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1、浅谈固定资产减值准备与累计折旧的关系 摘 要21世纪将是我国经济飞速发展的时期。我国对外开放、企业参与国际市场竞争,既是机遇也是挑战；科学技术的发展，新技术、新设备的引进将极大地促进我国企业的进步和发展，同时也给我国企业提出新的课题；如在会计核算中传统的计提折旧的方式已不适应市场经济的要求。因此，在新会计制度中规定了固定资产减值准备的核算内容。固定资产减值准备与累计折旧是固定资产核算的重要组成部分。从资产负债表内容上看，“累计折旧”与“固定资产减值准备”都是固定资产的备抵项目，两者互为补充，共同反映固定资产账面价值的减少，使固定资产的确认和计量更加客观，体现了稳健性原则；同时两者之间有很强的关
2、联性，体现为由固定资产原值扣减企业的累计折旧可以得到固定资产账面净值，再扣减固定资产减值准备，就可以得到固定资产账面价值。当计提了固定资产减值准备后,固定资产的折旧要以减值后的净值为基础进行调整。但也正是由于固定资产减值准备与折旧这些共同之处，所以导致实务操作中对两者的差别认识不清。为了在实务中能正确认识和把握固定资产项目，有必要对固定资产准备与累计折旧的关系进行分析研究，以求协调好这两个科目的会计核算。为此,在简述两者联系的同时,主要阐述两者的区别。关键词：固定资产，减值准备,累计折旧ABSTRACTThe 21st century will be a period of rapid dev
3、elopment of economy of our country. Chinas foreign open and enterprises to participate in the international market competition, is not only an opportunity but also a great challenge, The development of science and technology, new technology, new equipment introduce will greatly promote our country e
4、nterprises progress and development, but also to the our country enterprise forward new themes, As in the accounting in traditional depreciation way can meet the requirement of market economy. Therefore, in the new accounting system provided for in fixed assets impairment of accounting content. Fixe
5、d assets impairment and accumulated depreciation of fixed assets accounting is an important part. From balance sheet content on look, accumulated depreciation and fixed assets impairment are fixed assets allowances project, both complementary, and common reflect fixed assets book value reduction, fi
6、xed assets that make the recognition and measurement of a more objective, reflected the prudence principle; At the same time between has strong connection, reflect on grounds of the original value of fixed assets deduct enterprise can be accumulated depreciation of fixed assets, then deduct the net
7、book value of fixed assets impairment, can get the book value of the fixed assets. When the provision for impairment of fixed assets, the depreciation of fixed assets to the impairment of net after based adjustment. But it is also because fixed assets impairment and depreciation these common, so cau
8、se real operation for the difference understanding unclear. In order to practice can correct understanding and grasping the fixed assets projects, it is necessary to prepare and accumulated depreciation of fixed assets are analyzed, the relationship between these two subject to harmonize the account
