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1、第 10 章项目成本管理主要内容 项目资源计划 项目成本估算 项目成本预算 项目成本的控制你可以通过不断交付的结果中吸取经验来更好地控制估计，这要比你一开始就打算估计整个项目要好得多。Tom Gilb，软件工程管理原理项目成本是因为项目而发生的各种资源耗费的货币体现，有时也被称为项目费用。项目成本包括项目生命周期每一阶段的资源耗费，其基本要素有人工费、材料费、设备费、咨询费、其他费用等。项目成本的影响因素有项目的范围、质量、工期、资源数量及其价格、项目管理水平等。项目成本管理是指为保障项目实际发生的成本不超过项目预算，使项目在批准的预算内按时、按质、经济高效地完成既定目标而开展的项目成本管理活
2、动。项目成本管理的效果如何将直接影响到项目的绩效，因此成本管理的要坚持全生命周期成本最低原则、全面成本管理原则、成本五分制原则、成本管理有效化原则和成本管理科学化原则。美国项目管理知识体系指南将项目成本管理过程定义为项目资源规划、项目成本估算、项目成本预算、项目成本控制等过程。资源规划指确定为完成项目诸工序，需用何种资源（人、设备、材料）以及每种资源的需要量；项目成本估算指编制为完成项目各工序所需的资源的近似估算总费用；项目成本预算指将总费用精确估算并分配到各单项工作上的过程；项目成本控制指控制项目预算变更的过程。10.1 项目资源计划资源可理解为一切具有现实和潜在价值的东西，完成项目必须要消
3、耗劳动力（人力资源）、材料、设备、资金等有形资源，同时还可能需要消耗其他一些无形资源，而且由于存在资源约束，项目耗用资源的质量、数量、均衡状况对项目的工期、成本有着不可估量的影响：在资源保障充分的前提下，可以按最短工期、最佳质量完成项目任务；如果资源保障不充分或配置不合理，必然造成项目工期拖延、实际成本超过预算成本。因此，项目成本管理的重要内容就是根据项目的资源需求，制定资源供应计划，简称资源计划。项目资源计划是在分析、识别项目的资源需求，确定项目所需投入的资源种类、数量和时间的基础上，制定科学、合理、可行的项目资源供应计划的项目成本管理活动。项目资源包括项目实施中需要的人力、设备、材料、能源
4、、设施及其他各种资源等。项目资源计划涉及到决定什么样的资源（人力、设备、材料）以及多少资源将用于项目的每一项工作执行过程中，因此它必然是与费用估计相对应起来的，是项目费用估计的基础。10.1.1 资源计划的主要依据1、工作分解结构WBS利用WBS系统进行项目资源计划时，工作划分得越细，越具体，所需资源种类和数量越容易估计。工作分解自上而下逐级展开，各类资源需要量可以自下而上逐级累加，便得到了整过项目各类资源需要。2、项目进度计划项目进度计划是项目计划中最主要的，是其他各项（如质量计划、资金使用计划、资源供应计划）的基础。资源计划必须服务于项目进度计划，什么时候需要何种资源是围绕项目进度计划的需
5、要而确定的。3、历史资料历史信息记录了以前类似工作使用资源的需求情况，这些资料如能获得的话，无疑对现在工作资源需求确定有很大的参考作用。4、项目范围说明书范围说明书描述了项目目标，确定了项目可交付成果，明确了哪些工作是属于项目该做的，而哪些工作不应包括在项目之内，对它的分析可进一步明确资源的需求范围及其数量，因此在编制项目资源计划中应该特别加以考虑。5、资源库描述资源库描述是对项目拥有的资源存量的说明，对它的分析可确定资源的供给方式及其获得的可能性，这是项目资源计划所必需掌握的。资源库详细的数量描述和资源水平说明对于资源安排有特别重要的意义。6、组织策略项目实施组织的组织方针体现了项目高层在资
