After refering to the predecessorss artics on the internal control system,I form my own ideas and decide to build the internal control system of corporate sales and receivables under the guidance of the ERM Enterprise Risk Management Framework.The first part
21、introduces the research background and brief ideas of this paper; The second part is to introduce the institutional basis of this article - ERM Enterprise Risk Management Framework; The third part analyzes the defects and their causes of Chinese enterprises in the sales and receivables interal conto
22、rl; The fouth part as the main part of the article, mainly apply the risk management thinking to the consruction of the sales and receivables internal control system under the guidance of sales and receivables internal control system to form the ERM risk management framework-based enterprise sales a
23、nd receivable internal control framework and give a more detailed description of its various components. This is the result of this paper,which wishes to be able give the enterprises some guidances about developing internal controls.Keywords:ERM frameworkofrisk management；Salesandreceivablesinteral
24、control system；Risk managementthinking1 绪论1.1 选题背景内部控制一直是各国企业关注的焦点问题，内部控制的理论也得到了很大程度的提升和改进，然而内部控制的实践却依然得不到满意的效果，尤其是在2001年美国的安然、2002年的世通等国际知名企业发生的财务舞弊更是在内部控制研究领域引起轩然大波，顿时间对内部控制理论和实践的质疑声弥漫着整个企业管理界。在此形势下，在2002年美国国会和政府颁布了萨班斯法案（SOX法案）,并在此法案的指导下，2004年美国COSO委员会发布了内部控制的又一新的理论企业风险管理整合框架（亦称ERM风险管理框架，简称：ERM框架）
25、，这一理论的推出把内部控制的研究又推向了高潮，内部控制的发展又有了新的启示。在它的指导下，基于风险管理的内部控制理论和实务的研究就显得非常重要，各国各领域都需要重新审视自己的内部控制情况，需要进行充分的思考和再调整，只有这样，才能够遏制内部失控的风险。就国内而言，各种大大小小的财务舞弊案也是层出不穷，政府管理部门对内部控制也更加重视，从2001年财政部颁布的内部会计控制规范到2008年6月由财政部、审计署、证监会、保监会、银监会五部委联合颁布的企业内部控制基本规范，全面风险风险管理的思潮在中国也得到推动。而且根据已经研究的成果和实践来看，将风险管理思想纳入内部控制中确实能够对内部控制的完善提高
26、有起到很到的作用，这也是本文基于风险管理框架对内部控制进行研究的原因。而企业的销售与收款直接关系到企业的利润水平以及资金效率，利润的获取是企业长期发展的基石，资金效率的保障则是企业抵御风险的有力武器，所以关注企业的销售与收款的管理则是关系到企业生死存亡的重大问题。但是目前国内大部分企业更加注重市场的扩张、产品的创新研发，却忽略了产品销售与收款的内部控制管理，使得企业销售收入流失、产品被盗的现象异常严重。尤其是最近几年信用方式的普遍应用，导致企业的经营性风险日益增大，四川长虹应收账款诈骗案足以说明国内企业目前在这方面的管理还存在欠缺，需要进一步的加强和改善。目前在销售与收款内部控制上面存在着的严
