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1、二 八 届 学 年 论 文企业所得税纳税筹划学 院：经济与管理学院专 业：财务管理姓 名：学 号：指导教师：完成时间：2010年12月二一年一拾二月企业所得税纳税筹划文献综述摘要：随着社会主义经济体制的不断完善和改革开放的进一步发展、以及入世后的经济变革，通过合理的进行税收筹划逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。企业所得税作为我国税收制度中的一个重要税种，在企业所上缴的税收中所占的比重很大，所得税筹划已经息息相关到国家的财政税收和企业的经济活动等各个方面。如果税收
2、筹划失当，那它将会给企业带来不可估量的损失，因而对其进行筹划对于企业来说意义重大。本文主要介绍了国外企业所得税纳税筹划的发展历史和研究现状，并以新的中华人民共和国企业所得税法为基础，分析了国内所得税纳税筹划的研究现状。国外纳税筹划的发展历史和研究现状：在西方发达国家，纳税人对税收筹划（tax planning）早已耳熟能详。在国外，早在二十世纪30年代，英国人汤姆林就已经提出了税收筹划思想。随后欧洲税务联合会提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务筹划，这标志着税收筹划开始步入专业化发展的阶段。在这之后许多理论纷纷涌现，如在乔根森（1963）的 新古典模型中，概括了资本的使用者成本的两项内容，说
3、明了由于投资对税收引致的资本成本的变化非常敏感，加速折旧与投资税收抵免是投资的税收项目。如今在国外，尤其在发达资本主义国家，税收筹划理论和技术已日渐成熟起来并为广大纳税人所接受。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟稳定的专业，有相当数量的专门从业人员，专业化趋势明显。几乎95%以上的公司都聘用专门顾问，审计师，会计师，国际金融顾问等高级专业人才从事纳税筹划活动。众多的税务师事务所，会计师事务所，律师事务所也在从事与纳税筹划有关的咨询和代理业务。中华人民共和国企业所得税法颁布后，国外学者结合新税法以及中国的具体情况得出的研究现状是税收政策影响企业的投资方案。Dickie泉和助理公关经理克
4、里斯蒂娜芳在其“中国统一企业所得税法带来更大的清晰度，透明度和公正的税收制度一个为所有市场参与者都有利的发展”中谈到企业所得税法开始生效于2008年1月1日 ，企业需要检讨自己的商业模式，投资结构和融资策略。第十届全国人民代表大会颁布了新的企业所得税法（ “新税法” ），其中统一所得税征收为国内企业和外国企业创造一个公平竞争的环境。新法律将采用单一税率为25 ，以取代现有的两个系统的税收，大大不同的实际税率对于国内企业和外商投资企业来说主要由于提供不同的奖励以及不同限制费用扣除。新税率低于邻国的平均税率，所以企业应努力提高自己的竞争力，推动中国吸引外国投资者。之前，新的法律中，中国国内企业支付
5、了百分之三十三的所得税，而大部分制造业外商投资企业享有的税收优惠地位，导致所有外商投资企业的有效税率平均为百分之十五。相比之下，在考虑到提供奖励，平均利率为国内企业约25。新税法应提供所有市场参与者一个更透明，更稳定和可预见的税收制度。对于外商投资企业，因为失去了广泛的激励机制和择优低税率，所以将以他们的商业模式，敦促一种新的方法，投资结构，选址和筹资战略。不再能够依靠广泛给予免税期，外商投资企业和外国投资者需要制定战略，优化全球性税收优惠，并更多地依赖于传统的国际税收筹划工具。终止地理导向的税收优惠，优先的战略经营因素，如邻近的自然资源和当地市场，人力资源将升高。吴哩槟和斯蒂芬纳尔逊在其“有
6、关企业所得税的过渡性激励政策”一文中提到2008年1月1日新的中华人民共和国企业所得税法（ “经济转型期法” ）生效，巩固了企业所得税制度，国内企业和外商投资企业结束了双重所得税制度。新的经济转型期的法律统一税率和税收激励政策为国内企业和外商投资企业创造了更公平的市场条件。对于这些原先享受税收优惠政策鼓励下的企业，新的经济转型期的法律规定5年的过渡期。例如，企业享有固定期限的免税和减少可继续享有，直到原任期期满。按所要求的新的经济转型期的法律，企业用于享受15 的税率将逐渐降低到25 。过渡税收激励政策提供了许多不同的税收条例。下面是引进的一些过渡性的税收政策：1，过渡性税收优惠的企业原先享受