6、源使用方面的策略，可以影响到人员招聘、物资和设备的租赁或采购，对如何使用资源起重要作用。因此在资源计划的过程中还必需考虑项目的组织方针，在保证资源计划科学合理的基础上，尽量满足项目组织方针的要求。10.1.2 资源计划的编制步骤资源计划的编制步骤包括资源需求分析、资源供给分析、资源成本比较与资源组合、资源分配与计划编制。1、资源需求分析通过分析确定工作分解结构中每一项任务所需的资源数量、质量及其种类。确定了资源需求的种类后，根据有关项目领域中的消耗定额或经验数据，确定资源需求量。在工程项目领域内，一般可按照以下步骤确定资源数量：（1）工作量计算。（2）确定实施方案。（3）估计人员需求量。（4）
7、估计材料需求量。（5）估计设备需求量。（6）确定资源使用时间。2、资源供给分析资源供给的方式多种多样，可以从项目组织内部解决也可以从项目组织外部获得。资源供给分析要分析资源的可获得性、获得的难易程度以及获得的渠道和方式，分析可分别从内部、外部资源进行分析。3、资源成本比较与资源组合确定需要哪些资源和如何可以得到这些资源后，就要比较这些资源的使用成本，从而确定资源的组合模式（即各种资源所占比例与组合方式）。完成同样的工作，不同的资源组合模式，其成本有时会有较大的差异。要根据实际情况，考虑成本、进度等目标要求，具体确定合适的资源组合方式。4、资源分配与计划编制资源分配是一个系统工程，既要保证各个任
8、务得到合适的资源，又要努力实现资源总量最少、使用平衡。在合理分配资源使所有项目任务都分配到所需资源，而所有资源也得到充分的利用的基础上，编制项目资源计划。10.1.3 资源计划的工具常用的项目资源计划的工具包括：资源矩阵、资源甘特图、资源负荷图或资源需求曲线、资源累计需求曲线等。资源矩阵、资源数据表以表格的形式列示项目的任务、进度及其需要的资源的品种、数量以及各项资源的重要程度，其格式如表10-1、表10-2所示。资源甘特图就是利用甘特图技术对项目资源的需求进行表达，格式详见图10-1。资源负荷图一般以条形图的方式反映项目进度及其资源需求情况，格式详见图10-2。资源需求曲线以线条的方式反映项
9、目进度及其资源需求情况，分为反映项目不同时间资源需求量的资源需求曲线，其格式如图10-2和反映项目不同时间对资源的累计需求的资源累计需求曲线，其格式如图10-3。表10-1 某项目资源矩阵工作资源需要相关说明工作1工作2工作m-1工作m资源1资源2资源n-1资源n表10-2 某项目资源数据表 资源需求种类资源需求总量时间安排（不同时间资源需求量）相关说明123T-1T 资源1 资源2 资源n-1 资源n资源种类时间安排（不同时间资源需求量）123456789101112资源1资源2资源n-1资源n图10-1 资源甘特图资源需要量时间图10-2 某资源负荷图或需求曲线资源累计需要某资源需求总量时
10、间图10-3 某资源累计需求曲线10.1.4 资源计划的结果依据工作分解结构、历史资料、项目范围说明书和组织方针，通过专家的判断或数学模型进行选择确认，资源计划的结果是编制资源的需求计划，对各种需求及其计划加以描述，将资源的需求安排分解到具体的工作上，资源计划的结果通常以各种形式的表格予以反映。例10-1:某项目的甘特图计划如图10-4所示，该项目工作时间及工作量如表10-3所示。请根据项目的甘特图，绘制该项目实施期间的人力资源数量负荷图（时间单位为周，每周按照5天工作日计算）。图10-4 某项目甘特图表10-3 某项目工作时间及工作量估计表工作代号工作时间/天(工时)人力资源总工作量(工时）
11、平均工作量（工时/天）每天需人数A10工程师400040050B10工程师400040050C10工程师160016020D20工人16000800100E15工人12000800100F10工人8000800100G30工程师1200040050H20工人16000800100I20工程师800040050J20工程师480024030K30工人24000800100L10工程师240024030M10工人8000800100N15工程师600040050分析：1、根据表10-3计算各项工作平均每天的工作量及每天需要安排的人数，计算结果如表10-4所示。2、根据甘特图，计算项目在不同时间所需