27、重问题，体现出我国企业在这方面内部控制意识的缺乏以及风险管理意识的薄弱，所以本文将在最新内部控制理论企业风险管理框架的指导下对销售与收款内部控制制度和流程进行优化和提升。1.2 研究意义在市场经济迅速发展、竞争日趋激烈的今天，企业要想有大的发展进步，要想能够在激烈的竞争中保持自身的地位，就必须要足够重视内部控制的管理，要有全局观念，要能够识别风险，做好风险应对工作。特别是在目前同行业间竞争加剧、信用发展越来越快的今天，销售与收款内部控制的管理也必须得到重视，为防止企业陷入资金危机，为防止企业财产的大量流失，为确保企业能够获取长久的竞争优势，抵御前进发展道路中更加巨大的风险，必须能够在销售和应收
28、账款的管理上有所突破。本文将以目前国际上最先进的控制理论为指导，基于当前我国企业销售与收款内部控制方面的问题，对销售与收款的内部控制制度进行重新思考，希望能够在全面风险管理的框架内对企业的销售与收款的内部控制制度进行完善，力争能够建构出内部控制流程图，形成一套比较完整的控制体系，以期能够规范销售与收款内部控制制度、对国内企业在这方面内部控制做出切实的指导。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状企业销售与收款内部控制是企业内部控制制度中的重要组成部分，美国在20世纪70年代中期，与内部控制有关的大部分活动重在改进内部控制制度和方法，并且主要集中在制度的设计方面和审计方面，。1973年至1
29、976年对水门事件(美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员)的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了反国外贿赂法(简称FCPA)。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控制的研究并提出许多建议。1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立COSO委员会，专门研究内
30、部控制问题。1992年9月，COSO委员会(Committee of sponsoring oranizations of the tread way commission，简称COSO)提出了报告内部控制整体框架(1994年进行了增补)，即COSO内部控制框架。COSO内控框架的提出标志着内部控制理论发展到新的阶段，对企业完善和优化内部控制、增强风险防范能力具有十分重要的意义。COSO内部控制框架之所以被广泛地选择作为构建和完善内部控制体系的标准，是因为:虽然COSO内部控制框架并非唯一的内部控制框架，但却是美国证券交易委员会唯一推荐使用的内部控制框架，被国际著名投资大师罗杰斯称为“疯狂法律
31、” 的美国法案萨班斯一奥克斯利法案(Sarbanes oxley)从2006年7月15日开始横扫美国上市公司，它是继20世纪30年代经济大萧条以来，美国政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉、最具影响力的财务法则。其核心主旨是信息披露和企业内部控制。萨班斯法案第404条款的最终细则也明确表明COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。股份公司作为纽约证券交易所的上市公司，应该按照法案要求，引进COSO内部控制框架，整合现有的内部控制制度和流程，以满足法案的要求。同时，对于股份公司也是梳理管理流程、规范管理、提升整体管理水平的契机，以满足企业经营的效率和效果的目标。COSO内部控制框架是
32、一个较为理想的框架，其包含五个组成要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这五个组成要素指导风险导向应收账款内部控制，使其围绕着这五个要素，建立和完善企业销售与收款内部控制制度，加强销售与收款各环节的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。从而实现管理水平的提升，降低企业运营风险的目标。1.3.2 国内研究现状我国理论和实务界对内部控制的研究起步较晚，著名学者徐政旦、朱荣恩、徐建新教授在20世纪80年代编写出版了内部控制论。随着美国资本市场发生的一些大的财务丑闻(如安然、世通等)以及进行总结思考而推出相关的法律和法规，我国学者从国外的经验教训中剖析我国内部控制，取得了大量
33、研究成果。吴水澎、陈汉文、邵贤弟(2000)对COSO报告的出台背景与具体内容进行研究，认为我国企业可以借鉴COSO报告的基本理论，从其五要素内容方面构建和完善内部控制综合框架，同时建议相关部门参考其框架结构并结合我国实际制定我国企业内部控制规则，以便为我国企业内部控制建设提供一个参考依据。阎达五、杨有红(2001)认为会计控制是企业内部控制的核心内容，保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的重要方向。方红星(2002)把内部控制与审计联系起来，认为内部控制是在审计目标定位主导下发展起来的，在这一期间，我国内部控制的发展与审计领域实务的推动密不可分。COSO新报告于2004年发布以后，我国内