7、低税率。后五年内企业享受较低的税率也将逐步过渡到新的税率，实施经济转型期的法律。2，曾享受固定期限的过渡性税收优惠企业的免税和降低。3，原先享受低税率以及固定期限的过渡性税收优惠的企业的免税和减少，合格的企业所得税率为15 ，并同时享受减免50 的定期存款。4，设立在特别经济区或上海浦东新开发区的高新技术企业的过渡性税收优惠。5，关于中国西部的税收优惠企业参与中国西部发展中的规定，“西部大开发税收优惠政策”的特殊收入的税收政策将在经济转型期后继续生效实施。国内企业所得税纳税筹划的研究现状： 目前，在我国，税收筹划还是个刚刚兴起的学科。相关学者和人员在20世纪末将“税收筹划”这一概念引入我国，并
8、对其进行不断深入的探讨和研究。但由于历史环境、经济背景和人文素质等诸多因素的影响，税收筹划这一课题一直存在着较大的争议。然而经过十几年的发展，越来越多的人开始关注税收筹划，尤其是企业管理阶层和学术研究阶层。在经历了入世以后，伴随着大量国外公司及外国纳税代理机构的涌入，税收筹划已经表现出作为企业日常经济活动的趋势。进而推动了税收筹划在国内理论和实践双方面的发展。在2007年3月，中华人民共和国企业所得税法（以下简称“新税法”）表决通过并于2008年1月1日起施行，这结束了我国长达20多年的内资、外资企业所得税税赋不均的“分制”时代，内资、外资企业所得税的统一是我国税制改革的里程碑。我国经济学家从
9、企业筹资、投资、经营、收益分配等各个阶段对企业税收筹划进行了详尽的分析。1. 筹资过程中的所得税税收筹划王萍在关于新企业所得税纳税筹划的一些思考中认为，在筹资过程中开展税收筹划, 着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响, 实现预期投资所有者权益最大化目标。企业的资金来源主要包括自有资金和负债。资本结构,特别是负债比率合理与否,不仅制约着企业风险、成本的大小, 而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。企业应首先比较其资金成本,包括资金占用费(借款利息、债券利息、股息等)和资金筹集费(股票发行费和上市费、债券注册费等)。因为不同的筹资渠道, 资金成本各不
10、相同, 取得的难易程度也不同, 因此企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素, 才能比较出哪种筹资方式更有利于企业利益。假设公司盈利能力较强, 息税前利润率高于银行贷款利率,且向银行贷款无障碍, 此时利用负债融资可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润, 符合所有者利益最大化的整体财务目标, 同时税率越高, 借入资金的利息抵税功能越明显。虽然新税法的基本税率从33%降低到了25% , 但负债融资仍能够获得税收挡板的好处。李玉国在实用税收筹划中认为，在企业筹建过程中，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。市场经济环境下，企业可以从不同的渠道取得所
11、需的资金，而不同的筹资渠道和不同的筹资方式组合，将给企业带来不同的预期收益，也将使企业承担不同的税负水平。在筹资过程中开展税收筹划研究，应着重考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响，以及怎样的资本配置才能使企业在有效地抑制税负的同时，实现预期投资所有者权益最大化目标。尽管企业可以从各个渠道筹集资金，但其主要的资金来源除资本金外，就是负债（包括长期负债和短期负债），其中，长期负债和资本的构成关系称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约企业的风险、成本大小，而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后的收益水平。由于负债利息记入财务费用抵扣应税所得额，从而减少应纳税所得税额，