9、ing. Therefore, in the meanwhile, the connection between paper mainly expounds the difference between the two. Key words：Fixed assets，The impairment provision, accumulated depreciation 目 录摘 要1ABSTRACT2引 言5一、固定资产减值准备与累计折旧的含义及其核算方法6（一）固定资产减值准备的含义及其核算方法6（二）累计折旧的含义及其核算方法6二、固定资产减值准备与累计折旧的关系8（一）两者的联系8（二）两
10、者的区别8三、固定资产减值准备与累计折旧对企业经营管理的影响13（一）纳税影响13（二）利润影响14（三）对实物的影响15（四）在不同情况下计提固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响15结 语16注 释17参 考 文 献18后 记19引 言为了适应社会主义市场经济的发展，进一步规范企业会计核算，财政部新颁布实施了企业会计制度，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩展到八项（增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款），规范了资产减值准备的计提。该项改革措施提高了企业会计信息质量，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。不高计资产，不低估费用，以提
11、高会计信息质量，保护所有者和债权人的利益。在计提的八项减值准备中，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项存在，两者互为补充，成为固定资产核算的重要组成部分，共同反映固定资产账面价值的减少。新制度一经颁布，对于资产减值的一系列讨论就会在会计界广泛展开，众说纷纭。 同时计提资产减值准备是企业会计制度的一个突出特点，大部分的减值准备都是其对应资产的唯一减项，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项。使得在实践中的人们有的错误地认为，既然折旧已经是为了避免固定资产发生减值而计提的准备，那么再对固定资产提取减值准备就显得多了。为了在实务中能正确认识和把握固定资产项目，有必要
12、对固定资产减值准备与累计折旧的关系进行分析研究。 一、固定资产减值准备与累计折旧的含义及其核算方法（一）固定资产减值准备的含义及其核算方法 1、含义所谓固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。这里的账面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和减值准备的净额；这里的可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 2、核算方法按企业会计制度规定各企业应当定期或至少每年年度终了对固定资产进行全面的清查，合理地预计可能发生的固定资产
13、损失，对可能发生的固定资产的损失计提固定资产减值准备。对固定资产减值准备的计提一般有3种方法。1（1）综合物价调整法这种方法是企业根据计提减值年度的综合物价水平与以前年度的综合物价水平比较进行计提。该计提简单，也容易被人们理解。但仅考虑物价的变动因素，比较狭隘。（2）现时市价法现时市价法是指根据固定资产的重置净值与固定资产的账面净值比较而计提的方法。这种方法固定资产的重置成本已经考虑了物价变动及其他影响因素，但在确认固定资产的重置净值时，由于是两个不同时点的价值进行相减，还不易被人们理解。（3）可变现净值法可变现净值法是指根据固定资产的可变现净值与固定资产的账面净值比较来计提的方法。可变现净值
14、是以未来现金流量为基础，它的定义更加符合资产的定义。上述方法都有各自的特点，不同程度地影响固定资产的价值。目前我国对固定资产减值准备的规定还不够完善，应借鉴国外的先进会计准则中的有关固定资产减值准备的规定，进一步完善我国的资产减值准备条款，真正解决企业高估资产、操纵利润等会计失真问题。（二）累计折旧的含义及其核算方法1、含义企业会计准则固定资产为固定资产折旧做出了明确的定义2：“折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。累计折旧是用来反映固定资产价值转移情况的科目。由于导致固定资产价值转移的原因包括有报损耗和无形损耗，所以在预计折旧年限、净残值和选择折方法时既要考
15、虑有形损耗，也要考虑无形损耗。”在会计核算时，专门设置累计折旧科目来反映固定资产估计转移的价值，将累计折旧作为固定资产原值的备抵项，从而反映固定资产的账面净值。2、核算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。（1）年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。 （2）工作量
16、法工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（4）年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。固定资产应
17、当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如,企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产,其应提的折旧额应计入其他业务成本。二、固定资产减值准备与累计折旧的关系（一）两者的联系 1、两者计提的原因有相同之处从两者的含义可以看出，技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低是两者计提或多计的共同原因。2、两者都是固定资产的抵减项目两者