34、部控制理论研究越来越多地开始引入风险管理视角，越来越重视内部控制与风险管理的结合，并结合实践使研究范围更加具体化。李若山等(2005)系统的梳理了中航油事件发生的前后过程，从而认为最终导致其经营失败的原因是忽视了企业风险管理，因为得出我国内部控制的实践应用要注重与企业风险管理的结合。杨有红、汪薇(2008)对2006年沪市上市公司所披露的内部控制信息进行分析，得出以下结论:“内部控制信息披露的强制规定未得到有效执行、内部控制信息自愿性披露动机不足、公司的内部控制自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标准”。1.4 研究思路及方法1.4.1 研究思路本文将以现在最为流行的内部控制理论为依据，
35、结合现阶段内部控制存在的问题，对内部控制进行重新构建，以改善现阶段的内部控制制度和控制流程，并将其应用到实务中去，以达到理论指导实践的目的。具体包括以下五个部分：第一部分：介绍本文的研究背景以及意义、有关内部控制研究的国内外现状和本文的行文思路及方法。第二部分：简要介绍下本文所依赖的内部控制理论组成要素和相关含义，以为本文的研究奠定扎实的理论基础。第三部分：结合现实，对目前企业销售与收款内部控制理论存在的不足以及原因进行总结和探讨。第四部分：此部分也是本文的核心部分，主要是在风险管理的思想指导下，探索企业销售与收款内部控制制度以及流程的构建思路，以形成具有指导意义的理论框架并对具体内容进行说明
36、。第五部分：对本文重要思路进行总结，并说明本文最终成果的主要局限。1.4.2 研究方法本课题将运用规范研究的方法，采用理论与实际相结合的方式，利用目前在内部控制研究领域最为前沿的风险控制理论，力求在内部控制理论（总体框架）、内部控制流程（业务流程）两个方面相结合的方式寻找突破，以达到用理论去指导实践的效果。2 ERM框架下企业销售与收款内部控制构建的理论基础2.1 ERM风险管理框架的内涵ERM风险管理框架是在原COSO内部控制总体框架的基础上，将风险管理的思想引入到企业的管理中，该框架在原内部控制五要素的基础上补充了风险管理的三个要素：目标制定、事项识别、风险反应，有效地指导企业在管理过程中
37、对风险的识别和应对，并体现了管理的全局性和战略性，更加有利于企业目标的实现。众所周知，COSO内部控制总体框架已成为内部控制的经典理论，国际上众多知名企业纷纷借鉴这个框架建立了内部控制体系，各国也参照其制定了本国的相关内部控制规范。然而，在以这个框架作为指导进行内部控制建设时，也发现了该框架存在的一些缺陷，主要体现在没有充分关注企业的战略风险方面。因此，2004年内部控制理论迎来了新的发展COSO企业风险管理一总体框架(亦称ERM风险管理框架)，它是在原有的COSO内部控制五要素（包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督）的框架体系上，结合了SarbanesOxleyAct的相关要求
38、，通过引入风险管理的相关理论，最终发展延伸而来的。新框架主要体现了这样一个动态的过程，这个过程的主体是企业的公司治理机构和全体职工，范围是企业内的所有层次和机构，还包括战略目标的设定，目的是帮助企业更好的识别、分析、控制各种风险事项，从而保证企业战略目标的完成。这个过程贯穿于企业经营管理的各项活动之中，是固有的、普遍存在的；企业应站在整体的高度来衡量企业的风险水平;总而言之，评价企业风险管理过程是否有效的方法就是看其设计和实施是否有效，如果风险管理过程的设计是合理的，并且企业进行了贯彻和实施，那么这个风险管理过程就是有效率的。2.2 ERM风险管理框架的构成要素企业风险管理是企业的董事会、管理
39、层和其他员工共同参与的一个过程，应用于企业的战略制定和企业的各个部门和各项经营活动，用于确认可能影响企业的潜在事项并在其风险偏好范围内管理风险，对企业目标的实现提供合理的保证。新框架相比原有内部控制的五要素框架增加了三个新的要素（目标制定、事项识别、风险反应），这些要素共同作用于企业的各项活动，基本要素如下：（1）内部环境内部环境是企业风险管理框架中的首要因素，它的优劣将直接影响新框架中其他要素的实施效果。它与原来内部控制框架中的控制环境概念相比，其含义有所丰富和发展，新增加了风险管理理论的相关内容，例如，企业管理者对于风险的厌恶程度;管理者对于风所持有的管理理念等，此外，还更加强调了董事会在
40、内部环境中的作用。（2）目标制定顾名思义，就是企业需要对战略目标进行设定，战略目标为企业未来发展指明了路线，为了保证这一目标的实现，企业管理者还要将目标细化成不同的战略，不同的战略又被设定了子目标，就这样战略目标被逐步分解到企业的各种活动和部门中。只有完成了目标制定，企业才能根据设定的目标分析可能存在的各种风险，从而进行风险管理过程，以保证企业战略目标的顺利实现。（3）事项识别所谓事项识别就是对企业战略目标存在影响的各种不确定事项进行识别，这些不确定性事项有的对企业发展具有积极的作用，这可能对于企业意味着机会;有的可能会对企业目标的实现产生消极的影响，这也可能就是企业面临的风险。因此，只有企业