12、因此在息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显，这就是负债融资的杠杆效应。尤其是在税率较高时，借入资金的利息抵税功能更加明显。当然，负债融资杠杆并非总是体现为正效应。因此，企业在筹资决策中应对可能采用的各种筹资方案进行分析、比较，从中选择一个既能确保企业获得最大投资收益又能达到最大限度节税目的的方案付诸实施。2.投资过程中的所得税税收筹划王虹、陈立在税收筹划中详细地分析了企业在投资过程中如何进行所得税筹划的问题，他从投资种类、地域的选择等方面对投资过程中所得税筹划进行了分析，同时从投资方式的选择角度对融资过程中的税收筹划进行了分析。其中，尤其强调了利
13、用国家税收政策中鼓励的项目（教育和科技产业等），对企业经营结构进行合理有利的筹划。不同的行业、不同的区域，投资收益会有很大的差别。就税收方面来讲，为优化我国的产业结构，确保经济发展计划的顺利完成，对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资，给予诸如减免税的税收优惠。为能进一步改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。但同时，他们也指出风险是永远不可避免的，税收筹划的目的就是避免筹划失败的风险，最大可能增加企业的税后利润，降低风险。3.营运过程中的所得税税收筹划刘东明在企业税收筹划中认为，在企业的运营过程中，可以通过对成本、收入、时间等的调整来进行税收筹划。但在实际应用过程中
14、，要结合企业的实际情况，根据企业在投资和筹资过程中对企业经营方向的定位，要在方法的选择上因企业而有所侧重。同时，企业在生产经营活动中必须考虑自身的成本与经济利益，而通过税收筹划合理减轻企业税负是企业提高竞争力的一个重要手段。王大江在成本核算角度的看法是，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提
15、下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。4.企业收益调整过程中的所得税税收筹划陈清在财务管理中的税收筹划中的观点是，利用所得的合理分散和合理归属以及利用亏损弥补政策进行所得税税收筹划。合理分散所得是企业减少应纳税所得额继而减少应纳所得税额的有效方法：通常情况下企业可以通过对积压的库存产品进行削价处理和关联企业间的转让定价或转移利润等方式达到合理分散所得的目的；所得的合理归属也是减轻企业所得税税负的有效办法：尽量扩大免税所得的适用范围,如在免税期间,减少计提各项损失准备,或在合法的范围内,尽量将所得归属在免税年
16、度;配合所得税税率的调整,将所得归属在税率较低的年度;尽量避免前盈后亏或暴盈暴亏的情况;在不发生亏损的情况下,尽量采取能使企业获得延缓纳税好处的成本核算方法,如用定率递减的方法计提折旧；中华人民共和国企业所得税暂行条例第十一条规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。” 这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。这样,企业便可在所得合理分散和合理归属的基础上,充分利用此项政策优惠来达到减轻税负的目的。通过对企业所得税税收筹划这一课题的研究，我对中国企业所得税税收筹划的有所了解。伴随着企业所
17、得税税收筹划的进一步完善，为我国企业注入了勃勃生机，增强了市场竞争能力。但我们不可回避的是目前我国企业所得税税收筹划的综合体系还不完善，同国际上的研究成果还有一定的差距。我认为应该结合政策进行企业所得税的筹划，会计政策选择中的税收筹划, 是纳税人按照税法的具体要求和生产经营活动的特点, 合理地选择会计制度, 使企业既依法纳税, 又能充分享受税法所规定权利和优惠政策, 实现企业价值最大化财务目标的财务决策活动。 与其他税收筹划活动相比, 在会计政策选择中进行税收筹划成本低、可操作性强, 其仅仅是在经济活动发生之前通过对会计政策的选择来达到筹划目的, 是以既定的经济活动为前提的, 一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。参考文献1 人民代表大会十届五次会议.企业所得税法.2007-3-162 李玉国.实用税收筹划M. 北京：中国科技出版社,20053 王虹,陈立等.纳税筹划M.北京：清华大学, 20064 刘东明.企业纳税筹划M. 北京：中国财政经济出版社,20045 陈清.财务管理中的税收筹划M. 北京：中国财政经济出版社,20036 王萍.关于新企业所得税纳税筹划的一些思考2008-10