18、均为固定资产核算的重要组成部分，共同反映固定资产账面价值的减少。固定减值准备是固定资产净值的减损，累计折旧是固定资产价值的转移。两者结合进行会计处理，使固定资产的确认和计量更加客观，体现资产作为“一种预期会给企业带来经济利益”的资源的重要特征。3、两者都体现了稳健性原则两者动机都是反映固定资产价值的降低，无论是计提减值准备，还是提取折旧，都在不同程度体现了正确计算损益、减少风险损失、合理确定价值补偿尺度的稳健性原则。4、两者计提后都不允许再转回新准则明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。两者均在资产报废或处置时再转回。新准则在一定程度上避免了企业利用资产减值进行利润调控的现象
19、。5、两者之间相互关联从前面的讨论中可知，由固定资产原值扣减企业估计的累计折旧可以得到固定资产账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回净值。所以，从某种意义上说，固定资产减值准备是累计折旧的补充科目，它将累计拆旧中估计有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产净值能体现可收回金额。另一方面，在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值（不再是固定资产原值）为基础进行调整，也就是说，未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。 （二）两者的区别1、两者的性质及目的不同在实际工作中，人们往往认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损，再对固定资产计提减值
20、准备显得多余和重复。其实，两者在性质上是不同的，目的也不完全一样。累计折旧是“资产价值损耗的计量”，它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。折旧表示的固定资产价值的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从商品销售中得到补偿。而固定资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。固定资产减值所表示的价值减损
21、，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。由此可见，计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。尽管折旧特别是加速折旧，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非折旧的主要作用，折旧不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差；而固定资产减值准备正是在对固定资产计提折旧的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保固定资产现时价值计量的有用与相关。因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映了固定资产当前的价值，是一种资产计价的手段。2、两者的计提方法不同企业根据固定资产
22、所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整。在新准则中，固定资产使用寿命、折旧方法、预计净残值的改变都属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不能追溯调整。所以，企业只要能证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。而固定资产减值准备的计提，没有像折旧那样有多种可供选择的方法，它主要是通过对期末固定资产账面净值与可收回金额的估价、分析比较、判断来进行计提的。但实际上“
23、可收回金额”计算复杂，造成资产价值难再确认。3、两者的核算范围不同企业会计准则固定资产第十七条规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”而计提减值准备的核算范围则在第27条明确规定：“企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场
24、利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。”同时，企业会计制度第59条还规定：“企业应全额计提固定资产减值准备的情形有：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已
25、不可能使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。”由此可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。相反减值准备的认定和计算要比累计折旧严格得多，复杂得多。4、两者的核算时间不同资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性；而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在并无证据表明减值已发生的情况下，一般不必