12、要的人力资源数量，结果如表10-4所示。3、绘制人力资源负荷图。根据表10-4绘制人力资源负荷图，结果如图10-5所示。表10-4 人力资源需要量表时间/周123456789101112需要量501005010010080170240240300300300时间/周131415161718192021222324需要量300180805050100100505050图10-5 人力资源负荷图例10-2：某项目的甘特图计划如图10-4所示，该项目工作时间及费用如表10-5所示。请根据项目的甘特图，绘制该项目实施期间的费用负荷曲线及费用累计负荷曲线（时间单位为周，每周按照5天工作日计算）。10-5
13、 某项目工作时间及费用估计表工作代号ABCDEFGHIJKLMN工作时间/天1010102015103020202030101015费用/万元6040120360300120360400160120540100180150每周费用/万元302060901006060100403090509050分析：1）根据表10-5计算该项目各项工作每周需要的费用，结果见表10-6。2）根据甘特图计算项目在不同时间所需要的费用和累计费用，结果见表10-6。3）根据表10-6绘制该项目的费用负荷曲线及累计负荷曲线，结果如图10-6a、b所示。表10-6 费用需要量表时间/周123456789101112需要量
14、/万元305020150150180180240240290290290累计需要量/万元308010025040058076010001240153018202110时间/周1314151617181920212223需要量/万元25015090404009090505050累计需要量/万元23602510260026402680268027702860291029603010图10-6 项目费用负荷曲线与累计曲线a）费用负荷曲线 b）费用累计曲线10.2 项目成本估算成本估算是对完成项目各项任务所需资源的成本所进行的近似估算。项目成本估算是根据项目资源计划以及各种资源的价格信息，粗略地估算和
15、确定项目各项活动的成本及其项目总成本的项目管理活动。美国项目管理学会（PMI）成本估算的定义与我国项目投资估算的定义十分相似，即在对项目的建设规模、技术方案、设备方案、工程方案和项目实施进度等进行研究的基础上，估算项目的总投资。项目成本估算包括初步项目成本估算（量级估算）、技术设计后的成本估算（预算）和详细设计的成本估算（最终估算）等几种不同精度的项目成本估算。如前所述项目生命周期包括多个阶段，各阶段都以一个或多个可交付成果作为标志。针对各阶段特定的成本管理任务，需要分阶段编制成本估算，因此，成本估算是贯穿项目整个生命周期的一种管理活动。同时，由于项目各阶段所具备的条件和掌握的资料不同，估算的
16、精度也不同。随着阶段的不断推移，经过调查研究后掌握的资料越来越丰富，确定性条件越来越多，成本估算的精度便随之提高。在项目的启动阶段，项目估算为粗略估算，在项目进程中，对费用的估算应不断细化，在整个项目生命周期内，项目估算的准确性随着项目的进程而提高。10.2.1 项目成本估算的主要依据项目成本估算的主要依据有以下几点： 项目范围说明书； 工作分解结构WBS； 资源需求计划； 资源单位价格； 历史信息。同类项目的历史资料始终是项目执行过程中可以参考的最有价值的资料，包括项目文件、共用的费用估算数据及项目工作组的知识等； 会计报表。会计报表说明了各种费用信息项的代码结构，这有利于项目费用的估算与正
