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1、黑龙江农业职业技术学院毕业论文浅析个人所得税的纳税筹划（华文新魏加粗）系别： 经济管理系 专业班级： 会计电算化（B3）09-1 学生学号： 0904070108 学生姓名： 丛鑫淼 指导教师： 朱敏丽 黑龙江农业职业技术学院学生毕业设计任务书学生姓名丛鑫淼学 号0904070108班 级会计电算化B3-09-1联系方式15246489907专 业会计电算化承担指导任务单位指导教师姓名朱敏丽指导教师职称讲师毕业设计题目浅谈会计电算化发展趋势分析毕业设计开题时间2011.3.1设计完成时间2011.8.30教研室审定意见同 意 教研室主任签字： 2011年3月5日系（部）审定意见同 意系主任签字
2、： 2011年3月5日注：此表一式三份，系（部）、指导教师和学生各一份，由指导教师负责填写。附件3浅析个人所得税的纳税筹划摘要:随着社会的进步、经济的发展、居民收入水平的不断提高,个人所得税的纳税主体日渐庞大,因此尽可能减轻税负,获得最大收益就成了一个重要的研究内容,因此有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。文章从个人所得税筹划的意义入手，提出了工薪个人所得税筹划的思路和方案，以有利于调动员工的积极性。关键词:工资薪酬； 个人所得税； 纳税筹划伴随着世界经济形势的新变化以及面临的新挑战，我国居民个人收入来源和形式日趋多样化多极化，无可避免的会使越来越多的个人成为个人所得税的重要来源。与之相
3、应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势，从维护切身利益，减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人自身的重视。那么，使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。1.个人所得税纳税筹划的意义及必要性目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。纳税筹划有利于
4、激励纳税人增强纳税意识纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的是合法或不违法的形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外，为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。纳税筹划可以节减纳税人税收纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。纳税筹划可避免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的健全过程是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日
5、益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。总之，运用税法的税收优惠条款进行纳税筹划，从个体角度看，不仅有助于减轻纳税人的税收负担，获得最大的税收利益；而且有助于提高纳税人的纳税意识。从整体角度看，对于实现国家宏观调控具有重要理论和现实意义 2.个人所得税纳税筹划现状及提出的新要求我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常
6、好。但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。随着税收征管力度的加大，纳税人偷逃税款的空间越来越小，况且偷逃税款会受到法律的处罚。因而对纳税人来说，应将重点放在个人所得税的纳税筹划上，而不是偷逃税款上。但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，居民个人往往感到无助。因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。在日常生活中，常常能听到
7、群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。3.个人所得税纳税筹划的基本思路3.1充分考虑影响应纳税额的因素影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。同时也可以通过增加一些允许扣除的费用开支
8、尽量减少应纳所得税额。 3.2合理运用税收优惠政策税收优惠是国家运用税收政策在税收法律、法规中规定对某一部分特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。个人所得税规定了一些税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税收负担的目的。4.纳税筹划的实施方案企业员工收入主要是指工资收入，包括每月发放的工资、年终奖两种。员工每月应纳的个税和年终奖所纳个税之和便是员工个税的总支出。为使员工个税税负最小化，就要使月应纳所得税和年终奖应纳所得税适用税率最低。4.1奖金按月发放的税收筹划员工每月奖金尽量在年度内均衡发放，得以适用较低税率，使税后收入较高，降低员工缴税成本。比如王先生2009年