26、作账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。5、两者的计提的基数不同固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备固定资产的价值又得以恢复，则应该按照固定资产的价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这里需要注意的是：因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。可见, 相对折
27、旧而言, 固定资产减值这种估算是事后的客观一些的, 不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。6、两者发生的频率和规律性不同折旧一般是按月计提，所以折旧计提是稳定发生的，计提的金额是有一定规律的，它应与当期的收益相配比。而固定资产减值则不同，它是一项非经营性支出，在技术进步、遭受破坏以及宏观环境发生重大变化等情况下才会计提，具有不确定性。7、两者的时效性不同在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、预计净残值和选择合理的折旧方法，这是对购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是时效性较弱的估计值，属于历史数据。而固定资产减值准备是期末根据账面价值与可收回金额之差来确定金额的，它是对购置固定资产后某期期
28、末的一种估计，相对时效性强且比较客观。8、两者会计处理的及时性不同固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。可见，折旧估计的变更是一个复杂的过程，它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差额。而当折旧估计发生偏差，固定资产价值发生减损时，固定资产减值准备可以在期末及时地予以调整，以确保期末固定资产价值信息的真实性。虽然这种价值减损也可以在未来采用变更折旧估计而多提折旧的方法体现，但从确保当期的信息质量来看，固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。9、两者账务处理不同固定资产的折旧与企业日常经营管理息息相关，是经常发生的，所以其折旧额直接体现在企业的经常性费用中，提
29、取时借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计折旧”科目，折旧一经计提一般不得转回，并且在一般情况下不存在冲回问题；而固定资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关联，导致减值的情形也并非是经常发生的，因而减值准备计提时，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目, 贷记“固定资产减值准备”科目。在此后的期间, 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复, 应在原已计提减值准备的范围内转回, 作相反分录。值得注意的几点：（1）已计提减值准备的固定资产应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复的，
30、应当按 照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新 计算确定折旧率和折旧额。因计提减值准备而调整固定资产 折旧额时，对此前已计提的累计折旧不做调整。（2）如果有迹象表明以前期间据以计提减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，则以前期已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的减值准备。（3）企业在实际计提折旧时，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（4）企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当调整固定资产 的
31、折旧年限。（5）企业应当定期对固定资产折旧方法进行复 核，如果固定资产包含的未来经济利益预期实现方式有重大 改变，则应当改变固定资产折旧方法。尽管固定资产减值与折旧有着上述种种区别, 但它们也不是孤立的, 而是彼此联系, 相互影响的。累计折旧额的大小会影响固定资产减值准备计提数额的多少, 而固定资产减值准备的提取, 也实实在在地通过改变折旧的计提基数而影响旧额的高低。另外, 它们还反映了这样一种关系: “原值”减去“累计折旧”等于“净值”, “净值” 再减去“减值准备”等于“固定资产的账面价值”。这最后得出的“账面价值”, 可以理解为此时此刻该项固定资产的可收回金额。所以从这个角度来看, “固
32、定资产减值准备”也是“累计折旧”的修正与补充, 它们共同反映着固定资产的现时价值。固定资产减值准备是累计折旧科目很好的补充, 它弥补了累计折旧反映不及时和缺乏核算长期闲置固定资产的价值减损。三、固定资产减值准备与累计折旧对企业经营管理的影响（一）纳税影响按照规定进行会计和税务处理，会使会计利润与应纳税所得额产生差异，如何理解该差异以及该差异对企业所得税有何影响，分析如下：财政部发布的实施企业会计制度及其相关准则问题解答中规定，已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和拆旧额。这也就是