17、确的会计科目相对应。除此之外，与项目有关的由部门、行业或国家颁布的一些定额（如基建概算、预算定额）和取费标准也可作为成本估算的参考依据。10.2.2 成本估算的技术路线和方法1、成本估算的技术路线在项目进展的不同阶段，项目的工作分解结构的层次可以不同，根据项目成本估算单元在WBS中的层次关系，可将成本估算分为三种：自上而下的估算、自下而上估算、自上而下和自下而上相结合的估算。（1）自上而下的估算自上而下的估算，又称类比估算，通常在项目的初期或信息不足时进行，此时只确定了初步的工作分解结构，分解层次少，很难将项目的基本单元详细列出来。因此，成本估算的基本对象可能就是整个项目或其中的子项目，估算精
18、度较差。自上而下的成本估算实际上是以项目成本总体为估算对象，在收集上层和中层管理人员的经验判断，以及可以获得的关于以往类似项目的历史数据的基础上，将成本从工作分解结构的上部向下部依次分配、传递，直至WBS的最底层。（2）自下而上估算自下而上的成本估算是先估算各个工作单元的费用，然后自下而上将各个估算结果汇总，算出项目费用总和。采用这种技术路线的前提是确定了详细的工作分解结构（WBS），能做出较准确的估算。当然，这种估算本身要花费较多的费用。（3）自上而下和自下而上相结合的成本估算采用自上而下的估算路线虽然简便，但估算精度较差；采用自下而上的估算路线，所得结果更为精确，并且项目所涉及活动资源的数
19、量更清楚，但估算工作量大。为此，可将两者结合起来，以取长补短。即采用自上而下与自下而上相结合的路线进行成本估算。自上而下和自下而上相结合的成本估算针对项目的某一个或几个重要的子项目进行详细具体的分解，从该子项目的最低分解层次开始估算费用，并自下而上汇总，直至得到该子项目的成本估算值；之后，以该子项目的估算值为依据，估算与其同层次的其他子项目的费用；最后，汇总各子项目的费用，得到项目总的成本估算。2、成本估算的技术方法常用的项目成本的估算方法有专家判断法、工料清单法、参数估计法、软件估算法等等。（1）专家判断法专家判断法是以专家为索取信息的对象，组织专家运用其项目管理理论及经验对项目成本进行估算
20、的方法。该方法适用于项目成本估算精度要求不高的情况，通常，专家判断法有两种组织形式，一是成立项目专家小组共同探讨估算；二是专家们互不见面、互不知名而由一名协调者汇集专家意见并整理、编制项目成本估算。它通常比其他技术和方法花费要少一些，但是其准确性也较低。当历史项目与当前的项目不仅在形式上，而且在实质上相同时，专家判断法可能提供更可靠和实用的项目成本估算结果。（2）工料清单法又称自下而上法，是根据项目的工作分解结构，将较小的相对独立的工作包负责人的估算成本加总计算出整个项目的估算成本的方法。它通常首先估算各个独立工作的费用，然后再从下往上汇总估算出整个项目费用。工料清单法的优点是在子任务级别上对
21、费用的估算更为精确，并能尽可能精确地对整个项目费用加以确定。比起高层管理人员来讲，直接参与项目建设的人员更为清楚项目涉及活动所需要的资源量，因此工料清单法的关键是组织项目最基层的工作包负责人参加成本估算并正确地对其估算结果加以汇总。（3）参数估算 参数估算又称参数模型法，是根据项目成本重要影响因素的特性参数建立数学模型来估算项目成本的方法。通常是将项目的特征参数作为预测项目费用数学模型的基本参数，模型可能是简单的，也可能是复杂的。无论费用模型还是参数模型，其形式是各种各样的。如果模型是依赖于历史信息，模型参数容易数量化。（4）软件估算法项目管理软件，如项目成本估算软件、计算机工作表、模拟和统计
22、工具，被广泛用来进行费用估算。这些工具可以简化一些费用估算工作量，便于进行各种费用估算方案的快速计算。10.2.3 项目成本估算的基本结果项目成本估算的基本结果有以下几个方面：1、项目的成本估算描述完成项目所需的各种资源的成本，其结果通常用劳动工时、工日、材料消耗量等表示。2、详细说明成本估算的详细说明应该包括：成本估算的范围描述、成本估计的实施方法、成本估算信赖的各种假设、估算结果的有效范围。3、请求的变更成本估算过程可能产生影响资源计划、费用管理计划和项目管理计划的其他组成部份的变更请求，请求的变更应通过整体变更控制过程进行处理和审查。10.3 项目成本预算项目成本预算是在项目成本估算的基