9、月工资收入3 000元6月份又领取公司奖金8 000元，那么，按照规定，他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下：6月应纳个人所得税为（3 000+8 000-2 000）20%- 375=1 425（元）。7月应纳个人所得税为（3 000-2 000）10% -25=75，这样王先生6月、7月共应纳税1 425+75=1 500元。如果王先生奖金分两次发放，即6月、7月每月平均发放4000元，这样，王先生两个月的纳税情况起了变化：6月、7月应纳税额各为（3 000+4 000 -2 000）x15%- 125=625(元)则2个月共应纳税6252=1 250元。以上分析得出，第二种方法奖金平均发
10、放，适用税率在较低标准，可以使王先生少缴税250元。4.2最优纳税筹划根据月奖和年终奖分别进行税收筹划，可以更多地以获取现金而少缴税，合理分配各月奖金和年终奖可找到最佳方案。现以下例来分析：王先生全年工资奖金收入约为42 000元，有四种方案来进行对比。方案一：月工资2 500元，年终一次性奖金为12 000元。12个月工资应纳税为(2 500 -2 000)5%12=300；年终奖应纳税为12 00010% - 25=1 175；全年应纳个人所得税为300+1175=1475元。方案二：月工资2 500元，7月发半年奖4000元，12月发年终奖8000元。除7月外11个月工资应纳税为(2 5
11、00 -2 000) x5%11=275；7月工资应纳税为（6 500 -2 000）15% - 125=550；年终奖应纳税为8 00010% - 25=775；全年应纳税为275+ 550+ 775=1 600元。方案三：月工资2 500月奖金1 000元。全年应纳税为(3 500 -2 000)10% - 2512=1 500元。方案四：月工资2 500元，月奖金500元，年终一次性奖金6 000元。全年应纳税为（3 000 -2 000）10% -2512=900;年终奖应纳税为6 0005%=300；全年应应纳税为900+300=1 200元。从以上方案来看，方案四按月发放奖金，年终
12、奖一次发放为最佳方案。而采用方案三年终奖分月发放时，税率反而提高了。可以看出如何最大化地利用税法的税收法律规定和政策是这种筹划的关键。5.结论第一，按月均衡发放工资奖金不一定是最优的纳税方法。当企业员工日常工资薪金应纳个人所得税的税率与年终奖应纳税税率不同时，可以从员工的角度出发，根据企业实际情况对工资奖金发放方法进行节税考虑。其主要方法是，通过不同的发放方式筹划，尽可能将员工收入控制在最低的税率上，从而使收入均衡，避免高税率。在月收入适用税率高于年终奖适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提高一个税率级，就应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。若月收入适用税率低于年终奖适用税率，那可以
13、将奖金纳入工资当中。第二，通过奖金的合理分配，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是将当年的年终奖除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖发放金额，使其商数调减至该临界值，降低适用税率。同时与奖金分期付款方式相结合，这种节税效果极为明显。方案四选择无效区间的最低金额6000元发放，并综合奖金分期发放，无疑是最好的选择。工资薪酬的纳税筹划必须在税法允许的范围内进行，以合法避税、节税、使纳税人个人所得税税负最小化。但纳税筹划要具体问题具体分析，不可能有完全一样的筹划方法，而且随着税收制度的不断变化，相应的纳税筹划也要随之变化。通过合理地对个人所得税进行纳税筹划，对企业和个人
14、都是非常有利的。它能够充分发挥员工的积极性和创造性，为企业创造更多的经济效益。对国家来说，虽然暂时税收减少了，但从长远看，企业得以蓬勃发展后，将会给国家带来更多的税收收入。从广义来讲，纳税筹划对个人、企业、国家经济的发展都是有利的。参考文献：1.周佩，个人所得税纳税筹划案例稿酬所得纳税筹划，西华大学学报；2.朱青，我国个人所得税的筹划要略，涉外税务,2009(9) ；3.赵希海，个人所得税纳税筹划常用方法探讨，财会通讯（理财版），2010(2)；4.钱春杰，工资薪金的个人所得税筹划，财务与会计（理财版），2009(11)；5.赵希海，个人所得税纳税筹划常用方法探讨，财会通讯(理财版)2009年第2期黑龙江农业职业技术学院 经济管理 系（部）学生毕业设计成绩评价表姓 名丛鑫淼学 号0904070108专 业会计电算化班 级会计电算化B3-09-1毕业设计题目浅析个人所得税的纳税筹划指导教师朱敏丽职 称讲师总成绩成绩指导教师评语及成绩：指导教师签字： 2011年9月 日成绩评阅教师评语及成绩：评阅教师签字： 2011年9月 日成绩评价小组评语及成绩：评价小组组长签字：评价小组成员签字： 2011年9月 日
