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1、中国的税收政策对吸引国际直接投资的影响 中国的税收政策对吸引国际直接投资的影响第一章 引言第一节 研究现状及选题意义20世纪80年代以来，经济全球化加速，信息技术取得了突破性进展，国家之间的经济联系越来越密切，生产要素国际间的流动空前加快，国际资本流动活跃。国际直接投资成为国际资本流动的主要方式，也成为发展中国家获得资本的主要途径。各国竞相采用税收优惠政策等措施吸引国际直接投资，以促进本国产业结构的升级和经济的发展。税收优惠政策己经成为吸引外商直接的重要工具。 改革开放初期，中国作为发展中国家，面临加速实现工业化和现代化的迫务，经济建
2、设存在资金匮乏、技术和管理经验落后的问题。为了吸引更多的国际直接投资，中国政府一直贯彻了“税负从轻、优惠从宽、手续从简”的原则，实行倾斜的税收优惠政策。利用国际直接投资的规模实现了迅速平稳的发展，对于引进国外资本、先进的技术和管理经验，促进经济的稳定发挥了重大作用。然而，中国加入了世界贸易组织后，宏观经济和投资环境发生了巨大变化，世界各国对国际税收竞争及其协调问题的日益关注，国内对长期实行的内外资税收差别政的异议也开始高涨起来。加入世界贸易组织，对中国利用外资产生了多方面的影响，跃升到了一个新阶段。虽然外国直接投资极大地促进了我国涉外税收、各项税收总额以及关税的增长,
3、但给予其税收优惠也在一定程度上侵蚀了我国的税基, 减少了税收收入。因此有必要分步骤地进行现有税收制度改革, 最终统一内外资企业的税收制度。本文着意探讨税收政策对国际直接投资的影响。现实中，我国还在实行内外有别的税收制度，给予外资极大的税收优惠以吸引外资。这些问题的研究与解决，对于完善现行外商直接投资税收优惠政策，提高引进外资的质量，优化产业结构，促进资源的合理配置，实现经济发展的战略目标，具有一定的现实意义。第二节 基本概念的界定国际资本的流动，可按照不同的标准进行分类:按照投资者类型，划分为官方投资和私人投资；按照投资期限，划分为长期投资和短期投资。理论研究较有意义的划分是根据是否对海外企业
4、拥有实际经营管理权，将国际投资分为国际直接投资和外国证券投资。国际直接投资的概念具有十分丰富的含义。国际货币基金组织(IMF)认为：投资者为了获得长期利润而对在投资国以外的另一国经济中经营的一家企业进行的投资；投资者的意图是取得该企业管理的控制权；通常，控制权是在所有权的基础上确定的，一个投资者或者一个紧密结合的集体在所投资企业拥有25%或更多的投票权，可以作为控制所有权的合理标准。经济合作与发展组织(OECD)认为:直接投资是“非当地居民以(1)创设或扩充完全所有的子公司或支店，并取得该企业充分所有权；(2)参与新设立或已有企业；(3)长期借款(5年或5年以上)等方式进行的投资&
5、rdquo;。经济合作与发展组织建议规定子公司资本持股起限为10%，以便将参与方式作为直接投资上账。根据国家统计局的规定，国际直接投资是指外国企业、经济组织或个人(包括华侨、港澳台胞以及我国在境外注册的企业)按照我国有关政策、法规，用实物、技术等在境内开办外商独资企业，与境内的企业或经济组织共同设立中外合资经营企业、中外合作经营企业或合作开发资源的投资(包括外商收益的再投资)，以及在经政府有关部门批准的项目投资总额内，企业从境外借入的资金。如果一个企业全部资本中25%或以上来自外国(包括港澳台)投资者，该企业就被称为外国投资企业。可见，现代意义上的FDI不仅包括传统意义上的投资办厂，还包括持有
6、他国股票或债券达到一定比例，从而获得参与企业经营、管理和发展规划权利的投资形式。因此，本文中的FDI是指“他国(地区)的居民实体与本国的企业建有稳定关系，具有长期利益，并对经营管理进行控制的投资。”就一国(地区)而言，根据流向，国际直接投资可以分为两类:一类是本国或本地区投资者对外国(地区)输出的投资，一般称为对外直接投资，即作为资本输出国的FDI;一类是外国(地区)投资者对本国(地区)输出的投资，称为引进国际直接投资，即作为资本输入国的FDI。本文讨论的是作为资本输出国FDI。根据资产的形式，FDI分为三类:一类是不动产的投资，如新建或扩建厂房设备；一类是跨国并购，也
7、就是说在不进行产权投资的条件下，发生所有权变更。跨国并购已经成为目前国际上对外直接投资的主要方式；第三类是举办外资企业和增加持有股份。在中国，国际直接投资的形式主要表现为中外合作经营企业、中外合资经营企业、外商独资企业，文中统一简称为外商投资企业。由于“一国两制”的国情，作为东道国的“中国”不包括中国香港、澳门、台湾地区，而仅指大陆地区。因此上述意义外商投资企业还应包括港、澳、台商投资兴办的企业。税收优惠是政府减除或减轻税收负担的一种特殊形式。国家为了扶持某些地区、行业、企业的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，在税法中做出某些规定，从
8、而减轻其税收负担。这种在税法中规定的减轻某些纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。国际直接投资税收优惠原则包括两种不同类型，即全面优惠原则和特定优惠原则。各国普遍选择的是后者，即对外国纳税人就某些特定项目或在某些特殊地区给予不同程度的税收优惠。国际直接投资税收优惠实际上是政府额外给企业补贴的一种形式。与直接补贴相比，税收优惠具有成本小，有法可依，优惠目标确定，旨在弥补市场机制的不足，扶持经济发展中的薄弱产业、重点产业、有明确的产业目标和区域目标。税收优惠作为税收制度的重要组成部分，在国民经济中发挥着越来越重要的作用，包括促进经济结构的调整，促进对外开放和实现社会公平等等。外商直资税收优惠政策
9、既包括流转税方面的优惠，也包括所得税方面的优惠，但主要集中在企业所得税方面。因此，本文对税收优惠政策的研究范围的就界定在外商投资企业所得税优惠政策上。通过对外商投资企业所得税收优惠方式分析，从而得出结论及其相应的对策。第三节 本文的结构安排本文分三个部分进行论述。第一章是绪论。绪论首先指出本文研究的背景，改革开放20多年后，原来吸引外国直接投资的税收优惠政策已经引起了很多的争议。接着对外商直接投资和税收优惠政策的概念进行界定，着重指出本文研究的外商直接投资是指外国企业和香港、澳门、台湾企业对中国大陆进行的直接投资。我国对外商直接投资的税收优惠政策主要集中在企业所得税上。最后阐述了国内外学者对外商直接投资的研究现状。