23、础上，更精确地估算项目总成本，并将其分摊到项目的各项具体活动和各个具体项目阶段上，为项目成本控制制定基准计划的项目成本管理活动，它又称为项目成本计划。成本估算和成本预算既有区别、又有联系。成本估算的目的是估计项目的总成本和误差范围，而成本预算是将项目的总成本分配到各工作项和各阶段上。成本估算的输出结果是成本预算的基础与依据，成本预算则是将已批准的估算（有时因为资金的原因需要砍掉一些工作来满足总预算要求，或因为追求经济利益而缩减成本额）进行分摊。尽管成本估算与成本预算的目的和任务不同，但两者都以工作分解结构为依据，所运用的工具与方法相同，两者均是项目成本管理中不可或缺的组成部分。10.3.1 成
24、本预算的特征及编制原则项目预算具有计划性、约束性、控制性三大特征。所谓计划性，指在项目计划中，根据工作分解结构项目被分解为多个工作包，形成一种系统结构，项目成本预算就是将成本估算总费用尽量精确地分配到WBS的每一个组成部分，从而形成与WBS相同的系统结构。因此预算是另一种形式的项目计划。所谓约束性，是因为项目高级管理人员在制定预算的时候均希望能够尽可能“正确”地为相关活动确定预算，既不过分慷慨，以避免浪费和管理松散，也不过于吝啬，以免项目任务无法完成或者质量低下，故项目成本预算是一种分配资源的计划，预算分配的结果可能并不能满足所涉及的管理人员的利益要求，而表现为一种约束，所涉及人员只能在这种约
25、束的范围内行动。所谓控制性，是指项目预算的实质就是一种控制机制。管理者的任务不仅是完成预定的目标，而且也必须使得目标的完成具有效率，即尽可能地在完成目标的前提下节省资源，这才能获得最大的经济效益。所以，管理者必须小心谨慎地控制资源的使用，不断根据项目进度检查所使用的资源量，如果出现了对预算的偏离，就需要进行修改，因此，预算可以作为一种度量资源实际使用量和计划量之间差异的基线标准而使用。 此外，项目成本预算在整个计划和实施过程中起着重要的作用。成本预算和项目进展中资源的使用相联系，根据成本预算，项目管理者可以实时掌握项目的进度。如果成本预算和项目进度没有联系，那么管理者就可能会忽视一些危险情况，
26、比如费用已经超过了项目进度所对应的成本预算但没有突破总预算约束的情形。在项目的实施中，应该不断收集和报告有关进度和费用的数据，以及对未来问题和相应费用的预计，管理者从而可以对比预算进行控制，必要时对预算进行修正。为了使成本预算能够发挥它的积极作用，在编制成本预算时应掌握以下一些原则：1、项目成本预算要与项目目标相联系项目成本预算要与项目目标相联系，包括项目质量目标、进度目标。成本与质量、进度之间关系密切，三者之间既统一又对立，所以，在进行成本预算确定成本控制目标时，必须同时考虑到项目质量目标和进度目标。项目质量目标要求越高，成本预算也越高；项目进度越快，项目成本越高。因此，编制成本预算，要与项
27、目的质量计划、进度计划密切结合，保持平衡，防止顾此失彼，相互脱节。2、项目成本预算要以项目需求为基础项目成本预算同项目需求直接相关，项目需求是项目成本预算的基石。项目范围的存在为项目预算提供了充足的细节信息。如果以非常模糊的项目需求为基础进行预算，则成本预算不具有现实性，容易发生成本的超支。3、项目成本预算要切实可行编制成本预算过低，经过努力也难达到，实际作用很低，预算过高，便失去作为成本控制基准的意义。故编制项目成本预算，要根据有关的财经法律、方针政策，从项目的实际情况出发，充分挖掘项目组织的内部潜力，使成本指标既积极可靠，又切实可行。4、项目成本预算应当有一定的弹性项目在执行的过程中，可能
28、会有预料之外的事情发生，包括国际、国内政治经济形势变化和自然灾害等，这些变化可能对项目成本预算的实现产生一定影响。因此，编制成本预算，要留有充分的余地，使预算具有一定的适应条件变化的能力，即预算应具有一定的弹性。通常可以在整个项目预算中留出10%15%的不可预见费，以应付项目进行过程中可能出现的意外情况。10.3.2 成本预算的依据和技术方法项目成本预算的依据主要有：成本估算、工作分解结构、项目进度计划等。其中项目成本估算提供成本预算所需的各项工作与活动的预算定额；工作分解结构提供需要分配成本的项目组成部分；项目进度计划提供需要分配成本的项目组成部分的计划开始和预期完成日期，以便将成本分配到发