33、说，固定资产未来计提的折旧要考虑固定资产减值准备的影响，由于减值准备的影响，使得该项固定资产以后年度内通过折旧形式计入成本、费用的数额也发生了变化，利润也相应发生了变化。假设在其他因素不变的情况下，这里的变动金额实际上是计提的减值准备在固定资产尚可使用年限内的分摊，因此在该项固定资产的未来使用年限内能够转回，从而导致时间性差异的产生，这样该时间性差异对所得税的影响金额，可以递延和分配到以后期间3。1、计提固定资产减值准备的影响固定资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备
34、，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产减值准备所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，具有很大的不确定性，在实务中更需要依赖会计人员的专业判断。如果会计人员的业务素质不高或者专业判断水平较差，那么计提的固定资产减值准备与固定资产发生的实际减值可能存在较大差距。对列入累计折旧的费用配比产生较大影响。新企业会计制度在原有四项减值准备的基础上，按照谨慎性原则，结合国际惯例，又新增了包括计提固定资产减值准备在内的四项减值准备。而企业所得税税前扣除办法明确规定：纳税人发生的存货跌价准备、短期投资跌价准备金、长期投资减
35、值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金均不允许在所得税前扣除。这就表明无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。可见，企业计提固定资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有影响，但是因为固定资产减值准备的提取，会影响折旧数额的变化，因此会形成纳税的时间性差异。特别是在已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，这一差异更加复杂。因此，企业在申报纳税时应作相应的纳税调整，若涉税财务调整不准确，就会影响会计利润及应纳税所得额。按照税法规定，企业在所得税前允许扣除的项目，必须遵循据实扣
36、的原则，也就是说只有实际发生的损失，才能在税前扣除；反之则一般不允许扣除。企业按会计准信息质量要求之谨慎性原则，规定资产存在减值现象的应当进行减值测试，估计资产的可回收金额；在估计资产的可回收金额时，应当遵循重要性原则。会计上确认了固定资产减值损失后，企业在进行所得税处理时，通常会涉及纳税调整。 （1）计提固定资产减值准备当期的纳税调整。首先，企业在计算当期应纳税所得额时，应当在当期会计利润总额的基础上加上当期因计提固定资产减值准备而计入损益的金额，调整为当期应纳税所得额，以该应纳税所得额和适用的所得税率（假设不涉及其他纳税调整项目）计算当期的所得税费用和应交所得税。 其次，计提固定资产减值准
37、备后，当期末固定资产的账面价值将低于计税基础（假设会计与税收法规对该固定资产的折旧方法、折旧年限、预计净残值均一致），由此产生可抵减暂时性差异，企业应确认由此形成的递延所得税资产并冲减所得税费用。 （2）计提固定资产减值准备以后各期的纳税调整 首先，计提固定资产减值准备的以后各期，会计上确认的每期折旧额低于税法折旧额，在计算应纳税所得额时，应在当期会计利润总额的基础上减去会计因计提减值准备而少提的折旧额。 其次，根据当期期末固定资产的账面价值低于计税基础的差，计算出当期末可抵减暂时性差异，该差异与适用所得税税率之积为期末递延所得税资产应保留的余额，将本期末递延所得税资产应保留的余额与上期末已保
38、留的余额进行比较，确定当期应转回的递延所得税资产金额。 最后，在固定资产使用的最后一年，固定资产的账面价值与计税基础相等，可抵减暂时性差异为零，将该固定资产产生的递延所得税资产的余额全部转回。2、计提累计折旧的影响企业固定资产折旧方法的选择，税法规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采用直线法。税法和会计制度对固定资产不计提折旧的范围也作了规定：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。税法除了上述规定外，还进一步明确：按规定提取维简费的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产关
39、停企业的固定资产；已出售给职工个人的住房；接受捐赠的固定资产；企业进行股份制改造所发生的固定资产评估增值部分所提取的折旧等不允许计提折旧。（二）利润影响1、根据企业会计制度有关规定，企业应当在期末或至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提固定资产减值准备。企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”；贷记“固定资产减值准备”；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”；贷记“营业外
40、支出计提的固定资产减值准备”。可见，4计提减值准备会影响当年会计利润相应减少，反之亦然。但以后年度，根据财政部发布的实施企业会计制度及其相关准则问题解答的规定，对已提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按该项固定资产的贴面价值（固定资产原值减会累计折旧、再减去固定资产减值准备的金额）以及尚可使用年限，重新计算确定折旧率和折旧额（对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整）。因此，计提减值准备后所计算的固定资产年折旧额相应降低，使会计利润相应提高。现行税法规定，企业所提的固定资产减值准备灾税前不得扣除，即计提减值准备并不影响纳税所得。但固定资产计提减值准备形成的会计利润与纳税所得的差异是