41、根据战略目标正确地进行事项识别，才能使企业趋利避害，更好地把握机会，规避风险。（4）风险评估风险评估是在事项识别之后进行的又一重要的风险管理步骤，企业在准确识别了与企业战略目标相关的各项风险之后，还需要对这些风险的影响程度和范围进行评估。评估工作主要分为两个关键因素，即风险发生的概率大小以及风险后果的严重程度，风险评估的结果取决于这两个因素的综合作用。此外，在进行风险评估时，要先从企业的固有风险部分开始，在实施了相关风险控制后，再评价剩余风险的大小。（5）风险反应企业在对所面临的各种风险的发生概率及严重程度做出准确地分析后，需要根据风险评估的结果做出不同的风险反应，具体的反应类型如图2.2所示
42、(见次页)。这几种风险反应方案表明了企业在进行风险管理时采取的不同方式，所谓规避，就是企业为了避免某一事件或业务产生的巨大不利影响，而选择回避或放弃的方式，不进行这一事件或业务。所谓减少，意味着企业采取了某些措施，以减少不利影响发生的概率或减轻所造成的后果。所谓共担，表明企业通过将风险转移到别处，或与第三者共同承担的方式，以减轻不利影响的发生概率及程度。所谓接受，就意味着风险事项所造成的不利影响的范围和程度，恰恰低于企业对风险的容忍程度。因此，企业选择了接收风险，而不进行任何的风险管理。（6）控制活动企业在为某项企业风险选定了风险反应方案后，就要根据风险反应方案进行具体的控制活动，可以说它是企
43、业风险管理过程得以实现的方式和手段。它贯穿于企业经营管理的各个方面，涉及所有层次的企业活动和机构，通常表现为一系列完整和系统的控制制度和程序。（7）信息和沟通信息和沟通可以帮助企业管理者、全体员工及时了解企业内部控制的执行效果，从而帮助企业发现内部控制实施过程中的漏洞和缺陷，以便立即采取补救和完善措施。同时也可以使企业每个层次和部门的员工获得各自职责履行情况的信息，以促使他们更好地贯彻执行内部控制制度和程序。企业沟通可以分为对内沟通、对外沟通，内部沟通又包括纵向沟通、横向沟通两种方式;外部沟通主要是指企业与企业外的有关各方进行的沟通。（8）监控企业风险管理的监督机制可以为企业风险管理过程的设计
44、和执行效果提供重要保证。它主要包括连续监控和单独评估两种形式，并且企业在对风险管理进行监控的过程中，还需要根据企业经济业务的特征对相关内容进行记录，清晰而明确地一记录可以提高风险管理的水平，并为企业未来对外披露风险管理有效性的自我评价报告提供基础。2.3 ERM风险管理框架的突破ERM风险管理框架相对于内部控制整体框架的五要素而言，其内涵和外延都在原有的基础上有所丰富和发展，明确提出了风险管理的理念，并使内部控制成为风险管理的重要因素之一。第一，八要素风险管理新框架是对原有五要素内部控制框架的超越。不难看出，新框架是为了满足现代经济不断发展的要求，跟上时代发展的步伐，在原有框架的基础上演进而来
45、的。应该说它站在了企业战略的高度上，内涵更加丰富，视野更加开阔，内容更加系统，是对内部控制整体框架的超越和突破。第二，开创性地提出了企业整体风险偏好的概念。新框架更多的引入了风险管理的概念，要求企业将风险管理过程应用于内部的各个层次和活动，目的是保证在采取各种风险管理措施后，能将风险降低，以符合企业整体层面上的风险偏好。但是这个风险是针对企业整体层面的角度而言，而不是各个单位或个体层面的风险，应将这些个体分散的风险进行综合考量，并将综合后的整体层面的风险水平与企业整体风险偏好进行比较，最终确定风险反应策略。第三，企业目标内涵增加了，报告目标范围延伸了。新框架在原有的三个企业目标，企业经营的有效
46、性，财务报告的真实性，法律法规的遵循性的基础上，首次提出了企业战略目标的概念，并且这个目标在其他三个目标之上，起统领作用。使新框架的着眼点要高于原有框架，并充分体现了新框架的风险管理这一核心理念。此外，新框架的报告目标范畴也从原有框架的财务报告，延伸为企业为生产经营所制作的全部报告。第四，添加了新要素，加入了新概念。一方面，新框架在原有内部控制框架要素的基础上，引入了与风险管理相联系的三个新要素，风险管理过程也因此被明确地勾勒出来，首先企业进行战略目标的设定，然后在设定目标的基础上识别潜在风险事项，再次对识别出的不利事项进行评估、反应和控制，最终将企业的整体风险控制在可容忍的程度内，除此之外，新框架其它要素的含义也有所丰富;另一方面，新框架还将风险管理理论中的风险偏好和容忍度的概念引入了框架中，使新框架较之原有框架有了很大的飞跃和创新。3 企业销售与收款内部控制制度的现状分析3.1 企业销售与收款内部控制制度的现状在市场经济中，内部控制是企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的位置，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有一定的现实意义。销售是企业经营活动中的重要环节，搞好销售环节的内部控制对整个内部控制系统来说至关重要。销售业务发生的同时会伴随着应收帐款、应收票据、货币资金业务的发生，销售内部控制与应收账款内部控制