29、生成本的各时段上。项目成本预算的方法与费用估算相同。但由于项目成本预算的目的不同于成本估算的目的，所以在具体运用时存在差异。以下对项目成本预算的两种基本方法进行比较。项目成本预算的两种基本方法是自上而下的预算和自下而上的预算。采用哪一种方法，这和项目组织的决策系统有很大关系。1、自上而下的项目预算自上而下的预算方法主要是依据上层、中层项目管理人员的管理经验和判断。首先由上层和中层管理人员对构成项目整体成本的子项目成本进行估计，并把这些估计的结果传递给低一层的管理人员。在此基础上由这一层的管理人员对组成项目的任务和子项目的任务的成本进行估计，然后继续向下一层传递他们的成本估计，直到传递到最低一层
30、。这种预算方法的优点是总体预算往往比较准确，上中层管理人员的丰富经验往往使得他们能够比较准确地把握项目整体的资源需要，从而保证项目预算能够控制在比较准确的水平上。这种方法的另一个优点是，由于在预算过程中总是将既定的预算在一系列任务之间进行分配，这就避免有些任务被过分重视而获得过多资源。但是这种预算方法也存在不可避免的缺点。可能会出现下层人员认为不足以完成相应任务，但很难提出与上层管理者不一致的看法，而只能沉默地等待上层管理者自行发现其中的问题而进行纠正，这样就会导致项目在生产进行过程中出现困难，甚至于失败。2、自下而上的预算方法自下而上的预算方法，是管理人员对所有工作的时间和需求进行仔细的考查
31、，以尽可能精确地加以确定。首先预算是针对资源而进行的。意见上的差异可以通过上层和中层管理人员之间的协商来解决，形成了项目整体成本的直接估计。项目经理在此之上加以适当的间接成本。与自上而下的预算方法相比，自下而上的预算方法对任务档次的要求更高、更为准确，关键在于要保证把所涉及的所有工作任务都考虑到，为此，这种方法比自上而下的预算方法更为困难。自下而上预算的优点是，由于预算出自日后要参与实际工作的人员手中，所以可以避免引发上下层管理人员发生争执和不满情况的出现。为了建立项目的预算，我们必须预测项目需要耗费何种资源，各种资源需要的使用量、何时需要以及相应形成的成本，其中要考虑到未来通货膨胀的影响。任
32、何预测都带有不确定性，不过不确定性随着所涉及内容的不同而不同。有些时候，可以作出相当准确的预测。例如，一个建筑师可以相当准确地估计建筑一堵砖墙所需要的砖的数目，只要知道砖墙的长、宽、高就可以得到所需要砖的数目，加上一定的其他消耗，结果的误差可能在1%以下。另外一些时候预测可能相当不确定，例如在估计某种特别软件项目所需要的人/时数就是一个例子。有经验的工作人员可以对此进行估计，但结果可能就具有相当大的误差。而有些时候，预测可能会非常困难。例如，进行一种全新技术的开发项目，开发结果事前都难以确定，更不用说项目进展的具体过程了。10.3.3 项目成本预算的编制项目成本预算计划的编制工作包括确定项目的
33、总预算、分解确定项目各项活动的预算、项目成本预算调整。1、成本预算总额的确定这是将批准的项目成本估算进一步精确化，具体到各成本要素中去，并为每一个工作包建立预算成本，进而确定项目总成本的过程。2、项目各项活动预算的确定这是依据项目各工作包的各项活动的进度，将项目预算成本分配到工作包及项目整个工期中各阶段去的过程。3、项目成本预算调整这是对已编制的预算成本进行调整，以使成本预算既先进又合理的过程。项目成本预算的调整分为初步调整、综合调整和提案调整。初步调整。初步调整是借助工作任务一览表、工作分析结构、项目进度计划、成本估算在内的预算依据，在项目成本预算后对某些工作任务的遗漏和不足，某些工作活动等