41、可转回的。2、而且会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。显然，会计制度对固定资产折旧的规定给予了企业较大的自主权，这将会增加会计利润与纳税所得的差异（三）对实物的影响由于固定资产减值准备与累计折旧都是固定资产的减项，都核算固定资产价值的降低，而且核算的原因有重叠，所以在实务中容易混淆两者的核算范围。再加上企业会计制度尚未对诸如“提取了固定资产减值准备后的折旧如何计提”等问题予以明确规定，还会给实务的操作带来不便。通过以上的分析，我们可以对固定资产减值准备与累计折旧在实务中的核
42、算给以较为清晰的界定： 1、对固定资产正常使用造成的价值转移，应用累计折旧科目反映；对长期闲置固定资产的价值减损，应用固定资产减值准备科目反映。 2、对于其他的固定资产，由于技术进步或遭受破坏等原因造成固定资产预计可收回净值低于账面价值时，企业应先用固定资产减值准备科目及时地反映这部分减值损失，计入“营业外支出”，以确保期末资产信息的真实性。 3、提取减值准备后的折旧计提应以减值后的固定资产净值为基础进行调整。 4、在确认了减值损失之后，企业也可以根据具体情况，采用变更折旧估计或政策而多提折旧的方法来确认这一项固定资产价值降低，相应地期末再根据账面价值低于可收回金额的差额，冲回已计提的减值准备
43、，即用累计折旧科目取代固定资产减值准备科目。（四）在不同情况下计提固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响 1全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。因为累计折旧是按月提，如果期末或年终，对固定资产全额计提减值准备，那么从下一月开始，不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中，仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧，但其余额均不变。这与固定资产报废和毁损不同，如果企业由于报废或毁损而处置固定资产时，必须通过“固定资产清理”科目，发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支，在以后各期资产负债表中，不再反映固定资产原值和折旧。其实，
44、全额计提减值准备，暗含着一种主观期望，固定资产的价值有朝一日会恢复，否则，会直接作为报废或毁损处理。2部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影影响折旧的因素有折旧的基数，固定资产的残余价值和预定资产使用年限只能人为估计。固定资产折旧主要取决于折旧时，固定资产的原始价值在其使用年限内被认为是不变的，如果计提了减值准备，则说明固定资产的账面价值低于未来可收回金额，固定资产实质上已经发生了减值，这样计提减值准备后，计提折旧应当以减值后的固定资产净 值（即固定资产原值已提折旧已提固定资产减值准备）为基数进行调整，如有必要，重估固定资产残余价值和剩余使用年限。通过以上分析，可以得出这样的共识：固定资产减值
45、准备是累计折旧核算不可缺少的调剂师，弥补了累计折旧不及时的不足，适应了科技高速发展、资产更新换代加快的现实要求。但资产减值准备的计算有其难度性，关键在于“可收回金额”的计算，甚至在我国已出现了借用减值准备人为调节利润的不良行径。需要通进一步完善相关的政策法规，设置合理的评价标准，逐步与国际会计准则接轨等途径来创建资产减值管理的良性环境。总之，通过以上异同点探讨，可以得出这样的共识： 固定资产减值准备是累计折旧核算的不可缺少的补充，它弥补了累计折旧不及时等方面的不足，以 及因以资产原值为计提依据而造成的资产减值发生时核算失灵的尴尬，其适应了科技高速发展、资 产更新换代加快的现实要求。但是，资产减
46、值准备的计算具有很大难度，关键在于“可收回金额”，其造成准确率下降、毫无根据借用资产评估师的资产 评估价值等问题，甚至在我国已出现了借用减值准备人为调节利润的不良行径，为此，需要通过进一步完善相关的政策法规，设置合理的评价标准，逐 步与国际会计准则接轨等途径来创建资产减值管理的良好环境。 结 语时光荏苒，岁月如梭，四年的大学生活就快步入尾声，我们的校园生活也将在此画上句号。回首在这四年的生活中，让我体会回到现实生活中的酸甜苦辣。不积跬步无以至千里，在桂老师兢兢业业，勤勤恳恳的指导和严格要求下，我的论文终于完成，从开课介绍，到选题，再到论文的反反复复的修改，无不凝聚着桂老师的心血和汗水。在此向桂
47、老师表示深深的感谢和崇高的敬意。最后，我要感谢我的爸爸妈妈，没有他们在背后的大力支持和细心的呵护，我也不会这么顺利的完成大学。最后祝我的爸爸妈妈，还有老师身体健注 释1 引自论文集：浅论固定资产减值准备与累计折旧的关系 贺妍 论文 财会通讯 2008.92 引自专著：中级财务管理 向德伟 中国财经经济出版社 20083：引自期刊：中华人民共和国企业所得税法20084 引自专著：企业会计准则中国财经经济出版社 2008.参 考 文 献1 中国注册会计师协会.会计（中国注册会计师全国统一考试辅导教材）M.北京：中国财政经济出版社，20092 中华人民共和国财政部.企业会计准则S.北京：经济科学出版社，20083 李靖宇：新准则下固定资产折旧与减值准备比较分析J财会通讯（理财版），2008年09期4 蒋贤豫：谈固定资产减值准备与累计折旧的关系J冶金财会，2008年04期5 商场现代化2008年7月（上旬刊）总第544期6 吴丽企业导报2009年第9期