34、出现的偏差进行调整。对一些可能不够准确的地方进行再调查，并根据实际情况进行修正。综合调整。进行综合调整是因为项目总是处在变化当中，项目预算也会发生相应的变化，这就迫使对预算做出相应的综合调整，但是这种综合调整不像初步调整那样确定和明了，在这里更多的是依靠对政治经济形势的敏感，凭借的是管理者的直觉和经验。提案调整。提案调整是当财务、技术人员编制的项目预算已经接近尾声，并认为合理可行时，就可以把它写进项目预算，提交审议。这是一个非常关键的阶段，需要说服项目经理、项目团队和主管单位，最后还要求得客户的肯定，使多数人认为该预算是适当的和周密的。10.3.4 成本预算的结果项目成本预算的主要结果是获得基
35、准预算，具体体现在以下几个方面：1、基准预算项目基准预算又称费用基准，它以时段估算成本进一步精确、细化编制而成，通常以S曲线的形式表示，是按时间分段的项目成本预算，是项目管理计划的重要组成部分。许多项目，特别是大项目，可能有多个费用基准或资源基准或消耗品生产基准，来度量项目绩效的不同方面。成本基准计划对项目成本按时间进行分解，并在此基础上编制成本基准计划。其表示方式有两种：一种是在总体控制时标网络图上表示，如图10-7所示。另一种是利用时间成本累计曲线（S形曲线）表示，如图10-8所示。图10-7 时标网络图按月编制的成本预算图10-8 时间成本累计曲线2、成本预算表和成本预算单在编制项目成本
36、预算时要填写预算单，完成成本预算。预算单上需要包括下列内容：劳动力、分包商和顾问、专用设备和工具、原材料等。以上仅是预算单中所包括的部分内容。实际中还需要考虑更多的因素。为了防止遗漏，可以编制项目预算表，如表10-7所示。表10-7 项目预算表项目名称： 日期： 自 至于 制表人：项目时间数量（单位）预算成本开始结束1、人员（1）项目团队成员（2）承包商（3）咨询商或顾问2、原材料（1）（2）（3）3、租用器具（1）（2）（3）成本预算编制案例：例10-3：方兴公司生产并安装一台大型机床，项目成本估算的结果是120万元，要求：编制该项目的成本预算。分析：项目成本预算的编制首先要对成本估算进一步
37、精确、细化并按项目分解结构分配到项目各组织部分直至各工作包，以最终确定项目成本预算；其次还要将预算成本按项目进度计划分解到项目的各个阶段，建立每一时段的项目预算成本，以便在项目实施阶段利用其进行成本控制。故项目成本预算的编制包括两个步骤：一是确定并分摊预算总成本；二是制定累计预算成本。具体操作如下：（1）分摊预算总成本。分摊预算总成本就是将预算总成本分摊到各成本要素中去，并为每一个阶段建立预算总成本。其具体方法有两种。一种是自上而下法，即在总项目成本（即人工、原材料等）之内按照每个阶段的工作范围，以总项目成本的一定比例分摊到各个阶段中；另一种方法是自下而上法，它是依据与每一阶段有关的具体活动而
38、做成本估计的方法。每一阶段的总预算成本就是组成各阶段的所有活动的成本总和。方兴公司生产并安装一台大型机床，预算总成本分解，如图10-9所示。项目1200000元安装与调试190000元设计260000元制造750000元调试100000元安装90000元设备280000元人工120000元材料350000元材料B120000元材料A230000元图10-9 预算总成本分解示意图10-9表明了把120万元的项目成本分摊到工作分解结构中的设计、制造、安装与调试各个阶段的情况。那么，分摊到各阶段的数字表示为完成所有与各阶段有关的活动的总预算成本。无论是自上而下法还是自下而上法，都被用来建立每一阶段的
39、总预算成本，所以所有阶段的预算总和不能超过项目总预算成本。（2）制定累计预算成本。我们为每一阶段建立了总预算成本，就要把总预算成本分配到各阶段的整个工期中去，每期的成本估计是根据组成该阶段的各个活动进度确定的。当每一阶段的总预算成本分摊到工期的各个区间，就能确定在这一时间内用了多少预算。这个数字用截止到某期的每期预算成本总和表示。这一合计数，称作累计预算成本，将作为分析项目成本绩效的基准。在制定累计预算成本时，要编制大型机床项目每期预算成本表，如表10-8所示。表108 机床项目每期预算成本表 单位：万元合计周123456789101112设计265588建造759915151413安装与调试
40、19109合计12055889915151413109累计51018263544597488101111120对于大型机床项目，表10-8表示了估计工期如何分摊每一阶段的预算总成本到各工期，也表示出了整个项目的每期预算成本及其累计预算成本。根据表10-8的数据，可以给出时间成本累计曲线，如图10-10所示。图10-10 时间成本累计曲线整个项目的累计预算成本或每一阶段的累计预算成本，在项目的任何时期都能与实际成本和工作绩效作对比。对项目或阶段来说，仅仅将消耗的实际成本与总预算成本进行比较容易引起误解，因为只要实际成本低于总预算成本，成本绩效看起来总是好的。在大型机床的例子中，我们会认为只要实际
41、总成本低于120万元，项目成本就得到了控制。但当某一天实际总成本超过了总预算成本120万元，而项目还没有完成，那该怎么办呢？到了项目预算已经超出而仍有剩余工作要做的时候，要完成项目就必须增加费用，此时再打算进行成本控制就太晚了。为了避免这样的事情发生，就要利用累计预算成本而不是总预算成本作为标准来与实际成本作比较。如果实际成本超过累计预算成本时，就可以在不算太晚的情况下及时采取改正措施。10.4 项目成本的控制在管理学中，控制通常是指管理人员按计划标准来衡量所取得的成果，纠正所发生的偏差，以保证计划目标得以实现的管理活动。管理首先开始于制定计划，继而进行组织和人员配备，并实施有效地领导，一旦计
42、划实施，就必须进行控制，以检查计划实施情况，找出偏离计划的误差，确定应采取的纠正措施，并采取纠正行动。项目的成本控制是在项目实施过程中，根据项目实际发生的成本情况，修正初始的成本预算，尽量使项目的实际成本控制在计划和预算范围内的一项项目管理工作。项目成本控制的主要目的是控制项目成本的变更，涉及项目成本的事前、事中、事后控制。项目成本的事前控制指对可能引起项目成本变化因素的控制；事中控制指在项目实施过程中的成本控制，事后控制指当项目成本变动实际发生时对项目成本变化的控制。10.4.1 项目成本控制的原则项目实施过程中进行成本的控制，必须遵循如下原则：节约原则节约就是项目人力、物力和财力的节省，是
43、成本控制的基本原则。节约绝对不是消极的限制与监督，而是要积极创造条件，要着眼于成本的事前预测、过程控制，在实施过程中经常检查是否出偏差，以优化项目实施方案、提高项目的科学管理水平实现项目费用的节约。经济原则经济原则是指因推行成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益。任何管理活动都是有成本的，为建立一项控制所花费的人力物力财力不能超过这项控制所能节约的成本。这项原则在很大程度上决定了项目只能在重要领域选择关键因素加以控制，只要求在成本控制中对例外情况加以特别关注，而对次要的日常开支采取简化的控制措施，如对超出预算的费用支出进行严格审批等。责任权利相结合的原则要使成本控制真正发挥效益，必
44、须贯彻责权利想结合的原则。它要求赋予成本控制人员应有的权力，并定期对他们的工作业绩进行考评奖惩，以调动他们的工作积极性和主动性，从而更好地履行成本控制的职责。全面控制原则全面控制原则包括两个涵义，即全员控制和全过程控制。项目成本费用的发生涉及到项目组织中的所有成员，因此应充分调动他们的积极性、树立起全员控制的观念，从而形成人人、事事、时时都要按照目标成本来约束自己行为的良好局面。项目成本的发生涉及到项目的整个生命周期，成本控制工作要伴随项目实施的每一阶段，才能使项目成本自始至终处于有效控制之下。按例外管理的原则成本控制的日常工作就是归集各项目单元的资源耗费，然后与预算数进行比较，分析差异存在的原因，找出解决问题的途径。按照例外管理原则，为提高的工作效率，成本差异的分析和处
